楊會茹

摘要:符合性測試是審計(jì)工作中重要的審計(jì)程序之一,在控制測試中使用較多。在此僅討論控制測試中符合性測試方法在貨幣資金審計(jì)工作中的實(shí)際操作,并得出相關(guān)審計(jì)結(jié)論。

關(guān)鍵詞:符合性測試;現(xiàn)金和銀行存款的符合性測試;審計(jì)結(jié)論

中圖分類號:F82

文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

文章編號:16723198(2009)20017002お

符合性測試是為了確定內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效而實(shí)施的審計(jì)程序之一。

符合性測試的基本對象是內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和內(nèi)部控制執(zhí)行測試:內(nèi)部控制設(shè)計(jì)測試所要解決的問題是,被審計(jì)單位的內(nèi)部控制政策和程序是否設(shè)計(jì)合理、適當(dāng),能不能防止或發(fā)現(xiàn)和糾正特定會計(jì)報(bào)表認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào);內(nèi)部控制執(zhí)行測試所要解決的問題是,被審計(jì)單位的內(nèi)部控制政策和程序是否實(shí)際發(fā)揮作用,具體應(yīng)查清三個(gè)問題:一是這項(xiàng)控制是怎樣應(yīng)用的?二是是否在年度中一貫應(yīng)用?三是,由誰來應(yīng)用?如某項(xiàng)控制在年度中是由被授予權(quán)的人員適當(dāng)且一貫應(yīng)用,那么該項(xiàng)控制政策或程序就得到了有效的執(zhí)行。

審計(jì)中應(yīng)提請被審計(jì)單位就企業(yè)建立健全執(zhí)行內(nèi)部控制制度情況作出聲明;了解被審計(jì)單位承擔(dān)控制職責(zé)的職能部門對內(nèi)部控制制度自我評價(jià)情況;詢問單位承擔(dān)內(nèi)部控制職責(zé)的人員;深入了解生產(chǎn)經(jīng)營過程,找出關(guān)鍵控制點(diǎn)和環(huán)節(jié);取得內(nèi)部控制制度的全部文件記錄。在了解企業(yè)內(nèi)部控制后,應(yīng)只對那些準(zhǔn)備信賴的控制執(zhí)行符合性測試,并且只有當(dāng)依賴內(nèi)部控制而減少的實(shí)質(zhì)性測試的工作量大于符合性測試的工作量時(shí),符合性測試才是必要的和經(jīng)濟(jì)的。在進(jìn)行符合性測試時(shí),我們可選用的符合性測試程序有:檢查交易和事項(xiàng)的憑證;詢問并實(shí)地觀察未留下審計(jì)軌跡的內(nèi)部控制的運(yùn)行情況;重新執(zhí)行相關(guān)內(nèi)部控制程序。

在完成控制測試后,應(yīng)依據(jù)測試結(jié)果對內(nèi)部控制作出總體評價(jià)。評價(jià)一般根據(jù)下列標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評價(jià):內(nèi)部控制目標(biāo)是否明確,重點(diǎn)是否突出;控制程序是否清晰明確;組織機(jī)構(gòu)是否健全,是否適應(yīng)控制要求;執(zhí)行人員權(quán)責(zé)是否分離,分工是否明確,相互能否制約,;規(guī)章制度是否健全,是否可行;信息資料記錄是否健全完備,憑單填制、傳遞、核對有無嚴(yán)格規(guī)定。

下面,筆者僅就貨幣資金業(yè)務(wù)循環(huán)的符合性測試在審計(jì)工作中的實(shí)際應(yīng)用與大家探討:

由于現(xiàn)金和銀行存款分散于各個(gè)循環(huán),且其記錄錯(cuò)誤有時(shí)難以通過其他業(yè)務(wù)循環(huán)的審計(jì)實(shí)施發(fā)現(xiàn)問題,因此,對現(xiàn)金和銀行存款的內(nèi)部控制測試顯得尤為重要,而符合性測試又是控制測試中常用的且較重要的審計(jì)程序。

在對現(xiàn)金和銀行存款進(jìn)行符合性測試時(shí),筆者認(rèn)為需執(zhí)行以下審計(jì)程序:

(1)檢查貨幣資金內(nèi)部控制制度是否建立并嚴(yán)格執(zhí)行;(2)抽取收款憑證、付款憑證進(jìn)行測試;(3)抽取一定期間的現(xiàn)金、銀行存款日記帳與總帳核對;(4)抽取一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表,查驗(yàn)其是否按月正確編制;(5)檢查外幣資金的折算是否正確。

例如,在某公司的年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)中,筆者是這樣進(jìn)行的貨幣資金符合性測試。

測試不相容的職責(zé)是否分離,檢查相關(guān)內(nèi)控制度是否建立并一貫執(zhí)行;

執(zhí)行觀察、詢問、查看相關(guān)文件等程序,發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理制度中有專門章節(jié)制定了對貨幣資金的管理辦法,企業(yè)實(shí)行會計(jì)電算化,建立了局域網(wǎng),財(cái)務(wù)人員分配合理,各司其職,例如:

(1)出納崗位:由專人負(fù)責(zé),付款業(yè)務(wù)由具有權(quán)限的審批人簽字批準(zhǔn),由制單崗位(編制記帳憑證)制單記帳后,出納付款;

(2)專人負(fù)責(zé)去銀行辦理收付款業(yè)務(wù),不負(fù)責(zé)制單及其他會計(jì)事項(xiàng);

(3)月末,由除出納和現(xiàn)金記賬人員以外的其他人員對對賬單進(jìn)行審核,審核后編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表,

(4)印鑒由專人保管,并建立了印鑒使用登記表。

選取審計(jì)年度12月份的銀行收款憑證,將收款業(yè)務(wù)金額超過50萬元的收款憑證作為樣本,測試以下內(nèi)容:

(1)收款憑證與存入銀行存款的金額是否相符;(2)收款憑證與對帳單是否相符;(3)收款憑證與應(yīng)收帳款明細(xì)帳的有關(guān)記錄是否相符;(4)收款憑證與應(yīng)收票據(jù)明細(xì)帳的有關(guān)記錄是否相符;(5)收款憑證與其他對應(yīng)科目的明細(xì)帳記錄是否相符;(6)實(shí)收金額與銷售發(fā)票是否一致;(7)收款憑證記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與企業(yè)經(jīng)營活動是否有關(guān)。

選取審計(jì)年度12月份的銀行付款憑證,將每筆付款業(yè)務(wù)金額超過100萬元的付款憑證,剔除銀行存款不同帳戶間互相轉(zhuǎn)款的憑證,測試以下內(nèi)容:

(1)付款的批準(zhǔn)手續(xù)是否符合規(guī)定;(2)付款憑證與銀行存款日記帳的記錄是否相符;(3)付款憑證與對帳單是否相符;(4)付款憑證與相關(guān)應(yīng)付款明細(xì)帳的有關(guān)記錄是否相符;(5)付款憑證與發(fā)票金額是否相符;(6)付款憑證與其他對應(yīng)科目的明細(xì)帳記錄是否相符;(7)付款憑證記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與企業(yè)經(jīng)營活動是否有關(guān);

現(xiàn)金收付款憑證的選取及測試的內(nèi)容比照銀行存款的測試;

抽取6-8月的現(xiàn)金、銀行存款日記帳與總帳核對;

抽取7-10月的銀行存款余額調(diào)節(jié)表,查驗(yàn)其是否按月正確編制。

在對銀行收款憑證的測試中發(fā)現(xiàn)有跨期入帳現(xiàn)象;在對銀行付款憑證的測試中發(fā)現(xiàn)無付款審批手續(xù)的業(yè)務(wù)達(dá)樣本量的100%,審計(jì)中采取了擴(kuò)大測試范圍的方法,按等距選樣的方法抽取7-12月付款額超過30萬元但不足100萬元的業(yè)務(wù)11筆(已剔除銀行帳戶間互相轉(zhuǎn)款業(yè)務(wù)),發(fā)現(xiàn)無付款審批手續(xù)的業(yè)務(wù)達(dá)樣本量的33%,又按同樣的方法抽取7-12月付款額在10萬元-30萬元的業(yè)務(wù)12筆,均有付款審批手續(xù),分析樣本中無審批手續(xù)的大額付款業(yè)務(wù)的內(nèi)容,其大部分為償還到期貸款、付電費(fèi)、繳納稅金等業(yè)務(wù);現(xiàn)金的符合性測試未發(fā)現(xiàn)異?，F(xiàn)象;該公司按月正確編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表;現(xiàn)金、銀行存款日記帳與總帳核對相符。

經(jīng)過以上測試,筆者得出如下審計(jì)結(jié)論:付款業(yè)務(wù)中大額付款雖無審批手續(xù),但均是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中必須到期付款且經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù),提請被審計(jì)單位注意大額付款業(yè)務(wù)的審批手續(xù)或規(guī)定某類業(yè)務(wù)的付款管理辦法;貨幣資金的內(nèi)部控制制度整體是可以信賴的,可以減少貨幣資金項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性測試的工作量,但需要執(zhí)行貨幣資金收支截止性測試。

通過筆者在審計(jì)中的親身體會,雖然從理論上講,控制測試的范圍越大,所能提供的有關(guān)控制政策或程序執(zhí)行有效性的證據(jù)就越充分,但執(zhí)行符合性測試的范圍應(yīng)從經(jīng)濟(jì)有效地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的總體需要出發(fā),合理確定測試的范圍。測試程序執(zhí)行完以后,應(yīng)總體評價(jià)內(nèi)部控制是否健全、有效,是否可以信賴,以確定將要執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍,以合理確定審計(jì)工作量。