郝　莉

企業(yè)在實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)過程中不可避免的要受到外部環(huán)境和內(nèi)部因素的影響：市場競爭日趨激烈，技術(shù)進(jìn)步日新月異，管理方法層出不窮，企業(yè)所面臨的外部環(huán)境變化速度超過了以往任何時(shí)代；而企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，經(jīng)營活動的日益復(fù)雜，又使企業(yè)在實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)過程中受到許多不確定性影響，這種不確定性可能破壞企業(yè)價(jià)值或增加企業(yè)價(jià)值，因而它既代表風(fēng)險(xiǎn)，也代表機(jī)會。在企業(yè)對風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識不斷深入的過程中，審計(jì)部門也提出了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的概念。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)成為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)伴隨著安然事件和世界通信公司丑聞一系列重大舞弊案及審計(jì)屢屢失敗產(chǎn)生，最早由美國外部審計(jì)提出，其核心思想可以概括為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來源于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要來源于整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。因此，有效的審計(jì)應(yīng)該建立在對企業(yè)所處社會和行業(yè)的宏觀環(huán)境、戰(zhàn)略目標(biāo)和關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)分析的基礎(chǔ)上，通過綜合評價(jià)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)以確定實(shí)質(zhì)性測試的范圍、時(shí)間和程序。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)對內(nèi)部審計(jì)而言具有比外部審計(jì)更多的內(nèi)容和含義。根據(jù)國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》中對內(nèi)部審計(jì)的定義：“內(nèi)部審計(jì)是通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范化的方法，來評價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”?？梢妳f(xié)助管理層進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部審計(jì)的主要工作內(nèi)容之一；2004年COSO(美國反欺詐財(cái)務(wù)報(bào)告全國委員會)發(fā)布的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》中認(rèn)為：“內(nèi)部審計(jì)師在評價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理有效性——以及提出改進(jìn)建議——方面起著關(guān)鍵作用?！眱?nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，必然應(yīng)當(dāng)成為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的組成部分。推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理的需要，它的產(chǎn)生有其外部背景，即現(xiàn)代企業(yè)面臨的高風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營環(huán)境引起企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)需求的變化，同時(shí)也是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然選擇，即內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)揮對內(nèi)部經(jīng)營管理的熟悉和對經(jīng)營環(huán)境了解的優(yōu)勢，積極地參與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)對內(nèi)部審計(jì)的挑戰(zhàn)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)要求內(nèi)部審計(jì)人員要站得更高、看得更遠(yuǎn)。審計(jì)人員要更新審計(jì)理念、拓展審計(jì)范圍、創(chuàng)新審計(jì)方法，在此過程中審計(jì)人員要不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高自身素質(zhì)以積極應(yīng)對挑戰(zhàn)。

1、對審計(jì)理念的挑戰(zhàn)

以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)需要審計(jì)人員建立的審計(jì)理念主要有：一是宏觀分析的理念。企業(yè)是社會經(jīng)濟(jì)鏈條上的一個(gè)細(xì)胞，尤其是在經(jīng)濟(jì)發(fā)展日益全球化的今天，只有把企業(yè)放在整個(gè)經(jīng)營環(huán)境和行業(yè)背景中去考量，才有可能發(fā)現(xiàn)影響企業(yè)健康發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)現(xiàn)深層次的問題；二是戰(zhàn)略思維的理念。即使制度健全、內(nèi)部控制嚴(yán)密的企業(yè)，也有可能因?yàn)闆Q策失誤、技術(shù)落后等原因而遭到淘汰，所以審計(jì)人員關(guān)注企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營的同時(shí)也要關(guān)注影響企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)。這與中國古語“不謀全局者不足謀一域，不謀萬世者不足謀一時(shí)”的道理是相通的，謀全局就是要有宏觀的視角，謀萬世就是要有長遠(yuǎn)戰(zhàn)略的高度。

2、對審計(jì)范圍的挑戰(zhàn)

內(nèi)部審計(jì)人員在以往的審計(jì)中，往往把精力投入到企業(yè)的內(nèi)部控制測試和賬務(wù)核查中，關(guān)注企業(yè)內(nèi)部的多，關(guān)注事后的多，造成審計(jì)高度不夠，前瞻性和建設(shè)性不足。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)可以彌補(bǔ)這些缺陷，把審計(jì)業(yè)務(wù)與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃分析、績效考核分析、財(cái)務(wù)狀況分析、項(xiàng)目前景分析結(jié)合起來，不僅關(guān)注過去，更要著眼于未來，以更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能，達(dá)到為企業(yè)增值的目的。因此，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)，可以推動審計(jì)重心前移，能使范圍拓展到企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和戰(zhàn)略管理相關(guān)的各個(gè)層面和環(huán)節(jié)。

3、對審計(jì)方法的挑戰(zhàn)

以往審計(jì)實(shí)施的是對內(nèi)部控制評估為基礎(chǔ)的實(shí)質(zhì)性測試程序，用的是“業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)”、“會計(jì)科目審計(jì)”等方法。傳統(tǒng)的審計(jì)方法往往不注重從宏觀層面上了解企業(yè)及其環(huán)境，僅從較低層面上評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)運(yùn)用的是在企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)、層面分析及測試的方法，使企業(yè)內(nèi)部自下而上、自上而下通過風(fēng)險(xiǎn)識別，風(fēng)險(xiǎn)評估來確定企業(yè)整體的風(fēng)險(xiǎn)。然后與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)接受程度進(jìn)行對比，進(jìn)而采取回避、降低、分擔(dān)、承受等措施將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受程度之內(nèi)。因此審計(jì)人員要掌握風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對等方法，以更好地為企業(yè)戰(zhàn)略服務(wù)。

4、對審計(jì)人員素質(zhì)的挑戰(zhàn)

企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素很多，企業(yè)內(nèi)部的管理因素，企業(yè)外部的經(jīng)濟(jì)因素、自然環(huán)境因素、政治因素、社會因素、技術(shù)因素等都有可能給企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)不但要求內(nèi)部審計(jì)人員要具備必要的財(cái)務(wù)、審計(jì)等方面的專業(yè)知識，還要求其應(yīng)掌握有關(guān)企業(yè)戰(zhàn)略管理、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制、企業(yè)經(jīng)營以及行業(yè)背景等方面的知識。同時(shí)，審計(jì)人員也要加強(qiáng)自身，收集各方面信息的能力以及與企業(yè)各個(gè)層面的溝通能力。

三、應(yīng)對挑戰(zhàn)的方法

面對風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)人員要從轉(zhuǎn)變理念、方法創(chuàng)新、素質(zhì)提高等方面入手，同時(shí)也要提升內(nèi)部審計(jì)部門的地位。

1、理念轉(zhuǎn)型適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)要求內(nèi)部審計(jì)人員轉(zhuǎn)變理念。戰(zhàn)略目標(biāo)是保證企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基石，而企業(yè)處在瞬息萬變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場環(huán)境中，只有把企業(yè)放到整個(gè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場環(huán)境中分析，才有可能對企業(yè)所處的風(fēng)險(xiǎn)做出正確的判斷。因此，宏觀分析和戰(zhàn)略思維的理念是審計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)中要樹立的兩個(gè)理念，并貫穿于審計(jì)業(yè)務(wù)始終。

2、地位提升充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門的作用

要發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用，必須提升內(nèi)部審計(jì)部門的地位。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營管理中處于極其重要而又特殊的地位。它是內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，在風(fēng)險(xiǎn)管理中起著重要作用。目前我國企業(yè)內(nèi)審部門的設(shè)置通常采取與其他職能部門平行的方法，因而內(nèi)審人員的組織地位不高，權(quán)威性不足，這就在很大程度上影響了內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮。適時(shí)建立董事會的直接領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)委員會和實(shí)行總審計(jì)師制度，暢通審計(jì)部門與最高管理層的溝通渠道，是提升審計(jì)部門的地位，確保內(nèi)部審計(jì)職能充分發(fā)揮的重要途徑。

3、方法創(chuàng)新為企業(yè)戰(zhàn)略服務(wù)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)不是簡單的在內(nèi)部控制領(lǐng)域消極地查錯(cuò)防弊，而是以企業(yè)的整體風(fēng)險(xiǎn)評估作為首要工作目的，以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，在深入分析判斷企業(yè)各層次、各業(yè)務(wù)領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)狀況的基礎(chǔ)上，評估企業(yè)整體的風(fēng)險(xiǎn)、確定審計(jì)重點(diǎn)。其將風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)控制等方法融入到審計(jì)程序中，并使內(nèi)部審計(jì)能夠通過風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果提出建議，從而影響企業(yè)管理層做出正確的決策，力求從源頭上加強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，為企業(yè)戰(zhàn)略服務(wù)。

4、素質(zhì)提高為企業(yè)持續(xù)發(fā)展服務(wù)

審計(jì)人員要積極參與企業(yè)的戰(zhàn)略制定和執(zhí)行，在協(xié)助管理層制定企業(yè)戰(zhàn)略和進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理方面都充當(dāng)重要角色，這就要求內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備相應(yīng)的素質(zhì)：審計(jì)人員不僅要懂得財(cái)務(wù)會計(jì)及相關(guān)法律法規(guī)，熟練地運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、程序和技術(shù)，還必須具備相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理知識和業(yè)務(wù)技能。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)為內(nèi)部審計(jì)開拓了一片新天地，內(nèi)部審計(jì)人員要提高自身素質(zhì)積極適應(yīng)轉(zhuǎn)變，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)防范方面的作用，使內(nèi)部審計(jì)更具活力。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)在我國還是起步階段，而國內(nèi)企業(yè)的戰(zhàn)略管理和風(fēng)險(xiǎn)管理也處于較低水平，雖然有些企業(yè)成立了風(fēng)險(xiǎn)管理委員會等風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)，但是和真正意義上的風(fēng)險(xiǎn)管理還有差距，內(nèi)部審計(jì)部門不僅在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)上，而且在協(xié)助管理層建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，培育風(fēng)險(xiǎn)管理企業(yè)文化，營造良好的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境方面需要做很多工作。