尹　芳

提要2008年爆發(fā)的全球性金融危機(jī),其規(guī)模與危害史無前例,給全世界國家的經(jīng)濟(jì)帶來了嚴(yán)重的影響。面對嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)衰退形勢,國家財稅改革的呼聲越來越高,專家學(xué)者一致呼吁以“寬財政”保障經(jīng)濟(jì)增長,新一輪的財稅改革迫待出爐,結(jié)構(gòu)性減稅政策應(yīng)運而生。

關(guān)鍵詞:減稅體制;結(jié)構(gòu)性減稅

中圖分類號:F83文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

一、結(jié)構(gòu)性減稅提出的背景:新非常時期的非常性政策

金融危機(jī)爆發(fā)初始,經(jīng)濟(jì)學(xué)家厲以寧教授指出,政府能采取的應(yīng)對措施中,排在第一位的應(yīng)是減稅,高昂成本的下降是幫助企業(yè)渡過難關(guān)的重要因素之一,減稅是實現(xiàn)這一目標(biāo)最有力的手段。2009年1月5日,財政部謝旭人在全國財政會議上指出,2009年將在2008年財政改革穩(wěn)步推進(jìn)的基礎(chǔ)上,大力推進(jìn)財稅制度改革。2009年財稅工作的重點是實施經(jīng)濟(jì)的財政政策,擴(kuò)大政府公共投資,實施結(jié)構(gòu)性減稅以及調(diào)整國民收入分配格局,優(yōu)化財政支出結(jié)構(gòu),推進(jìn)財稅制度改革。由于我國財政實力的不允許和不符合科學(xué)發(fā)展觀的要求,所以不可能向外國那樣實行大規(guī)模的削減稅收。在這種情況下,結(jié)構(gòu)性減稅是一個亮點,是在這一非常時期應(yīng)對金融危機(jī)的一個有力的手段。

結(jié)構(gòu)性減稅有別于全面的減稅,是針對特定稅種、基于特定目的而實行的稅負(fù)水平消減,其追求的目標(biāo)是納稅人實質(zhì)稅負(fù)水平的下降。面對國際金融危機(jī)的蔓延以及我國經(jīng)濟(jì)生活中的深層次矛盾,當(dāng)前保增長的根本途徑就是擴(kuò)大內(nèi)需,而擴(kuò)大內(nèi)需在財政上可以實施的基本措施無非有增加政府支出和減少政府稅收兩個線索。其中,以減稅來擴(kuò)大居民和企業(yè)的可支配收入,從而拉動消費需求和投資需求,無疑具有基礎(chǔ)性意義。

我國現(xiàn)行的稅負(fù)結(jié)構(gòu)存在諸多不合理,一定程度上抑制了投資與消費需求的增長。實行結(jié)構(gòu)性減稅也是優(yōu)化現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)的需要。另外,近年來我國稅收總體實力不斷增強(qiáng),減稅會對刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展有一定影響力,現(xiàn)在正是實施結(jié)構(gòu)性減稅的好時機(jī)。

二、對結(jié)構(gòu)性減稅政策改革的建議

我國政府已經(jīng)推出并將根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢的變化繼續(xù)推出一系列以減稅為主要取向的稅制調(diào)整舉措,但就現(xiàn)實中國稅收的格局和實行結(jié)構(gòu)性減稅的主要目標(biāo)看,減稅的重點要在以下兩個稅種上:

首先是增值稅。國務(wù)院已經(jīng)確定,從2009年1月1日起,在全國范圍內(nèi)實現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型。生產(chǎn)型和消費型增值稅之間的差異,說到底,就是對企業(yè)購入固定資產(chǎn)所付出的款項,在計征增值稅時,是計入征稅基數(shù)從而不準(zhǔn)予抵扣,還是不計入征稅基數(shù)從而準(zhǔn)予抵扣。生產(chǎn)型增值稅是對企業(yè)購入固定資產(chǎn)所付出的款項,在計征增值稅時不準(zhǔn)予抵扣;而消費型增值稅則準(zhǔn)予抵扣。后者對企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)的支出免征增值稅,它體現(xiàn)著對企業(yè)固定資產(chǎn)投資的一種激勵。增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型的過程,也就是增值稅計稅基數(shù)趨于縮小的過程。在稅率不變的條件下,其最終的效應(yīng),就是減稅。作為現(xiàn)實中國的第一大稅種,增值稅在全國范圍內(nèi)的轉(zhuǎn)型,可說是政府能夠拿出的最大的減稅動作。

其次是結(jié)構(gòu)性削減個人所得稅。個人所得稅的改革應(yīng)該注意以下幾點:一是提高工資、薪金所得計稅的免征額?？紤]到我國地區(qū)間物價水平的較大差異,各地居民的基本生活費用支出實際相差懸殊,同等工資收入的納稅人其真實納稅能力客觀上是不一樣的,因此最好由中央規(guī)定一個幅度免征額(費用扣除標(biāo)準(zhǔn)),允許各地區(qū)結(jié)合當(dāng)?shù)氐奈飪r水平,在中央統(tǒng)一規(guī)定的免征額幅度內(nèi),確定當(dāng)?shù)剡m用的具體扣除數(shù)額;二是減輕進(jìn)而暫免征收存款利息所得稅;三是在個人所得稅稅率檔次的設(shè)計上也不宜過多,應(yīng)適當(dāng)簡化稅率檔次。

現(xiàn)行個人所得稅實行的是分類所得稅制,列入個人所得稅的征稅項目一共有11個。由于居民收入差距是一種綜合的收入差距,不是基于綜合所得概念基礎(chǔ)上的調(diào)節(jié)。在減稅時,如果忽略其他征稅項目而僅對工資薪金所得這一征稅項目進(jìn)行調(diào)整,既不利于稅制改革,也不利于調(diào)節(jié)收入分配差距。因此,有必要實行綜合所得稅制,即以個人申報為基礎(chǔ),將其所有的所得綜合在一起,一并計稅,并以此為據(jù)求得中低收入者個人所得稅稅收負(fù)擔(dān)的減輕。

三、對其他稅改措施的建議

第一,進(jìn)一步提高出口退稅率。財政部和國家稅務(wù)總局于2008年12月29日宣布,從2009年1月起,提高部分技術(shù)含量和附加值高的機(jī)電產(chǎn)品出口退稅率。這也是2008年內(nèi)第4次上調(diào)出口退稅率。但是,仍有部分產(chǎn)品存在征稅率與退稅率之間的差異。除國家限制類、禁止類項目以外,建議可考慮將出口退稅率提高到7%,以做到“征多少、退多少”,從而更大程度上減輕出口企業(yè)的增值稅稅負(fù),這對于當(dāng)前應(yīng)對經(jīng)濟(jì)增長放緩,尤其對提高企業(yè)出口競爭力具有重要意義。

第二,進(jìn)一步減輕營業(yè)稅的重復(fù)征稅。在中國的稅制中,營業(yè)稅主要對包括金融業(yè)、服務(wù)業(yè)在內(nèi)的第三產(chǎn)業(yè)征收。而第三產(chǎn)業(yè)對于吸納就業(yè)人口和加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要作用。由于營業(yè)稅是對收入全額征收,存在重復(fù)征稅的情況。目前,雖有部分行業(yè)是以收入凈額繳納營業(yè)稅,但還可以進(jìn)一步擴(kuò)大以營業(yè)凈額繳納營業(yè)稅的行業(yè)范圍,更大程度減輕營業(yè)稅的重復(fù)征稅。同時,為了鼓勵就業(yè)以及促進(jìn)產(chǎn)業(yè)向現(xiàn)代服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)型,建議可考慮將大部分服務(wù)業(yè)的稅率降到3%。

第三,進(jìn)一步發(fā)揮企業(yè)所得稅優(yōu)惠的扶持作用?？紤]到我國“兩稅”合并后在吸引外資方面應(yīng)保持稅收的國家間的相對優(yōu)勢,企業(yè)所得稅的稅率水平以不超過25%為宜。在費用扣除標(biāo)準(zhǔn)上,應(yīng)該清理現(xiàn)行內(nèi)外企業(yè)相關(guān)規(guī)定的不同之處,力爭統(tǒng)一扣除標(biāo)準(zhǔn),為內(nèi)資企業(yè)創(chuàng)造公平寬松的稅收環(huán)境。同時,對于在“兩稅”統(tǒng)一前就存在的老外資企業(yè)(包括中國港澳臺地區(qū)的企業(yè)),由于目前實際的稅負(fù)水平本來就很低,可考慮設(shè)置一個過渡期,如借鑒以前稅制改革經(jīng)驗,在一定期限內(nèi)實行超稅負(fù)返還。另外,應(yīng)該考慮對中小企業(yè)的優(yōu)惠稅率,鼓勵中小企業(yè)的健康發(fā)展。

四、當(dāng)前我國稅制改革宜選擇有減有增的結(jié)構(gòu)性調(diào)整

我國目前進(jìn)一步大規(guī)模減稅的空間十分有限,但在稅制調(diào)整基礎(chǔ)上的結(jié)構(gòu)性減稅還是可行的,也是必要的。所謂結(jié)構(gòu)性減稅就是“有增有減,結(jié)構(gòu)性調(diào)整”的一種稅制改革方案。具體是,根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展的需要,結(jié)合稅制改革,相應(yīng)調(diào)整稅收政策,在優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、加快形成有利于科學(xué)發(fā)展的稅收制度的同時,可以降低一部分稅種的稅負(fù),開征一部分新稅種,這樣既能達(dá)到短期內(nèi)刺激經(jīng)濟(jì)、擴(kuò)大投資和需求的目的,從長遠(yuǎn)看,又有助于優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變。而從目前來看,增稅是調(diào)整完善環(huán)境資源稅費政策的有利時機(jī)。對促進(jìn)資源節(jié)約,建立資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會,建立我國的環(huán)境資源稅費體系現(xiàn)實意義重大。而當(dāng)前則是調(diào)整環(huán)境資源稅費的絕好時機(jī)。建議實行的措施主要有:

第一,抓緊改革資源稅。資源稅改革的基本思路,是在資源有償開采、使用的前提下,適當(dāng)擴(kuò)大資源稅征收范圍,完善資源稅計征辦法,實行從價和從量相結(jié)合的計征方法,以促進(jìn)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù),同時可以適當(dāng)增加中西部資源省份的財政收入。

第二,推出燃油稅。開征燃油稅,實行“多用油、多付稅”,可以有效地促進(jìn)能源節(jié)約,是發(fā)達(dá)國家普遍采取的辦法,我國應(yīng)推行燃油稅。

第三,適時開征環(huán)境稅。目前,我國稅制的綠色化程度正在逐步提高,各主體稅種的修訂和完善都體現(xiàn)了保護(hù)環(huán)境的要求。在我國,開征環(huán)境稅的觀念也正被人們所接受。今后可以考慮開征獨立的環(huán)境稅,如污染排放稅和污染產(chǎn)品稅等。對于開征環(huán)境稅可能的影響,可采用實行相關(guān)稅收優(yōu)惠、逐步提高稅率和實施預(yù)先告知企業(yè)的開征預(yù)告制度等,緩解環(huán)境稅對社會經(jīng)濟(jì)的影響。

除此之外,還要繼續(xù)執(zhí)行暫免征收儲蓄存款和證券交易結(jié)算資金利息所得稅,降低證券交易印花稅稅率及單邊征收政策;落實降低住房交易稅收政策,統(tǒng)一取消和停征100項行政事業(yè)性收費;并適時開征遺產(chǎn)稅、社會保障稅、物業(yè)稅等新稅種。進(jìn)一步合并調(diào)整一些內(nèi)外分設(shè)的小洞,最終建立適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)需要的稅收制度。

(作者單位:新疆財經(jīng)大學(xué)公管學(xué)院)

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