郭永宏

摘要：納稅是企業(yè)的光榮義務(wù)，同時(shí)也成為企業(yè)不容忽視的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。企業(yè)上繳什么稅和上繳多少稅，都必須經(jīng)過會計(jì)核算和處理。因此，企業(yè)稅負(fù)的高低及是否發(fā)生“意外納稅”而給企業(yè)造成不應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)損失，便與會計(jì)息息相關(guān)。為保證依法納稅和避免錯計(jì)錯納稅，國際上通行的做法是企業(yè)設(shè)立“納稅會計(jì)”，配合財(cái)務(wù)會計(jì)專司涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算。本文從啟迪納稅人提高對設(shè)立納稅會計(jì)認(rèn)識的角度，對這一問題進(jìn)行闡述。

關(guān)鍵詞：納稅會計(jì)；財(cái)務(wù)會計(jì)；國際稅收慣例；退稅權(quán)

前言

在西方，納稅會計(jì)已經(jīng)與財(cái)務(wù)會計(jì)、管理會計(jì)并駕齊驅(qū)，成為現(xiàn)代西方會計(jì)的三大支柱之一。我國雖然歷經(jīng)了多次重大會計(jì)改革和稅收制度的調(diào)整，但企業(yè)納稅業(yè)務(wù)一直作為財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)容的組成部分，僅在企業(yè)經(jīng)濟(jì)核算中對涉及具體納稅事項(xiàng)的會計(jì)科目、賬戶及相應(yīng)的會計(jì)信息進(jìn)行財(cái)務(wù)處理，導(dǎo)致既不完整，又不具體，而且經(jīng)常發(fā)生帳目上的稅收征納矛盾。隨著我國財(cái)務(wù)會計(jì)制度和稅收法律體系、稅收管理體制與國際稅收慣例的逐步接軌，建立獨(dú)立的企業(yè)納稅會計(jì)已成為社會經(jīng)濟(jì)和會計(jì)發(fā)展的必然要求。需要對稅法精通，能夠準(zhǔn)確地找出單位核算經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中存在的需要調(diào)整和進(jìn)行專門核算與處理的“差異點(diǎn)”，并采取恰當(dāng)?shù)恼{(diào)整和處理技術(shù)來完成這項(xiàng)作業(yè)。

1 企業(yè)建立獨(dú)立納稅會計(jì)的必要性

1.1 財(cái)務(wù)會計(jì)與納稅會計(jì)存在諸多差異的必然要求

納稅會計(jì)是以企業(yè)為核算主體，以貨幣為計(jì)量單位，按照稅收法律制度規(guī)定，采用會計(jì)學(xué)的基本理論和方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對企業(yè)涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)進(jìn)行核算、反映和監(jiān)督的一種經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。它在核算目的、核算基礎(chǔ)、處理方法及遵循的程序、標(biāo)準(zhǔn)和反應(yīng)的結(jié)果等諸多方面，都與財(cái)務(wù)會計(jì)存在差異，兩者是各具不同職能的工作。換言之，許多稅收法律政策規(guī)定與會計(jì)制度的具體要求是不同的，本著一切經(jīng)濟(jì)法律都必須以稅法為準(zhǔn)稅收“強(qiáng)制性”原則，在實(shí)際執(zhí)行中需要企業(yè)財(cái)務(wù)人員對這些差異自覺進(jìn)行調(diào)整。將會計(jì)事項(xiàng)調(diào)整為完全符合稅法要求，工作量極大，而且對稅收政策知識要求特別高，不設(shè)立專門的納稅會計(jì)是決難完成的。如果仍然按傳統(tǒng)的習(xí)慣做法，僅僅依靠財(cái)務(wù)會計(jì)在全面經(jīng)濟(jì)核算中去處理涉稅業(yè)務(wù)，幾乎完全不可能核算清晰、準(zhǔn)確。多年來，很多企業(yè)都試圖寄希望于通過對財(cái)務(wù)會計(jì)人員進(jìn)行稅法知識培訓(xùn)來解決問題，但由于財(cái)務(wù)會計(jì)負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)繁多，涉及面廣，核算量大，專業(yè)思維主要定格于會計(jì)制度，而涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

需要對稅法精通，能夠準(zhǔn)確地找出單位核算經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中存在的需要調(diào)整和進(jìn)行專門核算與處理的“差異點(diǎn)”，并采取恰當(dāng)?shù)恼{(diào)整和處理技術(shù)來完成這項(xiàng)作業(yè)。因此，期望兩類性質(zhì)特點(diǎn)和技術(shù)要求完全不同的職能工作集于財(cái)務(wù)會計(jì)一身去完成是很難實(shí)現(xiàn)的。

1.2 是企業(yè)追求自身利益最大化的客觀需要

在市場經(jīng)濟(jì)條件下,國家與企業(yè)的關(guān)系,實(shí)質(zhì)上就是稅收征納關(guān)系。追求利潤最大化是企業(yè)的主要目標(biāo)，而稅收是影響企業(yè)利潤水平的一個重要因素。建立獨(dú)立的納稅會計(jì)，是企業(yè)有效保障自身權(quán)益，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的一個重要途徑。

首先，我國的現(xiàn)行稅制較為復(fù)雜，操作難度較大，是納稅會計(jì)存在的必要前提。由于我國現(xiàn)行的稅制處于一個不斷發(fā)展、完善的階段，所以各種規(guī)范性文件屢屢下發(fā)。一個由財(cái)務(wù)會計(jì)兼任的納稅會計(jì)要熟知稅法，了解各類規(guī)范性文件，掌握稅務(wù)機(jī)關(guān)的操作程序無疑存在一定的困難。而較為復(fù)雜的稅收核算，面對多個稅務(wù)機(jī)關(guān)需要辦理的辦稅程序，使納稅會計(jì)的存在成為必然。其次，企業(yè)納稅會計(jì)的存在，有利于企業(yè)正確地繳納稅款。在實(shí)際稅收工作中，有一部分企業(yè)因?qū)Χ惙ǖ睦斫獬霈F(xiàn)偏差或?qū)τ嘘P(guān)減稅、免稅、退稅的優(yōu)惠規(guī)定不甚了解而多交稅款，給企業(yè)帶來不必要的損失。還有一些企業(yè)，因?yàn)橐恍┓侵饔^的原因而少繳稅款，被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以罰款并加收滯納金，給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)和名譽(yù)上的雙重?fù)p失。第三，企業(yè)建立獨(dú)立的納稅會計(jì)，有利于企業(yè)加深對稅法的認(rèn)識。企業(yè)可以充分使用稅法賦予的納稅人權(quán)利，充分享有應(yīng)享有的減、免、退稅權(quán)，并及時(shí)進(jìn)行稅收決策，為企業(yè)經(jīng)營決策服務(wù)。同時(shí)還可合理地進(jìn)行稅收籌劃，以獲得利潤的最大化，企業(yè)在合法的范圍內(nèi)采取避重就輕、避有就無、避早就晚等合理的手段，選擇最輕稅負(fù)的納稅方案，處理經(jīng)營、投資和相關(guān)財(cái)務(wù)事項(xiàng)，可以為企業(yè)創(chuàng)造效益。而傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)限于對稅法的膚淺理解和精力投入的極其有限性，就很難為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。因此，只有專門的納稅會計(jì)，才能做出正確的稅收決策。

2 我國建立獨(dú)立的納稅會計(jì)具有現(xiàn)實(shí)可行性

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和加入 WTO 后經(jīng)濟(jì)管理模式、財(cái)務(wù)會計(jì)制度和稅收法律體系、稅收管理體制與國際慣例的逐步接軌，建立獨(dú)立的企業(yè)會計(jì)已具有現(xiàn)實(shí)可行性。

2.1 會計(jì)電算化的發(fā)展為企業(yè)建立獨(dú)立的納稅會計(jì)提供了有效途徑我國的會計(jì)電算化工作已有十多年歷史，傳統(tǒng)電算化已比較成熟，軟件技術(shù)也不斷提高，并已初步形成我國獨(dú)立的軟件市場。電算化會計(jì)信息的集中化和可重復(fù)利用，為財(cái)務(wù)會計(jì)與納稅會的分離提供了重要基礎(chǔ)。在電算化會計(jì)信息中，數(shù)據(jù)必須通過多級次的權(quán)限審核后確認(rèn)，這對企業(yè)納稅會計(jì)參與會計(jì)憑證的審核來說尤其重要。財(cái)務(wù)會計(jì)和納稅會計(jì)可以在不必增設(shè)原始憑證的情況下分開運(yùn)作：財(cái)務(wù)會計(jì)依據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審核，它公允恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況；納稅會計(jì)依據(jù)稅收法規(guī)進(jìn)行審核，確保企業(yè)在稅法制約下運(yùn)作。同時(shí)，電算化數(shù)據(jù)處理的實(shí)時(shí)性和電算化會計(jì)信息的隨機(jī)性、多樣性將突現(xiàn)納稅會計(jì)從財(cái)務(wù)會計(jì)中分離出來后的價(jià)值。在會計(jì)電算化中，輸入數(shù)據(jù)一旦確認(rèn)即可產(chǎn)生各科目的綜合信息資料，并可隨時(shí)產(chǎn)生各種內(nèi)容管理報(bào)表。

2.2 會計(jì)制度改革為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會計(jì)與納稅會計(jì)的分離提供了重要的前提條件

我國的會計(jì)制度改革，改變了傳統(tǒng)的會計(jì)管理模式，實(shí)現(xiàn)了會計(jì)體系的規(guī)范化，增強(qiáng)了企業(yè)的自主權(quán)，完全改變了過去高度集中的會計(jì)模式，實(shí)現(xiàn)了會計(jì)體系的規(guī)范化。增強(qiáng)了企業(yè)的自主權(quán)，完全改變了過去高度集中的會計(jì)模式。企業(yè)在遵循一貫性原則的條件下，可以根據(jù)自身的特點(diǎn)，在可供選擇的范圍內(nèi)，選擇適合于企業(yè)實(shí)際情況的會計(jì)處理程序、方法，從經(jīng)營的角度出發(fā)，反映企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營成果及財(cái)務(wù)狀況，而不必完全遵循稅法規(guī)定的方法來進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)業(yè)務(wù)的處理，這些都為財(cái)務(wù)會計(jì)與納稅會計(jì)的分離提供了實(shí)施的前提條件。

2.3 稅收體制的改革為財(cái)務(wù)會計(jì)與納稅會計(jì)的分離提供了實(shí)施依據(jù)納稅會計(jì)實(shí)施的基礎(chǔ)依據(jù)是稅法、稅收規(guī)則。隨著我國稅收體制的不斷發(fā)展、完善，我國已逐步建立起多稅種、多環(huán)節(jié)、多層次的稅收調(diào)節(jié)體系。稅收法規(guī)公布體系更加完善，企業(yè)可以充分利用稅收資源。同時(shí)，我國的稅收管理工作進(jìn)一步納入了法制化、規(guī)范化、系統(tǒng)化的軌道，所有這些都為企業(yè)納稅會計(jì)的具體操作提供了可靠的依據(jù)。

2.4 會計(jì)數(shù)量和質(zhì)量的雙重提高為建立獨(dú)立納稅會計(jì)提供了社會保障近些年來，國家對會計(jì)實(shí)行繼續(xù)教育和崗位定期培訓(xùn)制度，每次會計(jì)繼續(xù)教育和崗位培訓(xùn)，都把稅法和稅收制度學(xué)習(xí)作為主要內(nèi)容。加之一些大中型企業(yè)為了強(qiáng)化會計(jì)核算和依法合理納稅，經(jīng)常聘請專家教授對會計(jì)人員進(jìn)行專門的稅收知識和業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)輔導(dǎo)，使會計(jì)人員的納稅會計(jì)知識水平及操作技能大大提高。同時(shí)，高等院校財(cái)會專業(yè)畢業(yè)生也越來越多，他們不僅擁有豐富的財(cái)務(wù)會計(jì)理論基礎(chǔ)，還具有稅收、企業(yè)納稅籌劃和納稅會計(jì)專業(yè)的扎實(shí)基本功。

參考文獻(xiàn)

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