王　慧　李純萍

摘要:知識經(jīng)濟就是以現(xiàn)代科學技術(shù)為核心的,建立在知識和信息的生產(chǎn)、存儲、使用和消費之上的經(jīng)濟。知識經(jīng)濟對生產(chǎn)及成本核算內(nèi)容產(chǎn)生了很大的、多方面的影響。因此,企業(yè)應改進成本核算的內(nèi)容和方法,即拓寬成本核算的內(nèi)容,采用作業(yè)成本法,重視成本核算的分批法。

關(guān)鍵詞:成本核算方法分析

0 引言

知識經(jīng)濟就是以現(xiàn)代科學技術(shù)為核心的,建立在知識和信息的生產(chǎn)、存儲、使用和消費之上的經(jīng)濟。知識經(jīng)濟的出現(xiàn)標志著人類社會正步入以知識資源為依托的新經(jīng)濟時代,它對許多傳統(tǒng)的理論和觀念形成了沖擊,也給會計領域提出了許多值得研究和探討的新問題。

1 現(xiàn)代企業(yè)的成本核算特點

1.1 直接人工成本下降,培訓支出提高 在工業(yè)經(jīng)濟時代,企業(yè)大多以勞動密集型為主,直接人工成本比重占到總成本的20%-40%左右;而在知識經(jīng)濟時代,企業(yè)以知識密集型為主,直接從事生產(chǎn)的勞動力大大減少,表現(xiàn)為在某些工作上,自動化已取代了人工,有的甚至出現(xiàn)“無人化車間”,人工成本比重大大降低。與直接人工成本下降相反,工人的培訓成本卻在不斷提高。知識經(jīng)濟時代,新技術(shù)、新工藝不斷涌現(xiàn),知識型企業(yè)大多是復雜勞動,工人和技術(shù)人員進行操作和管理的也主要是先進、復雜的技術(shù)設備,要使他們勝任所從事的工作,必須不斷地對其進行培訓。培訓費用是企業(yè)為提高勞動力素質(zhì)和技能而發(fā)生的各種費用,包括崗前培訓費和在職培訓費等。具體的費用項目包括教員工資、學員培訓期間應發(fā)的工資、材料費、差旅費、住宿費和學費等,這些都需要企業(yè)投入相當多的培訓資金。

1.2 直接材料成本降低,產(chǎn)品研發(fā)成本增加 在工業(yè)經(jīng)濟時代,生產(chǎn)產(chǎn)品主要是消耗自然資源,直接材料成本在產(chǎn)品成本中的比重很高,在個別行業(yè)和企業(yè),原材料成本甚至占到成本的70%-80%;而在知識經(jīng)濟時代,生產(chǎn)產(chǎn)品是以智力資源的開發(fā)和利用為主要依托的,其消耗的物質(zhì)材料在不斷地下降。尤其對于典型知識產(chǎn)品的計算機軟件產(chǎn)品來說,產(chǎn)品中物質(zhì)性材料的成本占產(chǎn)品價格的比重已微不足道。

1.3 固定制造費用比重上升 在知識經(jīng)濟條件下,產(chǎn)品的生產(chǎn)以自動化、機械化為主,先進的生產(chǎn)線、精密的儀器和設備取代了人工和傳統(tǒng)的設備,使固定制造費用大比例上升,尤其是固定資產(chǎn)的折舊費和維護費。這不僅僅是因為這些固定資產(chǎn)價值很高,而且由于知識經(jīng)濟條件下企業(yè)的風險更大了,為了規(guī)避風險,企業(yè)會更多地采用加速折舊法計提折舊,以加快固定資產(chǎn)的補償。同時,產(chǎn)品更新?lián)Q代速度的加快,也促使企業(yè)不斷地對設備進行更新和改造,導致企業(yè)對設備的投資大增。

1.4 無形資產(chǎn)成為會計核算的主要內(nèi)容 知識經(jīng)濟時代的到來使科學技術(shù)的研究、開發(fā)成為企業(yè)的主要生產(chǎn)方式,成為企業(yè)競爭能力、發(fā)展動力和收益能力的重要標志。知識經(jīng)濟對企業(yè)經(jīng)營的一個直接影響便是無形資產(chǎn)如商譽、專有技術(shù)、技術(shù)秘密等在企業(yè)資產(chǎn)中的比重越來越大。尤其在高新技術(shù)領域,衡量企業(yè)價值的主要標志不是以物質(zhì)資源為主,而是以無形資產(chǎn)為主。無形資產(chǎn)是企業(yè)知識開發(fā)與運用的結(jié)果,它會為企業(yè)創(chuàng)造更多的財富。

1.5 產(chǎn)品生產(chǎn)呈小批量個性化特征 在知識經(jīng)濟形態(tài)中,強調(diào)產(chǎn)品的個性化,即產(chǎn)品的生產(chǎn)由工業(yè)經(jīng)濟時代的生產(chǎn)導向型轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌龊拖M者導向型,生產(chǎn)企業(yè)要根據(jù)消費者不同的需要進行生產(chǎn)和經(jīng)營?？蛻舭葱枨笈c企業(yè)簽訂合同,企業(yè)按定單組織生產(chǎn)。這些定單的生產(chǎn)規(guī)模一般較小,有些行業(yè)的產(chǎn)品甚至根據(jù)客戶的要求專門設計,只生產(chǎn)一次或一件,如飛機、汽車、服裝等。小批量“單元生產(chǎn)”將成為知識經(jīng)濟下產(chǎn)品生產(chǎn)的主要特點。

2 現(xiàn)代企業(yè)成本核算方法的改進

2.1 拓寬成本核算的內(nèi)容 我國目前采用的成本核算方法主要是制造成本法,這與現(xiàn)行的經(jīng)濟環(huán)境是相適應的。然而,知識經(jīng)濟的到來已經(jīng)改變了現(xiàn)行成本核算的環(huán)境,成本核算方法只有隨之改變,才能適應知識經(jīng)濟的需求。①人力資源的支出應計入產(chǎn)品成本;②產(chǎn)品的研發(fā)和設計支出應計入產(chǎn)品成本;③無形資產(chǎn)的成本應攤?cè)氘a(chǎn)品成本。

2.2 采用作業(yè)成本法 現(xiàn)行的制造費用主要采用人工工時比例法或生產(chǎn)工人工資的比例法進行分配,這在以勞動密集型為主的工業(yè)經(jīng)濟時代不失為一種簡單又正確的方法。然而,知識經(jīng)濟使得制造費用的內(nèi)容和金額發(fā)生了很大的變化,固定制造費用的比重增加,勞動力成本則相對下降。制造費用由最初只占人工成本的近60%,提高到相當于人工成本的300%左右,有時甚至達500%至600%,且占全部成本的比重也大大提高。如果仍然按照各產(chǎn)品生產(chǎn)工時或生產(chǎn)工人工資比例對其進行分配,則會低估知識含量高、工藝復雜的產(chǎn)品成本,高估工藝簡單、勞動密集產(chǎn)品的成本,使成本信息失真。這必然會影響根據(jù)成本所進行的各種決策,從而導致經(jīng)營決策失誤。采用作業(yè)成本法對制造費用進行分配,則可以克服上述缺陷,使制造費用的分配更加科學準確。

作業(yè)成本法又叫作業(yè)成本計算法(ABC法),是以作業(yè)為核算對象,核算各個作業(yè)所耗的生產(chǎn)資源,計算出各個作業(yè)的成本,然后按各最終產(chǎn)品所耗用的作業(yè)數(shù)量將各作業(yè)的成本分配計入各最終產(chǎn)品,從而計算出各種最終產(chǎn)品總成本和單位成本的一種成本核算方法。作業(yè)成本法的指導思想是:“產(chǎn)品消耗作業(yè),作業(yè)消耗資源”。采用該方法的關(guān)鍵是確定作業(yè)和選擇成本動因。

作業(yè)是指企業(yè)為了達到其生產(chǎn)經(jīng)營的目標所進行的與產(chǎn)品相關(guān)或?qū)Ξa(chǎn)品有影響的各項具體活動;是提供一定量的產(chǎn)品或勞務而消耗人力、物力、技術(shù)、智慧等的活動;是匯集資源耗費的第一對象。成本動因是將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品或服務上的基本標準。常見的成本動因有:機器時間、人工小時、發(fā)貨次數(shù)、購買訂單、質(zhì)量檢驗、里程和顧客數(shù)量等。企業(yè)成本動因的數(shù)量與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的復雜程度密切相關(guān)。生產(chǎn)經(jīng)營過程越復雜,其成本動因數(shù)量就越多。作業(yè)成本法就是按“作業(yè)”和“成本動因”對間接費用進行分配的。

作業(yè)成本計算法克服了單純以直接人工等標準分配制造費用的局限性,增加了分配的標準,糾正了傳統(tǒng)分配方法扭曲產(chǎn)品成本的現(xiàn)象,使計算出來的產(chǎn)品成本能夠準確地反映產(chǎn)品與其所耗資源之間的因果關(guān)系,接近于真實成本。該方法可以引導管理人員將注意力集中在成本發(fā)生的原因及成本動因上,而不僅僅是關(guān)注成本計算結(jié)果本身。通過對作業(yè)成本的計算和有效控制,可以較好地克服傳統(tǒng)制造成本法中間接費用責任不清的缺點,并且使以往一些不可控的間接費用在ABC系統(tǒng)中變?yōu)榭煽?。所?ABC不僅僅是一種符合知識經(jīng)濟環(huán)境的成本計算方法,而且是一種成本控制和企業(yè)管理手段。

2.3 重視成本核算的分批法 我國會計界在成本會計領域,無論在實務還是教學中都比較偏愛品種法和分步法,忽視分批法。然而隨著知識經(jīng)濟時代的到來,傳統(tǒng)的單品種、大批量、大規(guī)模的生產(chǎn)受到約束,按客戶需求定制的非標產(chǎn)品已成為企業(yè)的生產(chǎn)核心,單件小批的生產(chǎn)已越來越占據(jù)主導地位。隨之而來的適用于大量、大批生產(chǎn)工藝特點的品種法已不能適應成本核算與管理的要求,繁瑣復雜的分步法也顯得沒有必要,取而代之的將是分批法。分批法能發(fā)揮核算的特點,體現(xiàn)知識經(jīng)濟對成本核算的要求,它將成為成本核算的最主要方法。