李起瓊

摘要：文章闡述了管理會(huì)計(jì)的發(fā)展過(guò)程及其在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的重要作用，說(shuō)明管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)手段的發(fā)展，闡述了管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新的思路和實(shí)施全面預(yù)算管理的方法。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；內(nèi)部報(bào)告會(huì)計(jì)；成本管理；全面預(yù)算管理；控制原則

中國(guó)分類號(hào)：F234

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1009-2374(2009)14-0114-02

一、管理會(huì)計(jì)的涵義

管理會(huì)計(jì)又稱“內(nèi)部報(bào)告會(huì)計(jì)”，它是以企業(yè)現(xiàn)在和未來(lái)的資金運(yùn)動(dòng)為對(duì)象，以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的，為企業(yè)內(nèi)部管理者提供經(jīng)營(yíng)管理決策的科學(xué)依據(jù)為目標(biāo)而進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。包括成本會(huì)計(jì)和管理控制系統(tǒng)兩大組成部分。

管理會(huì)計(jì)起源于19世紀(jì)早期工業(yè)革命過(guò)程中企業(yè)對(duì)內(nèi)部計(jì)量的運(yùn)用?？茖W(xué)管理運(yùn)動(dòng)為管理會(huì)計(jì)的發(fā)展提供了新的契機(jī)。泰羅通過(guò)對(duì)工人的工作進(jìn)行分解分析，為特定產(chǎn)出建立成本標(biāo)準(zhǔn)，并形成了費(fèi)用預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本法和差異分析為主的會(huì)計(jì)管理技術(shù)。20世紀(jì)早期，縱向一體化的多元經(jīng)營(yíng)活動(dòng)公司出現(xiàn)，為了協(xié)調(diào)和控制其多樣化活動(dòng)，管理控制實(shí)務(wù)技術(shù)方法的需求應(yīng)運(yùn)而生，1920年，杜邦公司對(duì)子公司通用汽車(chē)公司進(jìn)行了管理控制系統(tǒng)的革新，形成了多數(shù)現(xiàn)代企業(yè)使用的組織形式和報(bào)告評(píng)價(jià)體系。由此建立了現(xiàn)代企業(yè)廣泛使用的管理控制技術(shù)系統(tǒng)。

二、管理會(huì)計(jì)控制的原則

在實(shí)踐中，管理會(huì)計(jì)的控制遵循以下原則：

(一)可控性原則

可控性原則要求企業(yè)盡可能使各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任數(shù)量化，能夠直接用會(huì)計(jì)方法進(jìn)行核算和考核，成為可以通過(guò)財(cái)務(wù)和管理手段控制的指標(biāo)。

(二)責(zé)權(quán)利相結(jié)合原則

各責(zé)任中心不僅要有明確的責(zé)任，還要有完成責(zé)任所必需的職權(quán)和權(quán)力，以及完成責(zé)任后所獲得的利益和權(quán)益，以便調(diào)動(dòng)工作積極性。

(二)例外管理原則

企業(yè)的常規(guī)事務(wù)應(yīng)通過(guò)程序性規(guī)范交給下級(jí)管理人員處理，高級(jí)管理人員主要負(fù)責(zé)處理各種涉及全局性的重要。非程序性決策的例外事項(xiàng)包括幾個(gè)方面，從質(zhì)的方面看，對(duì)某一責(zé)任中心關(guān)系比較大、性質(zhì)比較嚴(yán)重、影響比較大的因素可作為“例外”事項(xiàng)管理。從量的角度看，差異(包括正差異和負(fù)差異)較大的因素，作為“例外”事項(xiàng)管理；從時(shí)間方面看，重要的問(wèn)題隨時(shí)作為“例外”管理。

(三)及時(shí)性原則

及時(shí)性指決策依據(jù)的信息與決策的執(zhí)行應(yīng)能夠及時(shí)滿足經(jīng)營(yíng)管理對(duì)決策的需要。它包括兩方面的內(nèi)容：一方面是指及時(shí)進(jìn)行決策；另一方面是指及時(shí)進(jìn)行控制。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中更強(qiáng)調(diào)信息處理的真實(shí)，管理會(huì)計(jì)中更強(qiáng)調(diào)決策與控制的及時(shí)。

(四)整體性原則

責(zé)任中心的劃分與考核。要以企業(yè)為一個(gè)整體。劃分責(zé)任范圍時(shí)，要做到層層有責(zé)任，事事有人管，使責(zé)任中心之間一方面要防止重復(fù)，另一方面要防止無(wú)人負(fù)責(zé)區(qū)的出現(xiàn)，即要把企業(yè)作為一個(gè)整體。

(五)一致性原則

一致性包括三方面的內(nèi)容：一是國(guó)家利益、企業(yè)利益與各責(zé)任中心利益要保持一致；二是決策與控制的程序及方法應(yīng)保持前后一貫，便于決策的制定及執(zhí)行；三是各項(xiàng)指標(biāo)的計(jì)算口徑、考核評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)要前后一致。

(六)可驗(yàn)證性原則

包括兩方面的內(nèi)容，一是決策依據(jù)的信息本身要能夠被驗(yàn)證；二是做出的決策在執(zhí)行中能夠被檢驗(yàn)。貫徹可驗(yàn)證性原則，可以判斷決策信息的相關(guān)性和準(zhǔn)確性，便于找出差異和進(jìn)行差異分析?？沈?yàn)證性既是決策的原則，也是對(duì)決策結(jié)果執(zhí)行情況進(jìn)行考核的依據(jù)。

三、管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新與發(fā)展

管理會(huì)計(jì)隨著企業(yè)發(fā)展環(huán)境的變化而產(chǎn)生和發(fā)展，在新的形勢(shì)下，管理會(huì)計(jì)也需要不斷創(chuàng)新，才能適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要。具體來(lái)說(shuō)，創(chuàng)新管理會(huì)計(jì)的思想和實(shí)務(wù)方法，要從以下幾方面去努力：

(一)樹(shù)立適應(yīng)發(fā)展的新觀念

傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)把目光聚集在企業(yè)內(nèi)部的管理與動(dòng)作上，注重通過(guò)控制產(chǎn)品生產(chǎn)成本來(lái)完成管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)，并以產(chǎn)品成本作為定價(jià)的基本依據(jù)。而進(jìn)入信息時(shí)代后，產(chǎn)品壽命大大縮短，市場(chǎng)需求將呈現(xiàn)小批量、多品類、易變化的特點(diǎn)。因此，企業(yè)必須更新觀念，密切注視市場(chǎng)導(dǎo)向，加強(qiáng)研究市場(chǎng)動(dòng)態(tài)，根據(jù)市場(chǎng)需求的變動(dòng)及時(shí)調(diào)整企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以獲取市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。管理會(huì)計(jì)作為決策支持、規(guī)劃與控制系統(tǒng)。必須樹(shù)立動(dòng)態(tài)管理觀念，根據(jù)企業(yè)內(nèi)、外部條件的變化及時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，不斷地進(jìn)行分析、比較和選擇，在動(dòng)態(tài)中尋找最佳的平衡點(diǎn)。

(二)結(jié)合環(huán)境和組織的變化，推進(jìn)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展

環(huán)境和組織的改變意味著應(yīng)用于決策制定的信息類型和信息用途的改變。公司治理自身的特征和狀況也會(huì)直接影響管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的質(zhì)量和效率。一旦決策層與管理層真正分離，董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的構(gòu)成和功能更加完善，勢(shì)必會(huì)更有效地發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的作用。此外，還要深入研究在現(xiàn)行社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下管理會(huì)計(jì)的定位問(wèn)題，既要?jiǎng)?chuàng)造良好的企業(yè)環(huán)境以進(jìn)一步發(fā)展管理會(huì)計(jì)。又要使管理會(huì)計(jì)的技術(shù)、方法更加適應(yīng)企業(yè)環(huán)境的要求。

(三)強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，推動(dòng)管理會(huì)計(jì)和實(shí)務(wù)的結(jié)合

管理會(huì)計(jì)能否在實(shí)踐中得到有效的推廣和使用，在很大程度上取決于如何及時(shí)地將實(shí)踐中得到的成功經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行歸納、總結(jié)、整理、推廣，形成示范效應(yīng)。

(四)改變傳統(tǒng)觀念，培養(yǎng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人管理會(huì)計(jì)意識(shí)

提高管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用水平，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)已經(jīng)成為一個(gè)關(guān)鍵因素。應(yīng)該建立一定的社會(huì)約束機(jī)制，促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層重視管理會(huì)計(jì)應(yīng)用。

四、建立戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理制度

(一)全面預(yù)算管理的內(nèi)涵

管理會(huì)計(jì)的核心工作是預(yù)算管理，只有推進(jìn)全面預(yù)算管理，才能真正使管理會(huì)計(jì)發(fā)揮在企業(yè)管理中的作用。全面預(yù)算管理核心在于“全面”二字，它具有全員、全額、全程的特點(diǎn)?！叭珕T”是指預(yù)算過(guò)程的全員發(fā)動(dòng)，它包含兩層含義：一層是指“預(yù)算目標(biāo)”的層層分解，人人肩上有責(zé)任，建立全員的“成本”、“效益”意識(shí)；另一層含義是企業(yè)資源在各單位之間的一個(gè)有效協(xié)調(diào)和科學(xué)配置的過(guò)程，通過(guò)企業(yè)各職能管理部門(mén)和生產(chǎn)部門(mén)對(duì)預(yù)算過(guò)程的參與，把各單位的作業(yè)計(jì)劃和公司資源通過(guò)透明的程序進(jìn)行配比，分清“輕重緩急”，達(dá)到資源的有效配置和利用；“全額”是指預(yù)算金額的總體性。企業(yè)預(yù)算不僅包括財(cái)務(wù)預(yù)算，更重要的是包括業(yè)務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算?！叭獭笔侵割A(yù)算管理流程的全程化，預(yù)算管理不能僅停留在預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)、預(yù)算的編制和匯總上，更重要的是要通過(guò)預(yù)算的執(zhí)行和監(jiān)控、預(yù)算的分析和調(diào)整、預(yù)算的考核與評(píng)價(jià)，真正發(fā)揮預(yù)算管理的權(quán)威性和對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的指導(dǎo)作用。

(二)實(shí)行全面預(yù)算管理是企業(yè)實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略的必然選擇

企業(yè)戰(zhàn)略、全面預(yù)算管理和績(jī)效考核被統(tǒng)稱為現(xiàn)代企業(yè)管理的三駕馬車(chē)。企業(yè)戰(zhàn)略確定了企業(yè)未來(lái)發(fā)展的方向和總體目標(biāo)；全面預(yù)算管理明確了企業(yè)在年度內(nèi)所要實(shí)現(xiàn)的具體目標(biāo)及實(shí)現(xiàn)這種目標(biāo)的具體措施，它是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略的具體行動(dòng)方

案；績(jī)效考核主要是對(duì)企業(yè)所屬分、子公司和各部門(mén)、單位以及員工完成全面預(yù)算情況進(jìn)行考核和綜合評(píng)價(jià)，是實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算的手段和方法。根據(jù)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和規(guī)劃，以現(xiàn)金流為核心，對(duì)資金籌集、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)、成本控制、收益分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)施全面預(yù)算管理，使決策更加符合企業(yè)戰(zhàn)略需要，能夠增強(qiáng)預(yù)算的約束力。

(三)實(shí)施全面預(yù)算管理應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題

1.實(shí)施戰(zhàn)略保障型的預(yù)算制度。在現(xiàn)代公司制企業(yè)中，預(yù)算管理是分層的。戰(zhàn)略保障性預(yù)算制度應(yīng)包括兩個(gè)層次，第一個(gè)層次是以《公司法》和《公司章程》中規(guī)定的公司智力結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)，主要規(guī)范股東大會(huì)、董事會(huì)、總經(jīng)理在預(yù)算管理中的權(quán)責(zé)分配問(wèn)題，這一層級(jí)制度的主要目的是保障預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)的一致性；第二層次是以企業(yè)經(jīng)營(yíng)的管理結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)，主要規(guī)范經(jīng)營(yíng)范圍的預(yù)權(quán)責(zé)關(guān)系，這一層次制度的目的是保障既定預(yù)算目標(biāo)的執(zhí)行。

2.確立互動(dòng)一致的企業(yè)戰(zhàn)略——預(yù)算管理程序。(1)確定企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)和規(guī)劃。在確定戰(zhàn)略時(shí)常用的方法就是進(jìn)行價(jià)值鏈分析，通過(guò)價(jià)值鏈分析可以衍生出企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，企業(yè)可以利用價(jià)值鏈分析的結(jié)果在經(jīng)營(yíng)信息、經(jīng)營(yíng)動(dòng)因和戰(zhàn)略、預(yù)算間建立起必要的橋梁；(2)明確關(guān)鍵成功因素及其相應(yīng)的衡量指標(biāo)。關(guān)鍵成功因素是促成戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵因素，明確了實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略的關(guān)鍵成功因素之后，從日常經(jīng)營(yíng)的努力到戰(zhàn)略的成功就變成了一個(gè)自然的過(guò)程；(3)分配資源。根據(jù)實(shí)現(xiàn)關(guān)鍵成功因素所需的財(cái)力和人力進(jìn)行財(cái)務(wù)資源和人力資源的分配，戰(zhàn)略預(yù)算根據(jù)戰(zhàn)略需要來(lái)分配資源，保障資源供給，即預(yù)算編制的起點(diǎn)是企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略計(jì)劃，并據(jù)此決定企業(yè)應(yīng)該采取的行動(dòng)和措施，從而明確為達(dá)到這些目標(biāo)、從事這些活動(dòng)需要什么資源和多少資源?？梢哉f(shuō)，全面預(yù)算管理的過(guò)程，就是戰(zhàn)略目標(biāo)分解、實(shí)施、控制和實(shí)現(xiàn)的過(guò)程；(4)確定預(yù)算的目標(biāo)體系和報(bào)告體系。根據(jù)戰(zhàn)略的關(guān)鍵成功因素和衡量指標(biāo)來(lái)確定多維的預(yù)算目標(biāo)(包括財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)目標(biāo))和報(bào)告體系，并建立短期性的目標(biāo)值，用以表示組織沿著所選擇的戰(zhàn)略道路所取得的進(jìn)展；(5)監(jiān)督實(shí)施和提供反饋信息，據(jù)以修正年度預(yù)算或戰(zhàn)略計(jì)劃。通過(guò)滾動(dòng)預(yù)算系統(tǒng)，根據(jù)外部環(huán)境和企業(yè)實(shí)際業(yè)績(jī)對(duì)戰(zhàn)略進(jìn)行重新審視和調(diào)整，并編制新的預(yù)算。

當(dāng)然，企業(yè)預(yù)算管理沒(méi)有唯一的最佳模式，它是相對(duì)與戰(zhàn)略而權(quán)變的。由于不同的企業(yè)一般來(lái)說(shuō)是在不同的戰(zhàn)略背景下運(yùn)行的，為了使戰(zhàn)略得到更有效的執(zhí)行，不同的戰(zhàn)略需要不同的任務(wù)優(yōu)先、不同的關(guān)鍵成功因素、不同的技巧和行為。在預(yù)算系統(tǒng)的建立與執(zhí)行過(guò)程中，企業(yè)始終關(guān)心的問(wèn)題應(yīng)該是預(yù)算所誘發(fā)的行為是否與其戰(zhàn)略目標(biāo)相一致。

總之，管理會(huì)計(jì)是隨著工業(yè)化大生產(chǎn)的出現(xiàn)而形成的重要管理理論，并在實(shí)踐中得到廣泛的運(yùn)用，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)形態(tài)的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)本身必須不斷創(chuàng)新，尤其是在全面預(yù)算管理方面加強(qiáng)實(shí)務(wù)手段的創(chuàng)新，才能更好地服務(wù)于企業(yè)發(fā)展。