李　麗

提要 新頒布的會(huì)計(jì)法明確要求各單位應(yīng)建立健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，這是保證會(huì)計(jì)有效發(fā)揮其應(yīng)有作用的重要舉措，而作為會(huì)計(jì)監(jiān)督重要基礎(chǔ)的內(nèi)部控制，特別是與會(huì)計(jì)監(jiān)督直接相關(guān)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，又是會(huì)計(jì)控制得以最終實(shí)現(xiàn)的前提。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部；會(huì)計(jì)控制

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

建立現(xiàn)代企業(yè)制度是社會(huì)化大生產(chǎn)和市場經(jīng)濟(jì)的必然要求。公司制是現(xiàn)代企業(yè)制度的一種有效組織形式。公司法人治理結(jié)構(gòu)是公司制的核心。內(nèi)部結(jié)構(gòu)是由股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理組成，他們各負(fù)其責(zé)、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、相互制衡，從而形成對企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的機(jī)制。內(nèi)部控制是公司制機(jī)構(gòu)的一種重要制度。1999年10月31日修訂通過的《會(huì)計(jì)法》第27條中，從實(shí)質(zhì)上要求各單位必須建立健全內(nèi)部控制制度。明確要求各單位應(yīng)建立健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，這是保證會(huì)計(jì)有效發(fā)揮其應(yīng)有作用的重要舉措，而作為會(huì)計(jì)監(jiān)督重要基礎(chǔ)的內(nèi)部控制，特別是與會(huì)計(jì)監(jiān)督直接相關(guān)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，又是會(huì)計(jì)控制得以最終實(shí)現(xiàn)的前提。本文擬就企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容做一些探討。

一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容

1、組織結(jié)構(gòu)控制。按照不相容職務(wù)相分離原則，科學(xué)劃分企業(yè)內(nèi)部各部門的職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。不相容職務(wù)主要包括授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)主辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢查等職務(wù)。確保資產(chǎn)保管與會(huì)計(jì)核算相分離、經(jīng)營責(zé)權(quán)與會(huì)計(jì)責(zé)任相分離、授權(quán)與執(zhí)行、保管、審查、記錄等相分離。建立合理的會(huì)計(jì)工作組織體系。各單位應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置獨(dú)立的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備符合條件的專職會(huì)計(jì)人員，符合設(shè)置總會(huì)計(jì)師條件的必須設(shè)置總會(huì)計(jì)師。同時(shí)，要明確單位領(lǐng)導(dǎo)人對會(huì)計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)以及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對會(huì)計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)等。建立會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制。會(huì)計(jì)崗位的設(shè)置既要符合本單位的實(shí)際需要，更要符合內(nèi)部控制的要求，真正做到不相同崗位相互分離、相互制約、相互監(jiān)督。每一在崗會(huì)計(jì)人員都有相應(yīng)的崗位責(zé)任制，做到權(quán)責(zé)分明；會(huì)計(jì)人員的崗位要定期輪換。

2、授權(quán)批準(zhǔn)控制。明確各職能部門授權(quán)批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等，保證企業(yè)權(quán)責(zé)分明，管理科學(xué)。

3、預(yù)算控制。以營業(yè)收入、成本費(fèi)用、現(xiàn)金流量為重點(diǎn)，推行全面預(yù)算管理?？茖W(xué)規(guī)范企業(yè)預(yù)算的編制、審定、下達(dá)、執(zhí)行程序、對預(yù)算結(jié)果及時(shí)進(jìn)行分析，對預(yù)算差異進(jìn)行控制。

4、財(cái)產(chǎn)保全控制。固定資產(chǎn)、低值易耗品、包裝物等要有相應(yīng)的購進(jìn)、領(lǐng)用、報(bào)廢、處理等制度。固定資產(chǎn)的購進(jìn)、調(diào)撥、出售等要建立臺賬，還應(yīng)建立財(cái)產(chǎn)物資定期盤存制度，賬賬、賬實(shí)核對制度，財(cái)產(chǎn)盤盈、盈虧、報(bào)廢核銷、批準(zhǔn)權(quán)限及責(zé)任制度等。嚴(yán)格限制未授權(quán)人員對財(cái)產(chǎn)直接接觸，采取定期盤點(diǎn)，賬實(shí)核對，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等措施，確保各種財(cái)產(chǎn)的安全完整。

5、風(fēng)險(xiǎn)控制。各單位要樹立風(fēng)險(xiǎn)意識，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警、識別、評估、分析、報(bào)告等措施，對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。

6、財(cái)會(huì)人員素質(zhì)控制。通過科學(xué)合理的聘用、培訓(xùn)、輪崗、考核、獎(jiǎng)勵(lì)、晉升、淘汰等辦法，提高財(cái)會(huì)人員整體素質(zhì)。

7、內(nèi)部報(bào)告控制。在真實(shí)、完整地對外披露企業(yè)財(cái)務(wù)信息的前提下，借助管理會(huì)計(jì)手段，完善內(nèi)部管理報(bào)告制度，提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。

二、我國企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題

就目前我國企業(yè)的現(xiàn)狀來看，在內(nèi)部控制方面主要存在以下問題：

（一）對內(nèi)控不重視，或者根本不存在。這種情況集中體現(xiàn)在一些民營的中小型企業(yè)身上。在我國，大多數(shù)的民營企業(yè)家依靠著自己對市場的把握能力和個(gè)人的冒險(xiǎn)精神完成了資本的原始積累。他們大多對會(huì)計(jì)不太熟悉，也不太重視。因?yàn)槭袌鰧λ麄儊碚f才是最重要的。所以，這些企業(yè)往往沒有會(huì)計(jì)控制，老板一個(gè)人說了算，會(huì)計(jì)的作用在于能否想辦法逃稅。坐支、白條抵賬或者私設(shè)小金庫的現(xiàn)象屢見不鮮。很多企業(yè)私自辦理活期存折，將現(xiàn)金以出納的名義存入，便于提款。

（二）制定了一系列內(nèi)控制度，可是執(zhí)行力度不夠。這種情況集中體現(xiàn)在一些處于發(fā)展中的民營企業(yè)和國有企業(yè)身上，當(dāng)然有些上市公司也存在這樣的問題。有些民營企業(yè)發(fā)展到一定階段，處于發(fā)展的需要，往往會(huì)考慮上市，這個(gè)時(shí)候就會(huì)發(fā)現(xiàn)需要一套制度來使企業(yè)正規(guī)化，于是也會(huì)制定一些內(nèi)控制度，然而很難開展或者很難持續(xù)實(shí)施。對于國有企業(yè)，由于產(chǎn)權(quán)的原因，所以雖然制定了比較好的內(nèi)控制度，可是嚴(yán)格執(zhí)行的往往很少。

三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的措施

（一）樹立內(nèi)部控制理念。全體員工、尤其是管理層應(yīng)正確認(rèn)識內(nèi)部控制的作用，樹立內(nèi)部控制理念，充分認(rèn)識到內(nèi)部控制在保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整、防范欺詐和舞弊行為，以及實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)濟(jì)目標(biāo)等方面的重要性，積極采取有效措施，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)。內(nèi)部控制能否有效關(guān)鍵看企業(yè)員工有沒有內(nèi)部控制觀念，特別是看管理層是否重視內(nèi)部控制制度。只有管理層首先樹立起內(nèi)部控制觀念，自覺執(zhí)行內(nèi)部控制，才能防止包括財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊在內(nèi)的舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。因此，加強(qiáng)對單位負(fù)責(zé)人的宣傳，提高他們執(zhí)行內(nèi)部控制的意識尤為重要。

（二）建立優(yōu)化的組織機(jī)構(gòu)和高效的運(yùn)作程序。優(yōu)化的組織結(jié)構(gòu)是指明確授權(quán)形式和授權(quán)對象及組織行為的分配，例如一個(gè)人只能有一個(gè)直接上司，明確誰該向誰負(fù)責(zé)。高效的運(yùn)作行為是指在規(guī)范前提下的高效，包括嚴(yán)格的授權(quán)、明確的責(zé)任，責(zé)任到人。

（三）搞好基礎(chǔ)控制

1、憑證控制。（1）單位發(fā)生的一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)都必須填制或取得合法的原始憑證，一切原始憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須是真實(shí)、有效的；（2）要設(shè)計(jì)良好的憑證格式和內(nèi)容；（3）規(guī)定合理、有效的憑證傳遞程序；（4）在入賬之前對所有的憑證都應(yīng)嚴(yán)格審核，無效憑證一律不得入賬；（5）做好會(huì)計(jì)憑證的保管工作。

2、賬簿控制。（1）賬簿體系要適應(yīng)企業(yè)的規(guī)模和特點(diǎn)，切合企業(yè)管理的需要；（2）賬簿的內(nèi)容和格式應(yīng)詳簡得當(dāng)，既要保證記錄系統(tǒng)的完整、準(zhǔn)確性，又要注重會(huì)計(jì)工作的效率；（3）登賬應(yīng)以合法憑證為依據(jù)，遵循規(guī)定的會(huì)計(jì)處理程序，將會(huì)計(jì)憑證的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分類記入賬簿，做到全面地、連續(xù)地、系統(tǒng)地、及時(shí)地反映和控制企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；（4）所有的賬簿都必須內(nèi)容完整，手續(xù)齊備，按規(guī)定使用，并要妥善保管。

（四）嚴(yán)明法紀(jì)。在當(dāng)前要嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)經(jīng)紀(jì)律，切實(shí)做到有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究。對財(cái)會(huì)人員利用財(cái)會(huì)職務(wù)之便進(jìn)行違法犯罪的，要根據(jù)情節(jié)輕重，依法進(jìn)行嚴(yán)厲打擊。只有這樣，才能對財(cái)會(huì)人員造假行為起到震懾和預(yù)防作用。而當(dāng)前我國的刑法對會(huì)計(jì)犯罪尚沒有明確的處罰條款，所以就帶來了在處理財(cái)會(huì)人員犯罪時(shí)常出現(xiàn)的有法難依、執(zhí)法難嚴(yán)、違法難究的現(xiàn)象。這也是我國財(cái)會(huì)秩序?qū)抑螌襾y的原因所在。

（五）實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)集中管理是建立內(nèi)部控制體系的重要手段。管理靠判斷、判斷靠信息，信息化可以拉近企業(yè)集團(tuán)各單位的時(shí)空距離。一個(gè)集團(tuán)企業(yè)，下面有很多分子公司，如何對其實(shí)施有效控制，及時(shí)掌握基層單位的財(cái)務(wù)經(jīng)營信息，以確保集團(tuán)的戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，就必須加大財(cái)務(wù)信息化的應(yīng)用。一是要建立統(tǒng)一財(cái)務(wù)核算平臺，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)各個(gè)企業(yè)都在一個(gè)財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)平臺上進(jìn)行核算工作，總部可以隨時(shí)直接查詢、審批基層企業(yè)的業(yè)務(wù)，避免信息失真，指導(dǎo)決策，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)；二是要建立統(tǒng)一的預(yù)算資金信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理和收支兩條線管理信息化，及時(shí)掌握各單位預(yù)算執(zhí)行情況和資金的存量和動(dòng)態(tài)收支情況。

（作者單位：南召縣公路局）

主要參考文獻(xiàn)：

［1］劉素萍，孫愛強(qiáng).談單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的建立健全.中國煤田地質(zhì)，2004.12.

［2］李婭.企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策.中州審計(jì)，2004.12.