沈藝輝

摘要：商業(yè)保險機構(gòu)作為車船使用稅的扣繳義務(wù)人在實踐中無論從商業(yè)保險機構(gòu)、稅務(wù)部門、保險監(jiān)管機構(gòu)的主客觀角度，還是從中國當(dāng)前納稅人的納稅意識的角度出發(fā)，都存在合理性值得商榷之處。本文對上述存在問題進行闡述，并分析其原因。

關(guān)鍵詞：保險機構(gòu)；代收；車船稅；合理性

1 車船稅當(dāng)前面臨的困難

1.1 保險機構(gòu)面臨三難

有法難依。根據(jù)《車船稅暫行條例》第十條規(guī)定：“從事機動車交通事故強制保險業(yè)務(wù)的保險機構(gòu)（以下簡稱商業(yè)保險機構(gòu)）為機動車車船稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依法代收代繳車船稅?！比欢?，商業(yè)保險機構(gòu)作為車船稅的扣繳義務(wù)人，其既非行政機關(guān)，也無行政執(zhí)法權(quán)，又無《稅收征管法》第三十七條、第三十八條、第四十條規(guī)定的稅務(wù)機關(guān)采取稅收保全措施、強制執(zhí)行措施的權(quán)力，實可謂有法難依。

在商言商。商業(yè)保險公司為了生存和發(fā)展，須將其商業(yè)利益擺在首位。保險公司若僅依靠微簿的車船稅手續(xù)費，則必不能維持其基本的經(jīng)營成本。保險從業(yè)人員如無穩(wěn)定的保險費收入作為薪酬的來源，則必將面臨下崗分流。顯而易見，從實踐的角度看，保險費的收入是商業(yè)保險機構(gòu)的“主業(yè)”，而車船稅的代收代繳則為“副業(yè)”，在主業(yè)與副業(yè)發(fā)生沖突的情況下，保險機構(gòu)勢必丟卒保車——正所謂在其“位”謀其“政”，是為在商言商。

客戶至上。時下是市場經(jīng)濟蓬勃發(fā)展的社會，客戶就是上帝。保險公司既已從商，又要做大做強保險市場，還要發(fā)展得又快又好，不追求一流的服務(wù)，不以客戶至上為理念，在日趨激烈的市場競爭中必將被淘汰出局。因此，各家商業(yè)保險機構(gòu)勢必不敢因代收代繳車船稅而影響其與客戶的融洽的關(guān)系，于是，對于拒繳車船稅的客戶也只能聽之任之——雖說《車船稅暫行條例》賦予其崇高而又神圣的使命。

1.2 稅務(wù)部門監(jiān)管三難

標(biāo)的小。車船稅不單個體稅額較少，而且其總額在全部稅收的占比也較小，所以稅務(wù)機關(guān)不應(yīng)當(dāng)也不可能安排很多的人員來監(jiān)管此稅。與此同時，如此分散之稅源又決定了在很大程度是要講究大量的人力投入--車船稅的信息平臺與聯(lián)網(wǎng)工作并非指日可待。因此，車船稅標(biāo)的小、分散性大與稅務(wù)機關(guān)投入難便形成一道難題了。

不屬地。《車船稅暫行條例》第六條規(guī)定：“跨省、自治區(qū)、直轄市使用的車船，納稅地點為車船的登記地”……也就是說，在省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)使用的車輛繳納車船使用稅可以不受地級市的行政區(qū)劃為限制，這至少產(chǎn)生了兩個問題：第一，地市級的稅務(wù)機關(guān)與保險機構(gòu)很難統(tǒng)計和監(jiān)督車輛是否納稅和是否在本地納稅。第二，稅務(wù)機關(guān)對于已在登記地（以地市級的行政區(qū)劃為單位）投保交強險但拒繳車船稅的外籍車輛和已在非登記地投保交強險但拒繳車船稅的本籍車輛追繳相當(dāng)困難。

主體多。《聯(lián)合通知》所稱“唯一扣繳義務(wù)人”是從事交強險業(yè)務(wù)的保險機構(gòu)，而當(dāng)前我國已有25家。

首先，多頭執(zhí)法必不一，25家保險機構(gòu)涉及從業(yè)人員近百萬。百萬大軍師出多門，稅務(wù)機關(guān)培訓(xùn)難。其次，受加入世貿(mào)和加快發(fā)展保險業(yè)的宏觀政策的影響，商業(yè)保險機構(gòu)的設(shè)立和發(fā)展與日俱增；以中小城市為例，一般都有十家以上的具有從事交強險業(yè)務(wù)資格的商業(yè)保險機構(gòu)，而且其數(shù)量在相當(dāng)?shù)囊欢螘r期內(nèi)會呈現(xiàn)穩(wěn)步上升的趨勢，稅務(wù)機關(guān)培訓(xùn)和管控的重復(fù)勞動多。最后，多家保險機構(gòu)為了各自商業(yè)利益均視其客戶信息為商業(yè)秘密，稅務(wù)機關(guān)管控難。

1.3 保監(jiān)機關(guān)決斷難

作為我國保險業(yè)的監(jiān)督管理機關(guān)，面對相對落后的中國保險業(yè)，應(yīng)對保險業(yè)的審批、發(fā)展和規(guī)范等一系列問題，各級監(jiān)管機構(gòu)因經(jīng)驗少、人員缺、機構(gòu)小，已是困難重重了。一個交強險問題已令保監(jiān)會左右為難，先是在全國范圍內(nèi)引起了一定的爭議，傳來了各界人士的不同聲音，繼而引發(fā)中國建國以來第一個關(guān)于金融政策的聽證會--中國保監(jiān)會于2007年12月14日在北京舉行了交強險費率聽證會，會上，聽證代表意見尖銳、觀點不一。因此，保監(jiān)會在車船稅代收代繳的強制性和重要性問題上相對會決斷難。

1.4 納稅意識自覺難

一方面，從黨的十五大以來，我國力主加快社會主義法制建設(shè)，也確實取得了一定的成效。公民學(xué)法、守法意識得到了明顯的加強，但是，離自覺納稅意識的形成還有一定的距離，尚需一定的時日。

另一方面，部分納稅人如摩托車車主（尤其是農(nóng)村家庭）的應(yīng)納稅款承受能力不足。

2 原因分析

2.1 非主業(yè)，保險機構(gòu)兼顧難

第一，保險的專業(yè)定位：

一，從社會角度來看，保險是分散危險，消化損失的一種經(jīng)濟制度。二，從法律角度看，保險是一種契約或是契約而產(chǎn)生的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，這種契約即保險契約。保險的功能有三：一是保險保障功能；二是資金融通功能；三是社會管理功能；應(yīng)當(dāng)說，保險的主業(yè)是通過風(fēng)險管理和防災(zāi)防損來服務(wù)社會、輔助社會管理，從而服務(wù)經(jīng)濟社會發(fā)展的全局。保險的功能和作用，是促進經(jīng)濟發(fā)展、完善社會保障體系和維護社會穩(wěn)定。

第二、“十一五”期間我國保險業(yè)發(fā)展的指導(dǎo)思想對保險業(yè)的定位。筆者的粗淺理解是：我國的商業(yè)保險應(yīng)當(dāng)全力做大做強、又快又好發(fā)展專業(yè)保險市場，從而為完善我國的社會保障體系，構(gòu)建和諧社會添磚加瓦。鑒此，我認(rèn)為，商業(yè)保險機構(gòu)不應(yīng)當(dāng)也無力在代收代繳車船使用稅問題上花費主要的時間和精力，應(yīng)當(dāng)樹立科學(xué)發(fā)展觀。

第三，筆認(rèn)為，中國保險業(yè)當(dāng)前面臨三大亟待解決的問題：努力提高保險業(yè)在經(jīng)濟領(lǐng)域的競爭力；極力提高在全球保險業(yè)的競爭力；積極應(yīng)對保險市場中面臨的風(fēng)險及運行的諸多問題。

2.2 無強制，保險機構(gòu)代收難

依據(jù)《保險法》第十一條的規(guī)定，商業(yè)保險實行自愿訂立的原則?！侗ｋU法》從1995年10月1日施行以來已逾十三年，自愿訂立原則無論是在投保人（車船稅納稅人）還是在保險人（商業(yè)保險機構(gòu)）都已根深蒂固了。投保人也從原來無可奈何地在保險公司門前的排隊長龍中艱難地體驗著“官商”們“臉難看、話難聽、事難辦”的作風(fēng)，欣喜地體驗著保險從業(yè)人員的一流的專業(yè)服務(wù)?，F(xiàn)在，一方面，突然要商業(yè)保險機構(gòu)義正辭嚴(yán)地代收代繳車船稅，轉(zhuǎn)身變?yōu)榘傩招闹蓄^戴大蓋帽、身著制式服裝的“稅官”——他們難免會出現(xiàn)錯位。另一方面，突然讓投保人在保險公司喪失了“上帝”的身價和討價還價的余地——恐怕難免導(dǎo)致缺位。我想，法律法規(guī)還是需要適當(dāng)結(jié)合本國的文化和國人的心理，否則，中華五千年的文化傳統(tǒng)與西方民主、自由的個人主義思想的撞擊，有時不得不出現(xiàn)一些令人尷尬的局面。

2.3 機構(gòu)多，執(zhí)行條例統(tǒng)一難

當(dāng)前中國境內(nèi)共有25家財險公司具有交強險經(jīng)營資格。如此多家之機構(gòu)，統(tǒng)一行動談何容易？作為保險監(jiān)管機構(gòu)——中國保監(jiān)會，一方面，從職責(zé)上說，保險監(jiān)督管理的內(nèi)容主要是保險經(jīng)營活動，包括兩個方面：一是對保險公司償付能力的監(jiān)督管理，二是對保險公司市場行為的監(jiān)督管理。另一方面，從客觀上說，其成立的時間不長，積累的經(jīng)驗不多，派出的機構(gòu)較少，想在短期內(nèi)解決保險市場的種種問題已是力不從心，又要在車船稅的問題上提綱挈領(lǐng)——由于行政管理和稅收征管經(jīng)驗上的差距，應(yīng)當(dāng)說需假以時日。

2.4 不配套，稅務(wù)機關(guān)追繳難

《車船稅暫行條例》第六條第2款規(guī)定：“跨省、自治區(qū)、直轄市使用的車船納稅地點為車船的登記地。”也就是說，在省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)使用的車輛可以不在登記地納稅，這至少產(chǎn)生了兩個問題：第一，稅務(wù)機關(guān)與保險機構(gòu)很難統(tǒng)計和監(jiān)督車輛是否納稅和是否在登記地納稅。第二，稅務(wù)機關(guān)對于已在登記地投保交強險但拒繳車船稅的外籍車輛和已在非登記地投保交強險但拒繳車船稅的本籍車輛追繳相當(dāng)困難。

2.5 標(biāo)的小，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對難

稅務(wù)機關(guān)的征管人員相對較少，如不有效遏制拒繳現(xiàn)象的漫延，面對日漸增多的追繳客體，他們既便夜以繼日恐怕也會顧此失彼。同時，不實行登記地的屬地管理，如要追繳，征管人員則勢必因東奔西跑而疲于奔命。更有甚者，從著名的法律經(jīng)濟學(xué)家波斯納稱其為“法律的經(jīng)濟分析”的法律經(jīng)濟學(xué)的角度出發(fā)，車船稅的標(biāo)的較小，稅務(wù)機關(guān)投入的精力和物力不應(yīng)過大，這姑且不論，而實行追繳尤其是到外地追繳恐怕是事半功倍、得不償失。

參考文獻

[1]吳定富.《保險原理與實務(wù)》2005年10月第1版，第159-180頁，中國財政經(jīng)濟出版社.

[2]李玉泉.《保險法》2003年8月第2版，第8、9頁，法律出版社.

[3]吳定富.《保險原理與實務(wù)》2005年10月第1版，第14-17頁，中國財政經(jīng)濟出版社.