馮有朝

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下會(huì)計(jì)理念的更新

馮有朝中國石油化工股份有限公司潤滑油重慶分公司400041

摘要:會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系一方面必須適應(yīng)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化程度的要求,另一方面經(jīng)濟(jì)全球化也對(duì)其提出更高的要求。中國加入世界貿(mào)易組織,經(jīng)濟(jì)已融入了世界經(jīng)濟(jì)的大潮,而我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則卻有著較大差距。因此迫切需要一套公認(rèn)、科學(xué)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為,確保生成公開透明、高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息,促進(jìn)企業(yè)國際貿(mào)易交流和投融資活動(dòng)。

關(guān)鍵詞:新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)理念更新

一、產(chǎn)生新理念的背景及新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)

1. 產(chǎn)生新理念的背景

會(huì)計(jì)理念決定了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定以及會(huì)計(jì)方法的選擇。是形成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架體系的基礎(chǔ)。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及資本市場(chǎng)的逐漸成熟,傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理念已經(jīng)不能滿足新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境需要。新準(zhǔn)則正是在這種迫切要求下應(yīng)運(yùn)而生.適時(shí)地采用了新的會(huì)計(jì)理念。新準(zhǔn)則出臺(tái)后,確立了以基本準(zhǔn)則為主導(dǎo)、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南為具體規(guī)范的企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系。

2.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)

(1)新準(zhǔn)則正確處理了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系充分考慮了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)與趨同絕大部分會(huì)計(jì)政策和方法與困際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求是一致的,總體保持了兩者之間較高程度的協(xié)調(diào)和趨同。我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系存適當(dāng)考慮了中國的實(shí)際情況,保留了一些與國際準(zhǔn)則之間的一些差異。

(2)新準(zhǔn)則還具有科學(xué)性、全面性、可操作性三個(gè)特點(diǎn)

整個(gè)準(zhǔn)則體系,既體現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨|司,又考慮了中國的國情。有了這套新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則系統(tǒng),即使現(xiàn)在沒有,將來也能出現(xiàn)的新會(huì)計(jì)業(yè)務(wù),也可以根據(jù)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行判斷和處理。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下會(huì)計(jì)理念的更新

1.會(huì)計(jì)目標(biāo)導(dǎo)向變化

從受托責(zé)任觀到?jīng)Q策有用觀關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo),當(dāng)前有兩種觀點(diǎn)被大多數(shù)學(xué)者所接受,即受托責(zé)任觀和決策有用觀。受托責(zé)任觀認(rèn)為。財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)在于報(bào)告和解脫受托責(zé)任,財(cái)務(wù)報(bào)告就是向資源所有者(股東)如實(shí)反映資源的受托者(經(jīng)營者)對(duì)受托資源的管理和使用情況。

決策有用觀則認(rèn)為,財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)在于向會(huì)計(jì)信息使用者提供決策有用的信息。即強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性。我國新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是這樣敘述的:“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況。有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策?！庇纱丝梢?我國財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)包涵了受托責(zé)任觀與決策有用觀兩種觀點(diǎn)。

2.財(cái)務(wù)報(bào)告重心轉(zhuǎn)移:從利潤表到資產(chǎn)負(fù)債表

(1)收入費(fèi)用觀與資產(chǎn)負(fù)債表觀會(huì)計(jì)學(xué)上的收益是指本期已實(shí)現(xiàn)收入與其相關(guān)歷史成本之間的差額,它反映了一定期間內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營成果,是會(huì)計(jì)信息使用者非常關(guān)心的會(huì)計(jì)信息,直接影響其決策。收益在計(jì)量時(shí)產(chǎn)生了兩種計(jì)量觀念:收入費(fèi)用觀和資產(chǎn)負(fù)債表觀。

收入費(fèi)用觀認(rèn)為:企業(yè)的收益是指一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)以實(shí)現(xiàn)的收入與相關(guān)的成本、費(fèi)用之間的差額。以此為基礎(chǔ),會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的重心放在了利潤表上,首先考慮從交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的有關(guān)收入和費(fèi)用的直接計(jì)量人手,然后根據(jù)收入和費(fèi)用的變化來確認(rèn)收益。

資產(chǎn)負(fù)債表觀則認(rèn)為,收益計(jì)量從屬于資產(chǎn)的計(jì)價(jià),一般是通過重置成本會(huì)計(jì)或定期對(duì)期末資產(chǎn)進(jìn)行估價(jià)來求得一定時(shí)期內(nèi)資產(chǎn)的凈增量,并以此作為當(dāng)期收益。以這種觀念為基礎(chǔ),會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的重心放在了資產(chǎn)負(fù)債表上。首先考慮應(yīng)從交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量入手,然后根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債的變化來確認(rèn)收益。從新準(zhǔn)則中可以看到,我國正在努力實(shí)現(xiàn)從收入費(fèi)用觀向資產(chǎn)負(fù)債表觀的轉(zhuǎn)變,相應(yīng)地,財(cái)務(wù)報(bào)告的重心也逐漸由利潤表轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負(fù)債表。

(2)新準(zhǔn)則中資產(chǎn)負(fù)債觀的具體體現(xiàn)

在原準(zhǔn)則中,權(quán)益法將企業(yè)取得的收益全部確認(rèn)為企業(yè)的投資收益,而新準(zhǔn)則中要求投資企業(yè)對(duì)子公司的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤,確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益。僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額,所獲得的利潤或現(xiàn)金股利,超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。如果被投資企業(yè)當(dāng)期不分配股利,則投資企業(yè)就不確認(rèn)投資收益。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》中規(guī)定.對(duì)所得稅的確認(rèn)及計(jì)量運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債觀來計(jì)量收益,從而確定本期的所得稅,這體現(xiàn)了對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的重視。采用資產(chǎn)負(fù)債觀的觀念?？纱偈箤?duì)企業(yè)在報(bào)告日的財(cái)務(wù)狀況和未來現(xiàn)金流量做出恰當(dāng)評(píng)價(jià),提高預(yù)測(cè)的價(jià)值。而相比之下,利潤表債務(wù)法采用收入費(fèi)用觀來定義收益,強(qiáng)調(diào)收益是收入與費(fèi)用的配比,從而注重收入和費(fèi)用在會(huì)計(jì)與稅法中確認(rèn)的差異.資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法更注重暫時(shí)性差異.在資產(chǎn)負(fù)債觀下,暫時(shí)性差異反映的是截止某一時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)入會(huì)計(jì)收益和應(yīng)納稅所得額的差異,是與截止該時(shí)點(diǎn)所估計(jì)的未來與該項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流動(dòng)情況相聯(lián)系的。因而是一個(gè)累積的概念。

新準(zhǔn)則還引入列為遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”的概念,在資產(chǎn)負(fù)債表中。所得稅資產(chǎn)和所得稅負(fù)債應(yīng)與其他資產(chǎn)和負(fù)債分開列報(bào),遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)與當(dāng)期所得稅資產(chǎn)和負(fù)債區(qū)別開來。以上都體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債觀的觀念,實(shí)現(xiàn)了從收入費(fèi)用觀向資產(chǎn)負(fù)債表觀的轉(zhuǎn)變。財(cái)務(wù)報(bào)告的重心也轉(zhuǎn)移到了資產(chǎn)負(fù)債表上。

結(jié)語

綜上所述,隨著新準(zhǔn)則的頒布。我國的會(huì)計(jì)理念正在逐步地轉(zhuǎn)變和更新。新企業(yè)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)體系在整體框架、內(nèi)涵和理念上體現(xiàn)著國際趨同的大方向。將我國會(huì)計(jì)提升到了國際先進(jìn)水平。相信隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和資本市場(chǎng)的逐步完善,我國將在堅(jiān)持中國特色的基礎(chǔ)上,繼續(xù)保持對(duì)會(huì)計(jì)理念的更新意識(shí),一步一步向?qū)嵸|(zhì)性趨同靠攏.最終實(shí)現(xiàn)真正意義上的等效。

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