李　寬

【摘要】 本文從語言學角度分析了現(xiàn)代會計系統(tǒng)的構(gòu)造基礎——會計賬戶,認為會計賬戶是一個人工語言符號,會計賬戶具有永續(xù)貨幣反映和永續(xù)貨幣計算兩種基本功能。

【關鍵詞】 會計賬戶;自然語言符號;人工語言符號

“會計是國際通用的商業(yè)語言”。

自有文字、數(shù)字以來,可觀察的會計記錄和會計計算均采用語言符號形式。

19世紀末,弗雷格(G·Frege)把語言問題提到了哲學研究的首要地位,甚至把全部哲學問題都歸結(jié)為邏輯—語言問題,引發(fā)了西方哲學的“語言學轉(zhuǎn)向”(陳波2000)。無獨有偶,20世紀60年代,以法國結(jié)構(gòu)主義為代表的后現(xiàn)代人文主義思潮,將符號學引入人文學科并發(fā)展成為人文學科流行的方法論,形成了人文學科的符號學轉(zhuǎn)向(張斌峰 黃華新,2004)。人文學科的符號學轉(zhuǎn)向是西方哲學語言學轉(zhuǎn)向的邏輯發(fā)展。

會計記錄和會計計算的語言符號形式,西方哲學的語言學轉(zhuǎn)向,人文學科的符號學轉(zhuǎn)向,這些給當代會計學的啟示是,傳統(tǒng)會計抑或可以從語言學角度加以研究。為此,本文對現(xiàn)代會計系統(tǒng)的構(gòu)造基礎——會計賬戶作語言學分析,以提供一個基于語言學視角的會計研究新視野。

一、基于語言學視角的會計賬戶性質(zhì)

會計賬戶的基本結(jié)構(gòu),可以用T形賬戶簡約表征。

T形賬戶——會計賬戶基本結(jié)構(gòu)簡約表征

需要注意的是,會計賬戶自其初始構(gòu)造迄今,所有會計賬戶均為T形,無一例外。

以T形為基本結(jié)構(gòu)的會計賬戶,其結(jié)構(gòu)構(gòu)件是“符號”。對構(gòu)造會計賬戶的結(jié)構(gòu)構(gòu)件——符號進行分類,可以分為三種類型:文字符號;數(shù)字符號;T形符號。

從語言學角度看,語言分為自然語言和人工語言。自然語言也稱日常語言,是人們進行和表達日常思維的語言。人工語言是人類為特定目的,通過嚴格定義的方式專門創(chuàng)立的語言(陳慕澤余俊偉2003)。例如,數(shù)學語言是一種典型的人工語言。人工語言區(qū)別于自然語言的重要特征是前者排除歧義?；凇白匀徽Z言”、“人工語言”觀點,考察會計賬戶的構(gòu)造符號:構(gòu)成會計賬戶的文字符號和數(shù)字符號,屬于自然語言符號;構(gòu)成會計賬戶的T形符號,屬于人工語言符號。就整體而言,會計賬戶是一個以人工語言符號T形為架構(gòu),內(nèi)含自然語言符號的一個語言符號串,稱其為會計賬戶語言符號串。

著眼會計賬戶體系,一個會計賬戶語言符號串是整個會計賬戶體系的構(gòu)成個體,因此,可以認為會計賬戶個體是會計賬戶體系的一個語言符號單位。

對照語言學人工語言定義,作為一個語言符號單位的會計賬戶:文字符號是為簿記特定目的專門構(gòu)造;數(shù)字符號有其嚴格的定義并為會計界認同和遵守;T形符號其運用約定俗成,排除歧義。因此,會計賬戶符合人工語言符號特征。由此可以得出結(jié)論:作為語言符號串的會計賬戶,其符號串整體是一個人工語言符號整體。簡單地說,會計賬戶是一個人工語言符號,是為基于語言學的會計賬戶新定義。

二、基于人工語言符號定義的會計賬戶功能

語言學認為,語言是一個符號系統(tǒng),語言反映客觀對象。

會計賬戶是一個人工語言符號。會計賬戶體系是由會計賬戶人工語言符號個體構(gòu)造的一個人工語言符號系統(tǒng)。會計賬戶、會計賬戶體系反映客觀對象。會計賬戶、會計賬戶體系反映的客觀對象是“會計對象”。會計賬戶、會計賬戶體系與 “會計對象”之間是反映與被反映關系。由此,即可邏輯推出:會計賬戶、會計賬戶體系具有“反映”功能。與當代會計學認為的會計的基本職能之一“會計反映”相契合。

基于會計賬戶是一個人工語言符號,還可以從語言符號的“語形”角度對會計賬戶加以研究。從語形角度看,所有會計賬戶均為T形。會計賬戶所構(gòu)造的T形,將會計賬戶分為左方和右方。在采用印度計數(shù)制度和十進制下,會計賬戶左方、右方的數(shù)據(jù)在縱向上是分別可以直接相加的一個計算“式”。同時,左方與右方相加后的總量可以相減,可以計算左右兩方的“凈量”。受計算式的制約,計算式中的量必須統(tǒng)一計量單位,經(jīng)驗地,會計選擇了貨幣計量單位,即使選擇其他計量單位,在同一賬戶(計算式)下,也需是口徑相同的計量單位并同時記錄貨幣計量單位。由此,會計賬戶T形結(jié)構(gòu)構(gòu)造了一個主要以貨幣計量的可以連續(xù)記錄和連續(xù)計算的“式”,且連續(xù)不受限制。在持續(xù)經(jīng)營前提下,會計賬戶的連續(xù)記錄和連續(xù)計算,則形成了永續(xù)貨幣記錄和永續(xù)貨幣計算。由此,會計賬戶具有“永續(xù)貨幣反映”和“永續(xù)貨幣計算”兩種基本功能。會計賬戶的“永續(xù)貨幣反映”和“永續(xù)貨幣計算”功能,與當代會計學的“永續(xù)盤存制”相契合。

綜上所述,以語言學為基礎理論,可以得出會計賬戶的性質(zhì)是一個人工語言符號。由會計賬戶是一個人工語言符號的性質(zhì)可以邏輯推出會計賬戶的基本功能是“永續(xù)貨幣反映”和“永續(xù)貨幣計算”。這是本文的直接結(jié)論。不僅如此,基于會計賬戶的基本功能是“永續(xù)貨幣反映”和“永續(xù)貨幣計算”,因會計賬戶是會計賬戶的個體,其整體是會計賬戶體系,因此,可以得出會計賬戶體系同樣具有“永續(xù)貨幣反映”和“永續(xù)貨幣計算”功能;又因會計賬戶體系是現(xiàn)代會計的基礎,由此可以得出現(xiàn)代會計的基本職能是“永續(xù)貨幣反映”和“永續(xù)貨幣計算”?，F(xiàn)代會計“永續(xù)貨幣反映”和“永續(xù)貨幣計算”基本職能,是會計反映和會計計算區(qū)別于其他反映和其他計算的本質(zhì)特征。●

【參考文獻】

[1] 陳波.邏輯哲學導論[M].中國人民大學出版社,2000.

[2] 陳宗明.符號世界(張斌峰 黃華新 序)[M].湖北人民出版社.2004.

[3] 申小龍.語言學綱要[M].復旦大學出版社, 2003.

[4] 陳慕澤,余俊偉.數(shù)理邏輯基礎[M].中國人民大學出版社,2003.