關　旅

摘要:本文通過對新、舊會計準則的比較,對新會計準則對企業(yè)財務報表帶來的影響進行了分析,結合分析結果提出了相關對策。

關鍵詞:會計準則財務報表對策

0 引言

隨著我國經濟飛速發(fā)展,各種類型企業(yè)與日俱增。為規(guī)范企業(yè)會計確認、計量、報告行為,保證會計信息質量[1],2006年財政部發(fā)布了《會計準則》,具體38項準則,并于2007年在上市公司范圍內實行。目前,該準則已經逐步在全國范圍的企業(yè)內實行。相對于1992年的會計改革而言,本次改革在會計要素的確認、計量等更深層次上完善會計準則、規(guī)范會計秩序、實現(xiàn)國際趨同,其深度、廣度均超過前者,在中國會計發(fā)展史上具有重要意義。

1 新會計準則主要修改的內容

1.1 存貨 存貨,是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等[1]。新存貨準則下,取消了原先采用的存貨準則中的“后進先出”法,使用“先進先出”法記賬?！昂筮M先出”法,即企業(yè)在核算成本時,參考的是最近購入原材料存貨的價格;“先進先出”法,是參考最早購入原材料存貨的價格。

1.2 投資性房地產 投資性房地產,是指為賺取租金或資本增值,或兩者兼有而持有的房地產。投資性房地產應當能夠單獨計量和出售[1]。會計報表中須單列“投資性房產”項目,處理可以采用成本模式或者公允價值模式,但以成本模式為主導。

1.3 會計計量屬性 新的會計體系將按照國際慣例把“公允價值”引入中國會計體系。公允價值計量指資產和負債按照在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或債務清償的金領計量模式[1]。新會計準則對計量屬性做出了重大調整,不再強調歷史成本為基礎計量屬性,其中主要在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業(yè)合并、債務重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價值。相對國際會計準則來說,主要的區(qū)別就在于新準則在公允價值的使用上相對國際準則強調公允價值作為基準計量基礎。

1.4 資產減值 資產減值,是指資產的可收回金額低于其賬面價值。本準則中的資產,除了特別規(guī)定外,包括單項資產和資產組。資產組是指企業(yè)可以認定的最小資產組合,其產生的現(xiàn)金流入應當基本上獨立于其他資產或者資產組產生的現(xiàn)金流入[1]?？墒栈亟痤~根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。資產賬面價值大于該資產可收回金額部分確認為資產減值損失。國際會計準則中,允許資產減值轉回,但是我國的新會計準則規(guī)定,資產減值是不可以轉回的。

1.5 債務重組 債務重組,是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下,債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項[1]。新債務重組準則將原先因債權人讓步而導致債務人被豁免或者少償還的負債計入資本公積的做法,改為將債務重組收益計入營業(yè)外收入,對于實物抵債業(yè)務,引進公允價值作為計量屬性。

1.6 合并財務報表 合并財務報表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量的財務報表[1]。新的合并財務報表準則所依據的基本合并理論已發(fā)生變化,從側重母公司理論轉為側重實體理論。

1.7 證券投資 新準則要求,交易性證券投資期末應按交易所市價計價(視為公允價值),公允價值的變動計入當期損益。

2 新會計準則對企業(yè)財務報表的影響

2.1 存貨準則的修改對企業(yè)財務報表的影響 新的存貨準則下,原材料價格下跌時,采用“后進先出”法,擴大了公司的利潤率;而用“先進先出”法,則縮小了公司的利潤率,原材料價格上升時則反之?！跋冗M先出”法更側重于反映公司長期的經營情況。新的存貨記賬方法,對于生產周期長的行業(yè),如機械制造行業(yè),允許將用于存貨生產的借款費用資本化。這將降低企業(yè)生產的成本,提高毛利率,提高會計利潤。

2.2 投資性房產入賬方式的修改對企業(yè)財務報表的影響 按照新準則,原先上市公司擁有的物業(yè)都被計入了固定資產,物業(yè)的升值與否,并沒有體現(xiàn)在報表中。因此,如果上市公司一旦采用公允價值法來計量其早些年購入的投資性房產,物業(yè)的升值與否,將提高(降低)其凈資產和凈利潤[2,3,4]。該變化影響企業(yè)的資產結構,尤其是有大量投資性房地產在存貨中核算的企業(yè),執(zhí)行新準則后,會減少企業(yè)的流動資產,降低流動比率。

2.3 “公允價值”的引入對企業(yè)財務報表的影響 新準則中“公允價值”的引入能夠更清晰的反映企業(yè)營業(yè)利潤的構成,有利于報表使用者掌握更詳細的信息?！肮蕛r值”也有可能成為調節(jié)利潤的工具。由于非貨幣(即實物)交易中易產生的收益,在新會計準則實施后可直接計入當期收益,進入企業(yè)利潤表。資產置換雙方都將各自的非貨幣資產高估,然后互相交易,雙方賬面上都有利潤,現(xiàn)實中只是利潤表上的一個數字。

2.4 資產減值準則的修改對企業(yè)財務報表的影響 新準則中以賬面價值填列財務報表更符合資產的定義,反映的資產更加真實、準確、可靠[4],資產減值部分已不能給企業(yè)帶來經濟利益的流入,不能反映在資產中。新準則的實施,使前一年大幅計提減值準備,又在第二年以種種理由進行轉回,造成盈利假象這一手段失效。

2.5 債務重組準則的修改對企業(yè)財務報表的影響 按照新準則的規(guī)定,無力清償債務的公司,一旦獲得債務全部或者部分豁免,其收益將直接反映在當期利潤表中,可能極大地提升其每股收益水平[2]。債務重組收益可以納入利潤,又可能存在包裝利潤的風險。

2.6 合并財務報表方式的修改對企業(yè)財務報表的影響 將對上市公司合并報表利潤產生較大影響。新準則使得母公司必須承擔所有者權益為負公司的債務,并會使一些隱藏的或有債務顯現(xiàn),與此同時,新準則也可以防止一些通過關聯(lián)交易調節(jié)利潤的手段。

2.7 證券投資準則的修改對企業(yè)財務報表的影響 新準則下,上市公司的證券類投資市價比成本價高,而公司并沒有拋出實現(xiàn)收益,賬面盈利并可以計入當期收益,使得證券投資的賬面盈利也能成為凈利潤。

3 企業(yè)應采取的對策

3.1 強化準則的學習,提高專業(yè)技術水平 由于新、舊準則存在較大差異,新準則涉及內容廣泛,存在高難度內容,因此,財會人員必須要強化新準則的學習,提高專業(yè)技術水平,全面領會新準則的內容和實質。在進行報表分析時,要充分了解會計報表附注的內容,與報表數據結合,才能比較準確地理解報表。

3.2 加強企業(yè)的內部審計[5] 企業(yè)內部審計部門應當保持充分的獨立性,明確職責目標,保持應有的專業(yè)懷疑和判斷能力,從而規(guī)范、合理化企業(yè)內部會計制度。

3.3 加強企業(yè)信息化建設及管理 企業(yè)加強信息管理,及時獲取相關資產、負債的公允價值信息、相關企業(yè)的財務信息以及相關部門如稅務機關的信息等[5,6],從而促進企業(yè)信息化建設。通過信息系統(tǒng)不斷的分析與復核可以消除財務數據作假的現(xiàn)象,有效避免風險的發(fā)生。

參考文獻:

[1]中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準則.2006.2.

[2]褚曉春.新會計準則的主要變化及對財務報表的影響[J].法制與經濟.2007.

[3]劉輝.新會計準則對上市公司財務報表的影響[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計.2008.(11)

[4]呂兵,張慶.淺析新會計準則中財務報表的變化[J].漣鋼科技與管理.2008.(6)

[5]何松,陳洪強.新會計準則體系下企業(yè)內部會計控制[J]. 中小企業(yè)管理與科技.2009.(1)

[6]徐全華.新會計準則對財務報表分析的影響[J].中國管理信息化.2008.(2).