李曉東

摘要：會(huì)計(jì)監(jiān)管是保證會(huì)計(jì)工作有序運(yùn)行的必要手段，也是不斷提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必要保證。本文分析了會(huì)計(jì)監(jiān)管中存在的問題，最后研究了提高會(huì)計(jì)監(jiān)管的對策。

關(guān)鍵詞：財(cái)政會(huì)計(jì)工作監(jiān)管

隨著市場經(jīng)濟(jì)的深層發(fā)展。各種誠信危機(jī)以及制度危機(jī)暴露得日益明顯。特別是我國近年來經(jīng)濟(jì)生活中出現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息的嚴(yán)重失真。會(huì)計(jì)工作秩序混亂等現(xiàn)象暴露出會(huì)計(jì)監(jiān)管方面的實(shí)質(zhì)癥結(jié)，困擾了社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，會(huì)計(jì)監(jiān)管問題引起了人們的高度重視。會(huì)計(jì)監(jiān)管主要是指以解決經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的會(huì)計(jì)信息披露為目的，政府機(jī)構(gòu)和自律性組織依照國家頒布的法律和法規(guī)，通過法律、經(jīng)濟(jì)和行政手段，對各種經(jīng)營組織與會(huì)計(jì)有關(guān)的活動(dòng)進(jìn)行管理。

一、財(cái)政會(huì)計(jì)監(jiān)管中存在的問題

1、行業(yè)監(jiān)管問題行業(yè)自律監(jiān)管作為會(huì)計(jì)監(jiān)管的模式之一，在會(huì)計(jì)監(jiān)管中應(yīng)發(fā)揮重大的作用。近年來，由于競爭激烈，注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)內(nèi)強(qiáng)拉客戶競相壓價(jià)，而壓價(jià)所造成的對客戶不正常的依賴感又導(dǎo)致更惡性的后果。即不惜迎合被審計(jì)單位的不合法要求，一起造假。久而久之，整個(gè)行業(yè)內(nèi)處于無序狀態(tài)。會(huì)計(jì)監(jiān)管效率低下，且單純的、不受監(jiān)管的行業(yè)自律難以贏得社會(huì)公眾的信任。行業(yè)自律機(jī)制尚未建立，行業(yè)監(jiān)管與政府監(jiān)管常常出現(xiàn)兩難問題。政府行政監(jiān)管力度大，將限制會(huì)計(jì)行業(yè)自主發(fā)展的空間，損害從業(yè)者的利益，影響行業(yè)自律監(jiān)管的積極性。如果政府行政監(jiān)管的力度小，單靠行業(yè)自律監(jiān)管將難以奏效。所以，如何建立行之有效的行業(yè)自律機(jī)制以及在行業(yè)自律監(jiān)管與政府監(jiān)管之間進(jìn)行權(quán)衡是會(huì)計(jì)監(jiān)管應(yīng)該研究的重要課題。

2、會(huì)計(jì)監(jiān)管政策的指導(dǎo)思想不明確正確的監(jiān)管理論指導(dǎo)是非常重要的，它能保證制定出的監(jiān)管政策是順應(yīng)正確的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方向的。而不是相反的。但是在我國的會(huì)計(jì)監(jiān)管實(shí)踐中我們可以看到，政府在制定會(huì)計(jì)監(jiān)管政策時(shí)，總是動(dòng)輒干預(yù)會(huì)計(jì)市場的運(yùn)行狀態(tài)。政府制定并推出會(huì)計(jì)市場監(jiān)管政策未必都是恰當(dāng)?shù)?。這是因?yàn)?，在沒有有力的監(jiān)管機(jī)制的情況下，政府就會(huì)制定并推出一些有利于自己或偏袒某部分市場利益主體的會(huì)計(jì)市場監(jiān)管政策來。從而制造新的矛盾。如政府對國有企業(yè)實(shí)行的“會(huì)計(jì)委派制”制度、及政府對民間審計(jì)的價(jià)格管制制度等。這些措施的推出盡管有各種理由，但是如果仔細(xì)分析，我們便會(huì)發(fā)現(xiàn)某些監(jiān)管政策其實(shí)是對會(huì)計(jì)市場運(yùn)行的不恰當(dāng)干預(yù)。并造成了一系列不良后果。實(shí)踐證明，政府監(jiān)管政策可以有效修補(bǔ)會(huì)計(jì)市場失靈，適當(dāng)?shù)谋O(jiān)管政策有助于改善會(huì)計(jì)市場，進(jìn)而可以消除或減輕會(huì)計(jì)市場失靈。

3、外部監(jiān)督者雖多。但真正發(fā)揮作用者有限外部會(huì)計(jì)監(jiān)督者有注冊會(huì)計(jì)師、證券監(jiān)督管理委員會(huì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)、中國人民銀行、財(cái)政部、審計(jì)署，直接監(jiān)督者是注冊會(huì)計(jì)師。對注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管的主要有中國證監(jiān)會(huì)及中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。注冊會(huì)計(jì)師在我國會(huì)計(jì)信息監(jiān)管體系中居于核心地位。注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性會(huì)影響到監(jiān)管效果。由于我國目前的會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)尚不發(fā)達(dá)。注冊會(huì)計(jì)師市場審計(jì)服務(wù)收費(fèi)很不規(guī)范。為了保住自己的客戶，竟相壓價(jià)以爭奪業(yè)務(wù)，因此，很難保證其獨(dú)立性甚至發(fā)生出賣會(huì)計(jì)原則現(xiàn)象，審計(jì)收費(fèi)的低廉也很難保證審計(jì)質(zhì)量。另外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行脫鉤改制不久。會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了通過政府力量來達(dá)到多做業(yè)務(wù)的目的，聽從領(lǐng)導(dǎo)的指示。幫助準(zhǔn)備上市或者已上市的公司做假或者對做假現(xiàn)象不予披露促成當(dāng)?shù)仄髽I(yè)上市或者對已上市的企業(yè)進(jìn)行保護(hù)以免被ST或者PT等。還有，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的有限責(zé)任制也不利于提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的責(zé)任意識(shí)。

二、提高財(cái)政會(huì)計(jì)監(jiān)管的對策

1、加大會(huì)計(jì)監(jiān)管的執(zhí)法力度對企業(yè)造假處罰力度輕。執(zhí)法不嚴(yán)是導(dǎo)致我國會(huì)計(jì)造假的重要原因。目前我國對查實(shí)的會(huì)計(jì)造假往往是“重經(jīng)濟(jì)處罰，輕法律處罰；重對單位處罰，輕對個(gè)人處罰；重內(nèi)部處理，輕外部公開處理”，從而削弱了法律的效力。因此，應(yīng)在執(zhí)法方面加強(qiáng)其嚴(yán)肅性。嚴(yán)格按照法律規(guī)定，給予相應(yīng)的民事、行政和刑事處罰，應(yīng)該個(gè)人承擔(dān)的，決不推給單位：應(yīng)該進(jìn)行法律懲處的，決不能只是罰款就草草了事。

2、加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育采取一系列切實(shí)可行的方法對會(huì)計(jì)人員進(jìn)行全面的職業(yè)道德教育，如將會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育作為取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格的一條必要條件；會(huì)計(jì)人員在晉升職稱時(shí)。將會(huì)計(jì)職業(yè)道德知識(shí)作為一項(xiàng)重要內(nèi)容進(jìn)行考核；在繼續(xù)教育中，將會(huì)計(jì)職業(yè)道德培訓(xùn)作為必修課程進(jìn)行培訓(xùn)，并進(jìn)行相應(yīng)的記錄；在全國范圍內(nèi)舉辦會(huì)計(jì)職業(yè)道德知識(shí)大賽，評選會(huì)計(jì)先進(jìn)工作者，宣傳他們的先進(jìn)事跡等。從而，在全社會(huì)范圍內(nèi)形成誠實(shí)可信的會(huì)計(jì)氛圍，為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供重要保證。

3、重視咨詢委員會(huì)的參謀作用政府在實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)管時(shí)。雖然是對整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展趨勢進(jìn)行總體的把握，但為了最大限度地發(fā)揮政府的引導(dǎo)作用，使政府不至于在重大決策上出現(xiàn)失誤，建議為政府部門設(shè)立一個(gè)咨詢委員會(huì)。在設(shè)置這個(gè)咨詢委員會(huì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)確保其專業(yè)性和獨(dú)立性。就專業(yè)性而言，可吸收一些知名高校的會(huì)計(jì)學(xué)院組成會(huì)員單位，定期進(jìn)行會(huì)計(jì)政策、法規(guī)的研究。

4、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部建立一個(gè)不依附于任何職能部門的、相對獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。一是要求企業(yè)結(jié)合自身的實(shí)際情況制定出包括監(jiān)督原則、監(jiān)督內(nèi)容、監(jiān)督方式、監(jiān)督責(zé)任和監(jiān)督獎(jiǎng)懲等內(nèi)容的內(nèi)部監(jiān)督辦法，使企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督規(guī)范化、制度化。二是狠抓落實(shí)，嚴(yán)格照章辦事，充分發(fā)揮內(nèi)部日常監(jiān)督和全過程控制的作用。三是拓寬稽核范圍盡量覆蓋所有的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，對重要的業(yè)務(wù)或崗位要進(jìn)行經(jīng)常性的稽核。對重點(diǎn)、難點(diǎn)問題進(jìn)行轉(zhuǎn)項(xiàng)檢查與審計(jì)。

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