陳文霞

摘要:本文對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的缺陷與不足進(jìn)行了闡述,就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的發(fā)展趨勢(shì)談?wù)勛约旱目捶?以供大家一起來參考及借鑒。

關(guān)鍵詞:企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告存在問題改進(jìn)建議

1 目前企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告存在的問題分析

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈,企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜化?，F(xiàn)行的會(huì)計(jì)報(bào)告體系已不能滿足信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。2001年1月1日實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定,企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書組成。企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告遵循著特定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,采用規(guī)范、通用的格式進(jìn)行編制,具有綜合性、規(guī)范性等優(yōu)點(diǎn)。但是隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來,表外業(yè)務(wù)和表外項(xiàng)目不斷增加,現(xiàn)有的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告因滯后于環(huán)境的變化而越來越顯示出了它的缺陷與不足,主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1.1 無法滿足信息使用者的不同需求 隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的日益復(fù)雜,企業(yè)組織形式及其在社會(huì)和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的地位不斷發(fā)生變化,除了直接投資者、債權(quán)人外,企業(yè)內(nèi)外還出現(xiàn)了大量不同的會(huì)計(jì)信息使用者,包括政府部門、顧客、合作伙伴、社會(huì)部門等。企業(yè)財(cái)務(wù)環(huán)境的變化,致使信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告提出了與傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)條件下完全不同的新需求。傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)下信息使用者注重的是財(cái)務(wù)信息,而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)下不僅要獲取財(cái)務(wù)信息,還要獲取非財(cái)務(wù)信息;不僅要獲取定量信息,還要更多地獲取定性信息;不僅要獲取確定的信息,還要更多地獲取不確定的信息;不僅要獲取歷史信息,還要更多地獲取預(yù)測(cè)信息;不僅要獲取企業(yè)整體信息,還要獲取分部信息。信息使用者要求拓展信息披露的內(nèi)容,在信息的質(zhì)量上強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性、一致性與及時(shí)性。

1.2 無法滿足信息的時(shí)效性需求 信息的最大特點(diǎn)就在于時(shí)效性。及時(shí)有效的信息能為商家?guī)頋L滾利潤,而延遲滯后的信息則可能導(dǎo)致商家喪失商機(jī)?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的披露無法達(dá)到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的及時(shí)性,披露的周期、時(shí)限過長,如企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告要求在年度末個(gè)月內(nèi)報(bào)出,而中期財(cái)務(wù)報(bào)告要求在中期結(jié)束后兩個(gè)月內(nèi)報(bào)出,這樣長時(shí)間后報(bào)出的信息又有多少是有用的呢,能說明企業(yè)現(xiàn)在的何種價(jià)值?在瞬息萬變的現(xiàn)代社會(huì),兩個(gè)月的時(shí)間企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況可能會(huì)發(fā)生巨大的變化。英國的巴林銀行就是一個(gè)活生生的例子。1994年底其賬面凈資產(chǎn)為450億~500億美元,而到1995年2月底,該銀行已進(jìn)入破產(chǎn)境地,此時(shí)其1994年的財(cái)務(wù)報(bào)告還未完成。同時(shí),較長的報(bào)告周期為企業(yè)進(jìn)行各種幕后交易創(chuàng)造了時(shí)間條件,如在我國的上市公司中,資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)交易現(xiàn)象一般發(fā)生在年底編制報(bào)表前。依據(jù)過時(shí)的、經(jīng)過調(diào)整的信息做決策,成功的不確定性大大增加。

1.3 無法反映非貨幣信息 互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn),不僅改慢速、單向?yàn)楦咚?、雙向,而且能適應(yīng)網(wǎng)上交易的需要,實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)的直接輸入輸出。利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)企業(yè)愈來愈多地通過網(wǎng)絡(luò)與業(yè)務(wù)伙伴進(jìn)行經(jīng)濟(jì)信息的交換與從事各種商業(yè)活動(dòng),更多地利用Intranet(企業(yè)內(nèi)部網(wǎng))進(jìn)行內(nèi)部協(xié)同工作與信息管理。其結(jié)果是會(huì)計(jì)所需處理的各種數(shù)據(jù)越來越多地以電子形式直接存儲(chǔ)于網(wǎng)絡(luò)與計(jì)算機(jī)之中,這樣將會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)化為Intranet的一部分對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行實(shí)時(shí)地處理與反映,并利用Internet向企業(yè)外部相關(guān)的信息使用者發(fā)布,通過網(wǎng)絡(luò)完成會(huì)計(jì)對(duì)內(nèi)對(duì)外的目標(biāo)成為了可能。

2 未來財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)與報(bào)告方式

2.1 未來財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo) 關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo),當(dāng)前理論界主要有兩種觀點(diǎn),一是受托責(zé)任觀,認(rèn)為反映經(jīng)營者的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是會(huì)計(jì)的基本目標(biāo);二是決策有用觀,認(rèn)為向投資者等信息使用者提供有助于決策的會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,企業(yè)財(cái)務(wù)環(huán)境的變化,會(huì)計(jì)的目標(biāo)逐漸由受托責(zé)任觀向決策有用觀轉(zhuǎn)變,同樣未來財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)也將繼續(xù)鎖定在為企業(yè)各利益相關(guān)者決策提供快捷靈敏的相關(guān)財(cái)務(wù)信息,在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展與完善,企業(yè)的股東結(jié)構(gòu)日趨多元化,這就要求企業(yè)不僅要考慮現(xiàn)有投資者的信息需求,更要將企業(yè)推向潛在的投資者,吸引潛在投資者的注意。為做到這些,企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告要向使用者充分披露有關(guān)企業(yè)未來發(fā)展前景,盈利預(yù)測(cè),現(xiàn)金流量的信息。充分利用網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢(shì)隨時(shí)向外提供信息,同時(shí)財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征仍然要堅(jiān)持可靠性、相關(guān)性、及時(shí)性與可比性,尤其是在可靠性與相關(guān)性的權(quán)衡中更偏向于相關(guān)性。歷史(事后)信息滿足可靠性,同時(shí)也是相關(guān)性的基礎(chǔ);未來預(yù)測(cè)(事前)信息滿足相關(guān)性,同時(shí)應(yīng)強(qiáng)調(diào)對(duì)預(yù)測(cè)信息的規(guī)范,盡可能提高預(yù)測(cè)信息的可信度和可靠性。達(dá)到這樣的境界之后,相關(guān)性與可靠性的矛盾就減緩了。兩者的相互關(guān)系應(yīng)該是相輔相成的。

2.2 未來財(cái)務(wù)報(bào)告方式 未來財(cái)務(wù)報(bào)告在信息載體(存儲(chǔ)介質(zhì))、傳遞方式與表述方式等方面都將與傳統(tǒng)方式作不同程度的告別。隨著信息技術(shù)的普及應(yīng)用與提高,企業(yè)總有一天會(huì)取消紙質(zhì)(書面、報(bào)紙)財(cái)務(wù)報(bào)告的印刷與傳遞,而是在網(wǎng)上發(fā)布信息;信息使用者也不必等待寄送或親自去獲取財(cái)務(wù)報(bào)告。在信息的表述方式上,不再僅限于文字與表格方式,而是更多地運(yùn)用圖形與音像方式恰如其分地表達(dá)信息內(nèi)涵,做到圖文并茂,音像俱全,使信息的表達(dá)更形象、直觀、更易于被使用者接受和理解。因此,未來財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)是在網(wǎng)絡(luò)上轉(zhuǎn)輸?shù)?、表式信息與音像化信息相結(jié)合的,更為簡(jiǎn)明易懂的一種實(shí)時(shí)報(bào)告。中國證監(jiān)會(huì)在2000年1月1日發(fā)出通告,要求上市公司除在證監(jiān)會(huì)指定的報(bào)刊雜志上登載年報(bào)摘要外,必須上網(wǎng)公告,而且對(duì)于在網(wǎng)上發(fā)布的年報(bào)信息要承擔(dān)同樣的責(zé)任。

3 未來財(cái)務(wù)報(bào)告模式展望

筆者認(rèn)為未來的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是一種以事項(xiàng)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的,可以向信息使用者充分披露有關(guān)企業(yè)未來發(fā)展前景,盈利預(yù)測(cè),現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)信息的更為簡(jiǎn)明易懂的一種交互式的實(shí)時(shí)報(bào)告。這種財(cái)務(wù)報(bào)告模式借鑒與融合了現(xiàn)有的幾種對(duì)未來財(cái)務(wù)報(bào)告的預(yù)測(cè),它以資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表及全面收益報(bào)表(第四財(cái)務(wù)報(bào)表)為支柱。

首先,未來的財(cái)務(wù)報(bào)告由于信息量的不斷擴(kuò)大,會(huì)顯得更加冗長,很可能出現(xiàn)信息混亂甚至污染,給會(huì)計(jì)信息使用者帶來使用上的不便。事實(shí)上外部信息使用者總是試圖索取更多的信息,源于他們不了解企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營狀況,企業(yè)對(duì)于他們來說是一個(gè)黑匣子,而他們作為投資者或債權(quán)人卻不得不與企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)關(guān)系。因此他們?cè)谛畔⒉粚?duì)稱的情況下只能一味要求增加信息量,而面對(duì)鋪天蓋地的信息他們又顯得束手無策。實(shí)際上他們真正需要的是走進(jìn)黑匣子,隨時(shí)獲得自己所需的信息。因此,要完全滿足他們的需要,我們可以借鑒交互式按需報(bào)告模式,打開企業(yè)這個(gè)黑匣子,讓外部信息使用者有限進(jìn)入企業(yè)內(nèi)部,使之在規(guī)定的范圍內(nèi)與企業(yè)進(jìn)行信息交流,從而改變用戶被動(dòng)接受會(huì)計(jì)信息的現(xiàn)狀。同時(shí)通過雙向的信息傳遞,使信息的提供者與使用者做到知己知彼,減輕信息的不對(duì)稱現(xiàn)象,提高資本市場(chǎng)的效率。這種財(cái)務(wù)報(bào)告模式可以使信息使用者通過反饋系統(tǒng)參與報(bào)告的生成過程,能更好的滿足他們對(duì)信息的不同需求。另外,通過交互式報(bào)告模式還可以將企業(yè)的財(cái)務(wù)信息置于使用者的監(jiān)督之下,從而增強(qiáng)信息的可靠性和真實(shí)性。

其次,這種財(cái)務(wù)報(bào)告模式是一種實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng),有效地解決了信息的時(shí)效性問題。它通過提供實(shí)時(shí)的財(cái)務(wù)信息,為經(jīng)營決策者和信息使用者做出正確的判斷服務(wù)。這里所講的“實(shí)時(shí)”有相對(duì)實(shí)時(shí)和絕對(duì)實(shí)時(shí)之分。企業(yè)可以根據(jù)成本效益原則,視企業(yè)自身的情況而定,可以每發(fā)生一筆交易就報(bào)告一次,實(shí)施絕對(duì)的實(shí)時(shí)報(bào)告,也可以一天,十天,半個(gè)月,一個(gè)月報(bào)告一次,實(shí)施相對(duì)的實(shí)時(shí)報(bào)告。當(dāng)然,實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)對(duì)企業(yè)的IT技術(shù)有較高的要求,但它對(duì)于適時(shí)了解企業(yè)的財(cái)務(wù)信息,做出正確的決策具有重要的作用。

再次,這種財(cái)務(wù)報(bào)告模式通過增加全面收益報(bào)表,可以讓報(bào)表使用者更清楚地得到有關(guān)一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的全部信息,更好的滿足信息使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息特別是反映企業(yè)未來現(xiàn)金流量的預(yù)測(cè)信息的要求。

最后,未來財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告在計(jì)價(jià)模式上將向多元計(jì)價(jià)模式發(fā)展,由歷史成本計(jì)量到公允價(jià)值計(jì)量,同時(shí)考慮通貨膨脹的因素;在披露信息的范圍上將有很大的擴(kuò)展,將多多反映非貨幣性的信息,像關(guān)于企業(yè)人力資源、無形資產(chǎn)、數(shù)字資產(chǎn)、金融衍生工具等方面的信息。

未來的財(cái)務(wù)報(bào)告包含大量的非財(cái)務(wù)信息,這些信息都由會(huì)計(jì)部門披露,必然會(huì)影響會(huì)計(jì)部門的工作效率。而非財(cái)務(wù)信息的可靠性至今未有一個(gè)有效的保障機(jī)制,把非財(cái)務(wù)信息納入會(huì)計(jì)披露內(nèi)容必然影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。為此,在未來的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中,可以借鑒分部式報(bào)告的觀點(diǎn),可以考慮讓相關(guān)部門參與非財(cái)務(wù)信息的披露。比如,有關(guān)人力資源方面的信息由會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量,同時(shí)可由人事部門協(xié)助披露人事政策及其變動(dòng)方面的最新信息;有關(guān)銷售協(xié)議方面的信息由銷售部門披露;有關(guān)社會(huì)責(zé)任方面的信息由公關(guān)部門協(xié)助會(huì)計(jì)部門披露。在未來的財(cái)務(wù)報(bào)告中,披露部門從會(huì)計(jì)部門拓展到人事、銷售、公關(guān)等部門。借鑒彩色報(bào)告的觀點(diǎn),把這些部門的信息分為核心與非核心信息。非核心信息作為公共產(chǎn)品具有及時(shí)使用性,不需保密,可以對(duì)外公開,核心信息只由財(cái)務(wù)部門、企業(yè)高層管理當(dāng)局和董事會(huì)主要成員壟斷使用,不對(duì)外公開。

4 幾點(diǎn)建議

隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度改革的不斷深化,我國的資本市場(chǎng)必將獲得充分的發(fā)展,廣大的投資者將逐漸成為上市公司會(huì)計(jì)信息重要的使用者之一。他們的經(jīng)濟(jì)決策越來越復(fù)雜,對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求也越來越高,因此,從長遠(yuǎn)來看,我們需要將為投資者提供決策有用的信息擺在核心和重要的位置上,相應(yīng)的改變會(huì)計(jì)信息重可靠輕相關(guān)的現(xiàn)狀,提高會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性、充分性和及時(shí)性,更好的為會(huì)計(jì)信息使用者服務(wù)。

不論將選擇何種未來財(cái)務(wù)報(bào)告的模式,在推行之前,首先要完善它的外部環(huán)境:①制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,為確認(rèn)和計(jì)量提供依據(jù)。尤其是要根據(jù)我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的實(shí)際發(fā)展情況,適當(dāng)拓展現(xiàn)行價(jià)值或公允價(jià)值運(yùn)用的范圍。②財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)相分離,為突破實(shí)現(xiàn)原則創(chuàng)造條件。從根本上說,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的目的是不同的,如上所述,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是向信息使用者提供決策有用的信息,要考慮信息的相關(guān)性和可靠性,稅務(wù)會(huì)計(jì)的目的則是保證國家能夠公平、足額的征稅,要考慮收益的實(shí)現(xiàn)性和確定性。鑒于現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告的附注越來越長,企業(yè)在處理權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的沖突時(shí)能夠有制度和法律可循。③充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)作用,為真實(shí)可靠的提供財(cái)務(wù)報(bào)告提供外在的保證。規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師“市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)守門員”的作用。④會(huì)計(jì)作為一門規(guī)范性很強(qiáng)的學(xué)科,拓展財(cái)務(wù)報(bào)告的模式,特別是大量表外信息的披露,必須在政府出臺(tái)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加以規(guī)范的前提下進(jìn)行,同時(shí)獨(dú)立審計(jì)工作也要隨之改進(jìn),拓展審計(jì)范圍,增加對(duì)前瞻性信息的審計(jì),以防企業(yè)因提供不確定性的信息而陷入訴訟危機(jī)之中,也防止企業(yè)管理當(dāng)局操縱會(huì)計(jì)信息。

5 結(jié)束語

知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,在促進(jìn)社會(huì)發(fā)展的同時(shí)對(duì)社會(huì)提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn),如何面對(duì)挑戰(zhàn),適應(yīng)環(huán)境的變化,找尋一種恰當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)報(bào)告模式,是時(shí)代賦予會(huì)計(jì)人員的使命,以上我就財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展趨勢(shì)談了自己的看法,謹(jǐn)希望對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告的發(fā)展有所裨益。