宋民才　潘秀霞

摘要：會(huì)計(jì)職業(yè)判斷貫穿于會(huì)計(jì)工作的始終,它的作用主要體現(xiàn)在能夠恰當(dāng)?shù)靥幚聿淮_定性經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。通過會(huì)計(jì)職業(yè)判斷,可以使得會(huì)計(jì)人員在面對(duì)不確定性經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí),能夠選擇一種合理的方法對(duì)復(fù)雜的會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行分析和處理,從而得出最接近客觀事實(shí)的結(jié)果。同時(shí),會(huì)計(jì)職業(yè)判斷還可以為社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定提供軟約束。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)職業(yè)判斷影響因素；判斷能力總體偏低；途徑

1 會(huì)計(jì)職業(yè)判斷影響因素

1.1 主觀因素

專業(yè)知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。具備扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)是會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷的前提條件。良好的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力要求會(huì)計(jì)人員具有合理的知識(shí)結(jié)構(gòu)和廣泛的知識(shí)面，既要精于專業(yè)又要有一定廣度。豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蛐纬膳c特定判斷任務(wù)相關(guān)的知識(shí)，使會(huì)計(jì)人員在遇到相同或類似問題時(shí)能更快更好的解決。

利益和職業(yè)道德。它是會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷的內(nèi)部驅(qū)動(dòng)力。會(huì)計(jì)人員作為一個(gè)普通的群體，也具有人類共有的一些欲望，包括經(jīng)濟(jì)利益的獲得、社會(huì)地位的追求等。而有些欲望往往是上層領(lǐng)導(dǎo)和管理當(dāng)局能夠給予滿足的，這使得會(huì)計(jì)人員在做出職業(yè)判斷時(shí)，面臨著經(jīng)濟(jì)利益和社會(huì)地位的誘惑，有可能屈從于上層領(lǐng)導(dǎo)和管理當(dāng)局的意愿，難以保持獨(dú)立和公正。

1.2 客觀因素

會(huì)計(jì)事項(xiàng)自身具有的某些特點(diǎn)對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的影響，主要表現(xiàn)在問題的復(fù)雜性和重復(fù)性對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的要求程度。根據(jù)問題的復(fù)雜性和重復(fù)性可以將問題分為：非結(jié)構(gòu)化問題，即特別的、未被定義的問題，它很少有或完全沒有現(xiàn)成的經(jīng)驗(yàn)可參照，解決它需要較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力;半結(jié)構(gòu)化問題，即重復(fù)的、已被合理定義的問題，它一般有現(xiàn)成的經(jīng)驗(yàn)可參照，解決它需要一定的職業(yè)判斷能力;結(jié)構(gòu)化的問題，即經(jīng)常出現(xiàn)和已被充分定義的問題，解決它只需要一般的職業(yè)判斷能力。

1.3 環(huán)境因素

①會(huì)計(jì)法律、法規(guī)。包括《會(huì)計(jì)法》、《公司法》、《稅法》等會(huì)計(jì)法律規(guī)范，以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度等會(huì)計(jì)技術(shù)規(guī)范。會(huì)計(jì)法律、法規(guī)為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷行為提供了法律約束，限制了會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷的任意性。同時(shí)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身就是最直接最根本的判斷標(biāo)準(zhǔn)，有關(guān)規(guī)定越完善、可操作性越強(qiáng)，判斷的任意性就越小。

②企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)不同，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必然存在差別，對(duì)會(huì)計(jì)信息的報(bào)告范圍和報(bào)告程度也會(huì)不同。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷要求考慮到企業(yè)現(xiàn)在和將來的財(cái)務(wù)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)狀況，不同的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)也必將影響到會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的結(jié)果。

2 會(huì)計(jì)職業(yè)判斷現(xiàn)狀

2.1 會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力總體偏低

在我國(guó)的會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍中，大部分人都能夠根據(jù)形勢(shì)的發(fā)展不斷更新和補(bǔ)充自己的專業(yè)知識(shí)，以滿足工作的需要。但是也有少數(shù)的會(huì)計(jì)人員仍然扮演著賬房先生的角色，只實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算的職能，即對(duì)企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)從頭到尾加以記錄。他們實(shí)現(xiàn)的是一種事后報(bào)告，很難在事前給出準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)，無法對(duì)不確定性經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)做出合理和準(zhǔn)確的職業(yè)判斷。由于歷史和自身的原因，他們沒能接受到正規(guī)的專業(yè)教育，僅僅憑多年從事會(huì)計(jì)工作所積累的經(jīng)驗(yàn)來處理經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。而他們所積累的經(jīng)驗(yàn)，可能又是一些錯(cuò)誤的經(jīng)驗(yàn)，不符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。還有一部分會(huì)計(jì)人員雖然接受了正規(guī)的專業(yè)教育，但是他們沒有隨著形勢(shì)的變化不斷更新和補(bǔ)充自己的知識(shí)，他們的知識(shí)面和知識(shí)結(jié)構(gòu)還停留在若干年前的水平，而會(huì)計(jì)法律規(guī)范和會(huì)計(jì)技術(shù)規(guī)范卻隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化不斷調(diào)整，他們從學(xué)校里帶出來的知識(shí)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)無法滿足新形勢(shì)下會(huì)計(jì)工作的要求。在現(xiàn)階段，高校對(duì)學(xué)生的培養(yǎng)重理論而輕實(shí)踐，財(cái)會(huì)類專業(yè)畢業(yè)生剛走上工作崗位時(shí)，沒有一定的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)可供參考，大多眼高手低，動(dòng)手能力較差。僅僅按照書本知識(shí)的指導(dǎo)而做出的職業(yè)判斷，往往也是不夠準(zhǔn)確的。

2.2 會(huì)計(jì)信息失真

會(huì)計(jì)信息失真是指會(huì)計(jì)信息由于種種原因不能真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等信息。從宏觀的角度看，企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息是一種“社會(huì)公共產(chǎn)品”，企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量不僅影響到與企業(yè)有利益關(guān)系的投資者、債權(quán)人等群體的經(jīng)濟(jì)利益，而且影響到整個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)秩序。少數(shù)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平低下，制造虛假的會(huì)計(jì)信息，嚴(yán)重歪曲或掩蓋了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

會(huì)計(jì)人員做出職業(yè)判斷，除了要依賴自身的專業(yè)知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，還要充分考慮到企業(yè)現(xiàn)在和將來的財(cái)務(wù)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)狀況。而評(píng)價(jià)企業(yè)現(xiàn)在和將來的財(cái)務(wù)環(huán)境和經(jīng)驗(yàn)狀況，又要依賴于一定的會(huì)計(jì)信息，包括企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表等。因此，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)程度將在一定程度上決定會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的結(jié)果是否符合客觀實(shí)際。在虛假會(huì)計(jì)信息越來越多的情況下，一旦會(huì)計(jì)人員以失真的會(huì)計(jì)信息作為參考依據(jù)來做出職業(yè)判斷，它的準(zhǔn)確性與可靠性將很難得到保障，它的重要作用當(dāng)然也得不到很好的發(fā)揮。虛假會(huì)計(jì)信息的存在從外在環(huán)境方面限制了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在中國(guó)的應(yīng)用。

3 提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的途徑

3.1 轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，增強(qiáng)職業(yè)判斷意識(shí)

長(zhǎng)期以來，我國(guó)會(huì)計(jì)制度明確規(guī)定了各行業(yè)的會(huì)計(jì)科目，并對(duì)各科目的內(nèi)涵及其包括的內(nèi)容作了具體而詳細(xì)的解釋，會(huì)計(jì)人員習(xí)慣于按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定來處理經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。此外，財(cái)務(wù)制度中對(duì)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的選擇和運(yùn)用也作了詳盡的限制性規(guī)定，從而限制了會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷的范圍。這使得會(huì)計(jì)人員在工作中不善于運(yùn)用職業(yè)判斷去處理復(fù)雜和不確定性的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。而在新形勢(shì)下，復(fù)雜和不確定性的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)無處不在。這就要求會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的必要性和重要性，更新思維方式，改變過去墨守陳規(guī)的舊習(xí)，積極主動(dòng)學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則、新制度及相關(guān)法律法規(guī)，不斷更新和充實(shí)自己的專業(yè)知識(shí)，提高自身的綜合素質(zhì)，增強(qiáng)職業(yè)判斷意識(shí)。

3.2 加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)

真實(shí)、公允是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的基本準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賦予會(huì)計(jì)人員的可選擇性越大，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的任意性也就越大，就越需要有良好的職業(yè)道德加以限制。會(huì)計(jì)人員在做出職業(yè)判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是、客觀公正。在處理法律法規(guī)無明確規(guī)定的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)，會(huì)計(jì)人員要嚴(yán)守職業(yè)道德，自覺抵制各種利益的誘惑，并且不受權(quán)勢(shì)和偏見的影響，確保判斷所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)資料能真實(shí)、公允地反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，應(yīng)建立以社會(huì)輿論和誠(chéng)信檔案制度為基本形式的社會(huì)評(píng)價(jià)機(jī)制。這種方式具有特殊的內(nèi)在威懾性，并最終促使會(huì)計(jì)人員從他律走向自律--真實(shí)、公允地進(jìn)行會(huì)計(jì)選擇。

3.3 就企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)而言，一是要完善公司治理結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事對(duì)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督權(quán)，以確保上市公司如實(shí)編制和披露會(huì)計(jì)信息。二是要建立健全內(nèi)部控制制度。企業(yè)應(yīng)從各自具體情況出發(fā)，依據(jù)內(nèi)部控制制度建設(shè)的一般規(guī)律，針對(duì)其內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)作中存在的薄弱環(huán)節(jié)或漏洞，建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)。

3.4 就企業(yè)外部會(huì)計(jì)監(jiān)管系統(tǒng)而言，要充分利用行業(yè)自律、政府監(jiān)督、法律規(guī)范的作用，建立以“行業(yè)自律為基礎(chǔ)、政府行政監(jiān)管為主導(dǎo)、法律法規(guī)的完善為準(zhǔn)繩”的監(jiān)管體系：一是盡快健全和完善以行業(yè)自律監(jiān)管為核心的社會(huì)監(jiān)督體系，并以此約束和監(jiān)督企業(yè)的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)監(jiān)督作用，以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。二是要加強(qiáng)政府的外部監(jiān)督作用，即由國(guó)家財(cái)政、審計(jì)、證券監(jiān)管等部門依法加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)檢查和審計(jì)，尤其是要加強(qiáng)監(jiān)督和檢查企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的執(zhí)行情況，以約束企業(yè)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的任意性，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和公允性。一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)借職業(yè)判斷之名開虛作假和違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的，必須及時(shí)予以糾正或處理，情節(jié)嚴(yán)重的要給予相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)制裁、行政處罰(包括實(shí)施上市公司退出機(jī)制)及移交司法機(jī)關(guān)處理。三是加強(qiáng)法律規(guī)范的作用，完善的法律規(guī)范可以防止會(huì)計(jì)人員利用會(huì)計(jì)政策的可選擇性以及會(huì)計(jì)職業(yè)之便，蓄意做出錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)判斷，制造虛假的會(huì)計(jì)信息。在法制建設(shè)方面，不僅要完善立法，制定有關(guān)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的管理法規(guī)，還應(yīng)明確規(guī)定對(duì)違法行為的處罰措施，督促會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度及相關(guān)法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行職業(yè)判斷。