張紅娜

摘要：本文淺要分析了企業(yè)應(yīng)收賬款形成的幾個主要原因，以及應(yīng)收賬款給企業(yè)帶來的風險、危害。

關(guān)鍵詞：企業(yè)應(yīng)收賬款賒銷資金風險

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項或代墊的運雜費等；它是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分，其流動性的快慢直接影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)速度和經(jīng)營業(yè)績。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和完善，企業(yè)為了生存和發(fā)展，通過賒銷等方式吸引顧客，以擴大產(chǎn)品的銷量和市場占有份額，導致企業(yè)產(chǎn)生大量應(yīng)收賬款。企業(yè)應(yīng)收賬款過多。時間過長或壞賬比率過高，輕者造成企業(yè)資金緊缺，經(jīng)營陷入困境，后果嚴重的導致企業(yè)破產(chǎn)。

一、應(yīng)收賬款形成的原因

(一)企業(yè)為適應(yīng)商業(yè)競爭采用賒銷方式擴大產(chǎn)品銷售

在社會主義市場經(jīng)濟條件下，激烈的商業(yè)競爭是不可避免的。企業(yè)為了實現(xiàn)生存、發(fā)展和獲利目標，在激烈的商業(yè)競爭中就必須增加市場份額，擴大市場占有率，提高自身的經(jīng)濟效益。企業(yè)除利用產(chǎn)品質(zhì)量、價格、品牌、售后服務(wù)、廣告等手段外，因競爭機制的作用迫使企業(yè)以各種手段擴大銷售，賒銷作為擴大產(chǎn)品銷售的重要手段之一，越來越被企業(yè)所采用，于是就產(chǎn)生了應(yīng)收賬款。

(二)企業(yè)銷售收入實現(xiàn)與收到款項的時間存在差距

企業(yè)發(fā)出商品后，向購貨單位開出銷售發(fā)票，按照權(quán)責發(fā)生制的原則。在當期確認了銷售收入，因貨款結(jié)算需要占用時間的緣故，卻往往沒有同步收回。導致物流與資金流脫節(jié)。這種發(fā)貨時間和收到貨款時間的不同步性，就產(chǎn)生了應(yīng)收賬款。結(jié)算手段越落后，結(jié)算所需的時間越長；購銷單位之間距離遠近、銷售結(jié)算方式的選擇以及內(nèi)部結(jié)算單據(jù)傳遞及時與否等都有可能產(chǎn)生應(yīng)收賬款。

(三)企業(yè)內(nèi)部管理存在漏洞導致應(yīng)收賬款增加

1、企業(yè)防范風險意識淡薄。目前在買房市場形成的條件下，一些企業(yè)的領(lǐng)導和經(jīng)銷人員往往認為只要產(chǎn)品能出廠，庫存積壓能減少，增加點應(yīng)收賬款算不了什么。由于企業(yè)自身政策導向錯誤，缺乏必要的防范風險意識，對客戶資信調(diào)查認識不足、重視不夠，產(chǎn)品賒銷既不簽訂合同，也不訂分期還款協(xié)議，盲目地對信用不好的企業(yè)賒銷產(chǎn)品。加上追討欠款工作不力，導致貨款難以收回。

2、應(yīng)收賬款管理責任主體不明確。在一些企業(yè)中，銷售、財務(wù)等相關(guān)部門都知道企業(yè)存在大量的應(yīng)收賬款，或?qū)Σ簧腺~或難以收回。但具體該由誰來督辦、誰來清查管理并不是十分明確。

3、企業(yè)內(nèi)控措施不到位。在現(xiàn)代社會激烈的市場競爭機制下，企業(yè)為了擴大市場占有率，實現(xiàn)利潤指標或部門下達的考核指標。銷售人員為了個人利益，盲目采取賒銷、回扣等促銷手段爭取客戶，爭奪市場，片面追求賬面“高額利潤”，卻忽視了應(yīng)收賬款的大幅度上升及應(yīng)收賬款形成的潛在損失；而企業(yè)內(nèi)部分工協(xié)作不合理，職責不明，約束機制不健全，導致應(yīng)收賬款長期掛帳，企業(yè)虛盈實虧，嚴重制約了企業(yè)的健康發(fā)展。

4、產(chǎn)品質(zhì)量存在問題。產(chǎn)品質(zhì)量的好壞、價格的高低及品種規(guī)格是否齊全均會影響客戶的付款愿望。一些企業(yè)銷售的產(chǎn)品價格高、質(zhì)量差，或規(guī)格不符合客戶的要求，客戶購買此類產(chǎn)品后有上當受騙的感覺，最終導致了客戶延期付款，甚至拒付。

二、應(yīng)收賬款給企業(yè)帶來的風險

(一)資金周轉(zhuǎn)困難，影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營

應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)數(shù)額過大，使企業(yè)的營業(yè)周期延長，加劇了企業(yè)資金周轉(zhuǎn)不足的困難。企業(yè)在賒銷產(chǎn)品時，發(fā)出存貨，貨款卻不能同時收回。而企業(yè)對逾期不還貨款的客戶未能采取相應(yīng)措施。使大量的流動資金沉淀在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)上，導致企業(yè)現(xiàn)金短缺：長此以往必將影響企業(yè)流動資金的循環(huán)，影響工資的發(fā)放和原材料的購買，嚴重影響了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營。

(二)虛增經(jīng)營成果。企業(yè)存在潛虧或損失

我國企業(yè)是按照權(quán)責發(fā)生制原則進行會計賬務(wù)處理，即在產(chǎn)品已發(fā)生賒銷，開出銷售發(fā)票時借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。將賒銷收入全部記人當期收入，而企業(yè)本期利潤的增加并不能表示本期實現(xiàn)的現(xiàn)金收入。在企業(yè)信用政策過于寬松。導致應(yīng)收賬款規(guī)模迅速擴大，一旦貸款不能回籠，企業(yè)將陷入“賬面利潤多，賬戶資金匱乏”的虛假繁榮的窘境，企業(yè)會計利潤將大打折扣。

(三)加速企業(yè)現(xiàn)金流出

從賒銷的財務(wù)處理可以看出賒銷雖然使企業(yè)產(chǎn)生了較多的收入，增加了利潤，但并沒增加企業(yè)的現(xiàn)金流入，反而使企業(yè)不得不運用有限的流動資金來墊付企業(yè)流轉(zhuǎn)稅、所得稅、稅后現(xiàn)金利潤的分配以及應(yīng)收賬款的回收管理成本等支出，加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出風險。

(四)增加企業(yè)資金機會成本

機會成本是指企業(yè)在經(jīng)濟決策中應(yīng)由中選的最優(yōu)方案負擔的、按所放棄次優(yōu)方案潛在受益計算的那部分資源損失。大量不合理應(yīng)收賬款過多增加了企業(yè)資金機會成本損失。企業(yè)應(yīng)收賬款占用的資金，客觀上要求在經(jīng)營過程中加速周轉(zhuǎn)，縮短營業(yè)周期，提高資金使用效率和經(jīng)濟效益，但由于應(yīng)收賬款的大量存在，特別是逾期應(yīng)收賬款的比例在不斷上升，導致被占用在應(yīng)收賬款上的資金喪失了其貨幣時間價值。

(五)降低企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量、信用，增加財務(wù)風險

應(yīng)收賬款作為流動資產(chǎn)而計入企業(yè)資產(chǎn)總額，特別是我國會計準則并未按照國際慣例把一年以上未收回的應(yīng)收賬款作為不良資產(chǎn)一次性沖減期間費用，而是允許企業(yè)掛賬。而一年以上的應(yīng)收賬款收回的可能性已經(jīng)不大。三年以上的應(yīng)收賬款基本就無法收回。高齡應(yīng)收賬款掛賬就會虛增企業(yè)資產(chǎn)，降低資產(chǎn)的質(zhì)量。企業(yè)應(yīng)收賬款余額過大，占用大量資金，如果到期不能收回，導致企業(yè)不能償還到期債務(wù)，將使企業(yè)喪失信用，進而失去金融機構(gòu)的資金支持。因貨幣資金短缺，企業(yè)也無法從供應(yīng)商得到現(xiàn)金折扣優(yōu)惠政策，從而增加交易成本；同時，企業(yè)保持過高的應(yīng)收賬款余額容易產(chǎn)生壞賬，給企業(yè)帶來損失，增加企業(yè)的財務(wù)風險，嚴重的甚至會導致企業(yè)破產(chǎn)。