劉 哲

摘要個(gè)人所得稅,就是對個(gè)人(自然人)獲得的各種應(yīng)稅所得征收的一種稅,個(gè)人所得稅的征收關(guān)系著我們每個(gè)人、每個(gè)家庭的利益,因此制度是否完善與我們息息相關(guān)。我國個(gè)人所得稅自1980年開始征收,現(xiàn)已成為稅制中的重要稅種之一。雖然已經(jīng)取得了很大的進(jìn)步,但是仍然存在著一定的弊端。

關(guān)鍵詞個(gè)人所得稅問題發(fā)展與完善

中圖分類號(hào):D922.2文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1009-0592(2009)02-380-01

一、目前我國征收個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀

自1980年9月開征的,至今已有24個(gè)年頭了。經(jīng)過多年來的不懈努力,該稅征收管理得到不斷改進(jìn),對高收入者的調(diào)節(jié)不斷加強(qiáng)。特別是1994年實(shí)施新稅制至2004年,各級稅務(wù)機(jī)關(guān)以強(qiáng)化對高收入者調(diào)節(jié)為重點(diǎn),不斷改進(jìn)和加強(qiáng)個(gè)人所得稅的征收管理,從而推動(dòng)了個(gè)人所得稅收入連年高速增長,2005年10月27日第十屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十八次會(huì)議對《個(gè)人所得稅法》進(jìn)行了第三次修正,由個(gè)人所得稅的工資薪金所得免征額由800元調(diào)整至1600元,第三十一次會(huì)議表決通過了關(guān)于修改《個(gè)人所得稅法》的決定,將個(gè)人所得稅起征點(diǎn)自2008年3月1日起由1600元提高到2000元,這樣使得一些低收入者免于納稅,減輕他們的生活負(fù)擔(dān)。

雖然我國在個(gè)人所得稅的征收上取得了很大的成就,但是也還存在一定的缺陷和弊端,隨著時(shí)代的發(fā)展,這種問題日益凸顯出來,首先是課稅模式制度的缺陷,我國目前采用分類所得稅制,使用分項(xiàng)扣除、分項(xiàng)定率、分項(xiàng)征收的模式,而不是依納稅人總體的負(fù)擔(dān)能力征收,不能充分體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的原則。其次,費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的制度也存在一定的缺陷,費(fèi)用扣除額固定化,對納稅人的不同情況不加區(qū)別,不考慮物價(jià)和收入等變化因素,缺乏彈性,而且費(fèi)用扣除過于簡單化,另外稅率結(jié)構(gòu)復(fù)雜多樣,工薪收入累進(jìn)級次多,邊際稅率過高,等等這些問題都制約著我國個(gè)人所得稅事業(yè)的健康發(fā)展。

二、個(gè)人所得稅立法存在的問題

個(gè)人所得稅法則是調(diào)整國家和個(gè)人征納雙方權(quán)利和義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱,是依法納稅和依法征稅的準(zhǔn)則,其主體是國家,客體是取得所得的個(gè)人,調(diào)整對象是個(gè)人取得的所得。自我國開始征收個(gè)人所得稅至今,已經(jīng)取得了巨大的進(jìn)步,個(gè)人所得稅法也在不斷的完善,但是由于時(shí)代和環(huán)境的局限,在立法方面還存在一定的問題,個(gè)人所得稅立法方面存在的問題主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

(一)課稅模式

我國個(gè)人所得稅法律制度采用分類課征的方式,它是按照稅法列舉的各項(xiàng)收入分別規(guī)定稅率進(jìn)行課征,其優(yōu)點(diǎn)在于征收簡單,但是這種稅制不利于調(diào)節(jié)個(gè)人收入差距,容易產(chǎn)生應(yīng)稅所得來源多,綜合收入高的人少交稅或不交稅,應(yīng)稅來源少的、總和收入低的人多繳稅的現(xiàn)象。

(二)稅率結(jié)構(gòu)

我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅法適用于兩種稅率超額累進(jìn)稅率和比例稅率,同是勞動(dòng)所得的工薪所得、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得,在適用稅率上卻分別對待,造成稅負(fù)不公平。另外,外籍人員、境外工作的中國公民與境內(nèi)工作的中國公民扣除標(biāo)準(zhǔn)不一,不符合“國民待遇”、橫向公平原則的要求,造成外籍人員、境外工作的中國公民與境內(nèi)工作的中國公民之間的不公平。

(三)費(fèi)用扣除

費(fèi)用扣除項(xiàng)目主要有兩類:一類是屬于取得所得支付的必要費(fèi)用,一類屬于生計(jì)費(fèi)用扣除,我國目前主要缺陷一是勞動(dòng)所得按照每月扣除,不符合綜合所得按年計(jì)算的要求,二是以個(gè)人為納稅單位,沒有考慮家庭扣除,影響公平。

(四)對涉稅違法犯罪行為處罰力度不足

我國現(xiàn)行稅收征管法規(guī)定,對偷稅等稅收違法行為給予不繳或者少繳稅款五倍以下的罰款。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)只注重稅款的查補(bǔ)而輕于處罰,致使許多人認(rèn)為偷逃稅即便被查處了也有利可圖。在稅收執(zhí)法過程中,由于沒有規(guī)定處罰的下限,稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)過大,因而人治大于法治的現(xiàn)象比較嚴(yán)重,一些違法者得到庇護(hù)時(shí)有發(fā)生。所有這些都客觀上刺激了納稅人偷逃個(gè)稅的動(dòng)機(jī)。

三、我國個(gè)人所得稅法的發(fā)展與完善

(一)選擇合理的稅制模式

根據(jù)我國的社會(huì)實(shí)際狀況和當(dāng)今世界的發(fā)展趨勢,我們應(yīng)該摒棄單純的分類征收模式,確立以綜合征收為主,適當(dāng)分類征收的稅制模式。分項(xiàng)稅制模式,不能適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,缺乏公平,征管效率低下,不利于個(gè)人所得稅的職能作用的發(fā)展。而以綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合制真正立足于我國的國情有利于體現(xiàn)量能納稅的原則,真正實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)個(gè)人收入、防止兩極分化的目標(biāo)。

(二)合理的設(shè)計(jì)稅率結(jié)構(gòu)和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

我國個(gè)人所得稅目前的稅率結(jié)構(gòu)有悖公平,容易使得納稅人產(chǎn)生偷逃稅款的動(dòng)機(jī),因此應(yīng)該檔次設(shè)計(jì)以五級為宜。其次,考慮通貨膨脹、經(jīng)濟(jì)水平發(fā)展和人們生活水平提高等因素適當(dāng)提高減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和增加扣除項(xiàng)目。盡管個(gè)人所得稅法經(jīng)過了幾次修正,但減除費(fèi)用800元的標(biāo)準(zhǔn)始終沒有調(diào)整,一直執(zhí)行到現(xiàn)在,這顯然與現(xiàn)今社會(huì)狀況不太相符。我們可以允許各省、自治區(qū)、直轄市級政府根據(jù)本地區(qū)的具體情況,相應(yīng)確定減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn),并報(bào)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局備案,這樣做既可以更好地符合實(shí)際狀況,也有利于調(diào)節(jié)個(gè)人收入水平。同時(shí),要根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要,適當(dāng)?shù)卦黾右恍┛鄢?xiàng)目。根據(jù)我國目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的具體情況,綜合考慮住房、教育、醫(yī)療、保險(xiǎn)等因素,設(shè)立相應(yīng)的扣除項(xiàng)目,這樣將更有利于我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

(三)稅收征管法律的完善

目前我國的稅收征管制度不健全,征管手段落后,難以體現(xiàn)出較高的征管水平。個(gè)人所得稅是所有稅種中納稅人數(shù)量最多的一個(gè)稅種,征管工作量相當(dāng)大,必須有一套嚴(yán)密的征管制度來保證。我國目前的個(gè)人所得稅征管的程序主要由稅收征收管理法來規(guī)定,但是這部法律的規(guī)定不夠細(xì)致和嚴(yán)密,缺乏專業(yè)性和針對性,而且目前關(guān)于稅務(wù)復(fù)議和訴訟的規(guī)定散見于稅收征收管理法及其實(shí)施細(xì)則、稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則、行政訴訟法等許多法律法規(guī)中,顯得很不規(guī)范,應(yīng)將這些規(guī)定集中起來,并補(bǔ)充關(guān)于稅務(wù)法院執(zhí)法程序等相關(guān)內(nèi)容,最終形成完整的稅務(wù)復(fù)議和訴訟體系。

總而言之,改革和完善我國個(gè)人所得稅法律制度是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程,因此,我們應(yīng)該順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展,取其精華,去其糟粕,不斷的更新完善我們都法律,使得個(gè)人所得稅事業(yè)能夠健康、有序的順利進(jìn)行。