詹　靜

中圖分類號(hào):F27文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1671-7597(2009)0810169-01

隨著我國(guó)電力改革的不斷深入,發(fā)電企業(yè)要重視成本管理已經(jīng)不是一個(gè)新的話題,探討火力發(fā)電企業(yè)進(jìn)行成本管理的必要性基于以下兩個(gè)方面的原因:首先,從發(fā)電企業(yè)多元化的競(jìng)爭(zhēng)格局以及電價(jià)方面來(lái)看,電力市場(chǎng)在改革推進(jìn)的過(guò)程中形成了發(fā)電企業(yè)多元化的競(jìng)爭(zhēng)格局,成本就成為了主要的競(jìng)爭(zhēng)指標(biāo),企業(yè)發(fā)電成本也必須達(dá)到或低于社會(huì)平均發(fā)電成本,才能保證利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn);其次,從能源、原材料方面我們也可以清晰地看到發(fā)電企業(yè)的成本壓力直接影響到發(fā)電企業(yè)的生存問題。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看,煤炭在我國(guó)能源中的主導(dǎo)地位不會(huì)變。目前國(guó)家提出的解決煤電矛盾的根本出路是競(jìng)價(jià)上網(wǎng)和煤電聯(lián)營(yíng),而對(duì)于發(fā)電企業(yè)的經(jīng)營(yíng)來(lái)說(shuō),長(zhǎng)期依賴于煤電價(jià)格聯(lián)動(dòng)機(jī)制是不行的,必須要立足于競(jìng)價(jià)上網(wǎng)打造低成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。本文的目的在于對(duì)火力發(fā)電企業(yè)現(xiàn)行成本管理普遍存在的問題分析的基礎(chǔ)上探討更科學(xué)的成本管理辦法。

一、成本管理現(xiàn)狀分析

要對(duì)火電企業(yè)的成本管理進(jìn)行診斷,首先要對(duì)其現(xiàn)行的成本管理模式進(jìn)行分析:

(一)成本情況

燃料成本是發(fā)電企業(yè)的主要成本,在火電企業(yè)的總成本比重一般占到70%左右。相關(guān)數(shù)據(jù)顯示:在火力發(fā)電行業(yè)的各項(xiàng)成本指標(biāo)中,近年來(lái)上升速度最快的還是燃料費(fèi)用和材料費(fèi)用。主要原因在于全國(guó)的電煤供應(yīng)形勢(shì)仍然比較嚴(yán)峻。例如在貴州,貴州雖然是我國(guó)南方的主產(chǎn)煤省,但由于大礦建設(shè)滯后,電煤供應(yīng)仍主要依賴小煤礦等多方面原因,貴州省內(nèi)電煤供應(yīng)緊張的矛盾仍十分突出,燃料成本在貴州火力發(fā)電企業(yè)的成本比重占到了80%左右。所以,燃料成本自然成了火力發(fā)電企業(yè)成本管理的重點(diǎn)。

(二)成本管理組織體系

在火電企業(yè)的傳統(tǒng)成本管理組織體系設(shè)置中,財(cái)務(wù)部門都設(shè)有成本管理崗位,由財(cái)務(wù)經(jīng)理、成本主管和成本會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)成本管理的相關(guān)工作;也設(shè)有預(yù)算管理辦公室:由總經(jīng)理、負(fù)責(zé)行政財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理、財(cái)務(wù)部經(jīng)理及各經(jīng)濟(jì)部門經(jīng)理組成,主要負(fù)責(zé)起草年度預(yù)算草案及經(jīng)營(yíng)總目標(biāo)的審查和報(bào)批;預(yù)算管理制度和準(zhǔn)則的批準(zhǔn)等。財(cái)務(wù)部是成本管理的綜合部門,負(fù)責(zé)制訂成本管理制度和成本標(biāo)準(zhǔn)定額,參與制定有關(guān)成本的各項(xiàng)定額、編制下達(dá)成本預(yù)算、成本控制支出。其他各職能部門按其職責(zé)分工,進(jìn)行成本管理與控制。

(三)成本管理職能體系

火電企業(yè)各部門的成本費(fèi)用一般在上年根據(jù)往年的實(shí)耗資金量提出預(yù)算計(jì)劃,然后由主管負(fù)責(zé)人提出相關(guān)意見或作修改。各部門主管在上報(bào)額度時(shí)缺乏科學(xué)的估計(jì)方法,預(yù)算在批準(zhǔn)后送至財(cái)務(wù)部門,財(cái)務(wù)部門審核過(guò)程中也主要以歷史數(shù)據(jù)為依據(jù)。這樣導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門對(duì)各部門的成本控制能力缺失,以以往的實(shí)際消耗決定了未來(lái)資金的使用定額。各職能部門的成本控制考核辦法主要表現(xiàn)在費(fèi)用控制考核上,每個(gè)月有財(cái)務(wù)部門根據(jù)各部門分配的資金使用量實(shí)際、預(yù)算對(duì)比情況,考核其是否超出。

(四)成本核算體系

火電企業(yè)財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)計(jì)算生產(chǎn)成本,其核算方法完全按照相關(guān)財(cái)務(wù)制度的統(tǒng)一規(guī)定?；痣娖髽I(yè)發(fā)電成本包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用,在制造費(fèi)用的分?jǐn)偵习凑瞻l(fā)電量進(jìn)行分配。財(cái)務(wù)部門每月計(jì)算生產(chǎn)成本并且和預(yù)算進(jìn)行比較,定期分析成本預(yù)算的執(zhí)行情況,發(fā)現(xiàn)問題后不斷改進(jìn)。例如,在發(fā)電單位成本比較穩(wěn)定的時(shí)期,由于維修調(diào)試使得產(chǎn)量下降而成本升高,就會(huì)突然出現(xiàn)單位成本的偏高。

二、成本管理存在的問題分析

雖然火力發(fā)電企業(yè)已實(shí)施了一系列的成本和預(yù)算分析的方法,但在其實(shí)際成本管理的過(guò)程中,無(wú)論在管理的視角、戰(zhàn)略、方法還是執(zhí)行控制上都還存在著不足之處:

(一)成本管理視角問題

火電企業(yè)把成本管理的視角僅僅集中于生產(chǎn)過(guò)程中,成本管理范圍僅限于生產(chǎn)耗費(fèi)活動(dòng),成本管理的重心幾乎完全集中于如何降低生產(chǎn)成本方面,沒有考慮引起產(chǎn)品成本上升的其它因素,如采購(gòu)成本的增加;成本管理主要以核算為主,關(guān)注生產(chǎn)環(huán)節(jié),忽視其他與產(chǎn)品成本有關(guān)的活動(dòng)對(duì)成本地位的影響,對(duì)可能影響到成本的各項(xiàng)活動(dòng)之間的聯(lián)系不能從戰(zhàn)略高度系統(tǒng)地審視企業(yè)的成本發(fā)生情況。

(二)成本管理戰(zhàn)略問題

火電企業(yè)的成本管理注重成本核算,缺乏對(duì)公司整體的成本管理進(jìn)行系統(tǒng)思考的組織和專業(yè)人員及相應(yīng)的方法體系。近年來(lái),中國(guó)的火力發(fā)電企業(yè)雖然已經(jīng)認(rèn)識(shí)到成本管理的重要性,建立了一些成本管理及控制制度,比如將采購(gòu)成本的降低作為采購(gòu)部門的考核指標(biāo),人力成本的降低作為各部門的考核指標(biāo)之一,但沒有形成一個(gè)有機(jī)的整體,不利于成本控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。其次,火電企業(yè)目前仍然保持著傳統(tǒng)的成本觀念,即成本管理就是控制生產(chǎn)成本,成本管理的重心依然停留在少數(shù)人身上,缺少全員共同的成本意識(shí)。

(三)成本管理職能問題

多數(shù)火力發(fā)電企業(yè)的成本管理工作對(duì)成本所承擔(dān)的責(zé)任仍然停留在“成本核算”階段而沒有進(jìn)入“成本管理”階段,除了財(cái)務(wù)部門以外,企業(yè)缺少專門負(fù)責(zé)成本管理工作的組織,財(cái)務(wù)工作注重財(cái)務(wù)核算的準(zhǔn)確程度,并以靜態(tài)的事后分析作為基本手段,這樣的成本管理職能是不完善的,導(dǎo)致各部門主管負(fù)責(zé)的資金額度使用在實(shí)際執(zhí)行中更多地考慮生產(chǎn)與質(zhì)量的需要而不是如何更有效率的使用。

(四)成本控制目標(biāo)問題

火電企業(yè)的成本控制目標(biāo)幾乎都集中于如何改進(jìn)生產(chǎn)成本而沒有對(duì)使其成本上升的其他因素產(chǎn)生足夠重視,例如,燃料的質(zhì)量對(duì)生產(chǎn)部門而言,是直接影響生產(chǎn)效率的因素,而控制一定的采購(gòu)成本則是采購(gòu)部門所考慮的重要因素,因此,采購(gòu)成本下降有可能引起生產(chǎn)部門的生產(chǎn)效率下降而直接導(dǎo)致生產(chǎn)成本上升。再如:要真正體現(xiàn)預(yù)算管理的作用,火電企業(yè)應(yīng)該根據(jù)設(shè)備使用情況、生產(chǎn)情況等對(duì)成本預(yù)算定額編制進(jìn)行修訂。但實(shí)際上,火電企業(yè)的預(yù)算控制多數(shù)是采用事后控制的方法,比如對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的考核主要是對(duì)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)考核指標(biāo)完成情況進(jìn)行考核。

三、成本管理問題的對(duì)策分析

火力發(fā)電企業(yè)現(xiàn)行的成本管理是傳統(tǒng)的成本管理方法,成本管理關(guān)注的對(duì)象是企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的價(jià)值耗費(fèi),企業(yè)的成本管理模式對(duì)決定成本高低的因素的分析也不夠全面,筆者認(rèn)為火電企業(yè)有必要把傳統(tǒng)的成本管理提升到價(jià)值鏈的成本管理。

(一)認(rèn)識(shí)確立價(jià)值鏈成本觀念的必要性

基于價(jià)值鏈的成本管理方法是一種較為科學(xué)的成本管理方法,將價(jià)值鏈的思想引入企業(yè)的成本管理,為什么能夠解決前面提到的成本管理存在的問題;首先,價(jià)值鏈強(qiáng)調(diào)全局的觀點(diǎn),對(duì)一項(xiàng)成本的削減可能會(huì)影響企業(yè)全局的盈利能力,比如火電企業(yè)采購(gòu)部門按照采購(gòu)成本考核指標(biāo)購(gòu)買了

質(zhì)量較次的生產(chǎn)部件,采購(gòu)部門的成本得以降低,但是給生產(chǎn)部門帶來(lái)了隱患,一旦出現(xiàn)問題停機(jī)維修就使生產(chǎn)成本大大提高,導(dǎo)致了總成本的上升。其次:價(jià)值鏈強(qiáng)調(diào)聯(lián)系的觀點(diǎn),火電企業(yè)耗費(fèi)的成本絕不僅僅是用到的人工、材料、和分配的制造費(fèi)用,還應(yīng)考慮隱含的成本因素,如內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整、技術(shù)設(shè)備的改進(jìn)等。而這些隱含因素在價(jià)值鏈管理中得到重視,比如考慮對(duì)下游環(huán)節(jié)可能造成的影響及影響的程度,考慮是否導(dǎo)致了總成本的增加等。再次:價(jià)值鏈強(qiáng)調(diào)多角度的觀點(diǎn),影響產(chǎn)品成本構(gòu)成及大小的因素不僅僅存在于企業(yè)的內(nèi)部,比如企業(yè)的外部市場(chǎng)、原材料的供應(yīng)商都會(huì)對(duì)其成本狀況產(chǎn)生影響?；痣娖髽I(yè)耗費(fèi)成本的原因不只是人工工資和設(shè)備的消耗,比如尖端的全自動(dòng)信息技術(shù)能夠使人力成本將到最低點(diǎn),但總成本卻可能很高,因?yàn)樗褂玫脑O(shè)備技術(shù)含量很高。價(jià)值鏈管理主要是針對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行分析,觀察企業(yè)各項(xiàng)成本效益狀況,確定成本驅(qū)動(dòng)因素,將其影響予以比較得出各成本因素的相對(duì)的重要程度,當(dāng)價(jià)值鏈上所有各項(xiàng)成本累計(jì)的總成本最小,價(jià)值鏈成本管理就成功了。

(二)提出實(shí)施價(jià)值鏈成本管理的具體應(yīng)用模式

火力發(fā)電企業(yè)傳統(tǒng)的成本管理應(yīng)該進(jìn)行適應(yīng)性的變革。本文認(rèn)為要將價(jià)值鏈的理論運(yùn)用到企業(yè)內(nèi)部成本管理中,挖掘企業(yè)的成本潛力。要達(dá)到這個(gè)目標(biāo),必須把價(jià)值鏈理論與發(fā)火力發(fā)電企業(yè)的實(shí)際緊密結(jié)合起來(lái),針對(duì)火力發(fā)電企業(yè)的成本管理的現(xiàn)狀,了解成本管理問題存在的根源,從認(rèn)識(shí)到價(jià)值鏈成本管理的必要性開始,進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的分析,明確自身的成本管理的重要因素,提出適合自身成本管理的方案,最終通過(guò)建立業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的體系來(lái)實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)成本管理的體系。圖1是將價(jià)值鏈理論與火電企業(yè)實(shí)際結(jié)合起來(lái)按照分析、實(shí)施、評(píng)價(jià)的步驟提出火電企業(yè)實(shí)施價(jià)值鏈成本管理的具體應(yīng)用模式。

(三)價(jià)值鏈成本管理要與企業(yè)的全面預(yù)算相結(jié)合

對(duì)于火電企業(yè)來(lái)說(shuō),應(yīng)該改變過(guò)去預(yù)算事后控制的做法,在價(jià)值鏈核算的相關(guān)環(huán)節(jié),對(duì)業(yè)務(wù)運(yùn)作過(guò)程實(shí)施事中控制。價(jià)值鏈的成本管理方法可以與全面預(yù)算管理方法相結(jié)合,根據(jù)價(jià)值活動(dòng)設(shè)計(jì)相應(yīng)的專業(yè)預(yù)算及財(cái)務(wù)預(yù)算,從而形成基于價(jià)值鏈的預(yù)算管理體系。價(jià)值鏈的成本管理目的在于提高企業(yè)地經(jīng)濟(jì)效益,注重對(duì)成本影響度高的因素。將價(jià)值鏈成本管理與預(yù)算相結(jié)合可以改變過(guò)去企業(yè)的預(yù)算過(guò)分依賴以往對(duì)趨勢(shì)的推測(cè),企業(yè)的各部門會(huì)更加注重企業(yè)的預(yù)算目標(biāo),通過(guò)對(duì)各環(huán)節(jié)成本的分析確定預(yù)算額,使各部門都能轉(zhuǎn)變自己的角色參與到企業(yè)成本管理及成本戰(zhàn)略的制定?；痣娖髽I(yè)按照預(yù)算體系進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理,當(dāng)執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算額有差異時(shí)也更容易通過(guò)不同的部門、不同的成本動(dòng)因找出原因并加以改善。例如:火電企業(yè)可以決定增加同自己的供應(yīng)商直接聯(lián)系的預(yù)算成本,如旅行、住宿等費(fèi)用,這樣的決定可以大量的減少自己的采購(gòu)成本的預(yù)算,所以這樣的預(yù)算決定能夠給公司增加價(jià)值。同時(shí),火電企業(yè)要以預(yù)算和核算為基礎(chǔ),將分析結(jié)果動(dòng)態(tài)反饋給價(jià)值鏈管理的各相關(guān)環(huán)節(jié)以及業(yè)績(jī)考評(píng)系統(tǒng),實(shí)現(xiàn)事后的反饋與控制。