張　健

摘要：內(nèi)部控制雖然不是造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗的唯一原因，但是企業(yè)失敗總離不開(kāi)內(nèi)部控制的因素。在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，特別是在新舊體制轉(zhuǎn)換的過(guò)程中，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜，出現(xiàn)了一些新型的經(jīng)濟(jì)犯罪案例。因此，在新的形勢(shì)下，必須高度重視企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，強(qiáng)化對(duì)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位的控制。加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，已成為當(dāng)前理論界和實(shí)務(wù)界最為關(guān)注的話題之一。本文首先分析了當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，在此基礎(chǔ)上提出了改善企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制制度對(duì)策

內(nèi)部控制是個(gè)古老而又年輕的課題，說(shuō)其古老，是因?yàn)閮?nèi)部控制幾乎伴隨著私有財(cái)產(chǎn)的產(chǎn)生而產(chǎn)生；說(shuō)其年輕，是因?yàn)閷?duì)這個(gè)古老課題的研究一直處在探索之中。從內(nèi)部控制實(shí)踐來(lái)說(shuō)，雖然已經(jīng)出現(xiàn)了許多行之有效的辦法，但由于內(nèi)部控制不恰當(dāng)而引起錯(cuò)弊的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生從內(nèi)部控制理論研究來(lái)說(shuō)，管理界和審計(jì)界各行其是，未能建立一體化的內(nèi)部控制體系。

一、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

我國(guó)企業(yè)在多年的實(shí)踐中總結(jié)和探索出了一些內(nèi)部控制的經(jīng)驗(yàn)和方法，并在實(shí)踐中得到了廣泛的應(yīng)用，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中都起到了有效的控制作用。特別是隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的深入和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，一些企業(yè)開(kāi)始重視內(nèi)部管理和內(nèi)部控制，采取了一些有效的控制方法和措施，企業(yè)內(nèi)部管理水平日益提高，并取得了較好的效果。但由于種種因素的影響，從總體上講，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制還比較薄弱，還存在一些需要研究和解決的問(wèn)題。

(一)內(nèi)部控制環(huán)境不理想

企業(yè)的任何制度都不可能超越設(shè)立這些制度的人，企業(yè)內(nèi)部控制同樣也無(wú)法超越那些創(chuàng)造、管理與監(jiān)督制度的人的操守及價(jià)值觀。管理者的道德品行可說(shuō)是構(gòu)成內(nèi)部控制環(huán)境的一個(gè)首要的要素。對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的個(gè)人品行，難以獲取可靠的相關(guān)資料來(lái)進(jìn)行定性或定量分析。但當(dāng)前現(xiàn)實(shí)情況是企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊案、違法違規(guī)事件頻發(fā)，如在“三九事件”中，三九集團(tuán)被查出有多名高管都通過(guò)各種手段把國(guó)有資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到其私人設(shè)立的公司中，可謂八仙過(guò)海，各顯神通。

(二)公司治理結(jié)構(gòu)不完善，無(wú)法形成有效的內(nèi)部控制執(zhí)行體系

在現(xiàn)代企業(yè)制度中，股東大會(huì)和董事會(huì)之間，董事會(huì)與經(jīng)理層之間，經(jīng)理層與一般員工之間都存在著代理關(guān)系。公司治理就是指股東、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層之間形成的權(quán)責(zé)分配、激勵(lì)與約束、權(quán)力制衡關(guān)系，其中股東大會(huì)是公司的最終控制主體，董事會(huì)接受股東大會(huì)的委托。決定公司的政策方針，對(duì)經(jīng)理層進(jìn)行監(jiān)督，監(jiān)事會(huì)則對(duì)董事會(huì)的行為進(jìn)行監(jiān)督，他們各負(fù)其責(zé)，協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)。而內(nèi)部控制是企業(yè)董事會(huì)及管理層為確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全完整、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)而建立和實(shí)施的一系列具有控制職能的措施和程序。公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制的制度環(huán)境，當(dāng)中的任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)差錯(cuò)，都將無(wú)法形成有效的內(nèi)部控制執(zhí)行體系。

(三)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)不健全，獨(dú)立性不夠

十幾年來(lái)，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)取得了一定的進(jìn)展，大部分國(guó)有企業(yè)及上市公司成立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但仍存在很多問(wèn)題。許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)形同虛設(shè)，不具有進(jìn)行監(jiān)控所必需的權(quán)力。內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊，有些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督人員甚至根本不具備最基本的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)常識(shí)，行使監(jiān)控職能當(dāng)然也就無(wú)從談起。不少企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)流于形式，大多數(shù)時(shí)候只是走走過(guò)場(chǎng)，能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。即使有的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)人員素質(zhì)較高，也有一定的職權(quán)，但由于大部分內(nèi)審部門(mén)都是在總經(jīng)理或分管財(cái)務(wù)副總經(jīng)理等的領(lǐng)導(dǎo)之下。獨(dú)立性不強(qiáng)，其監(jiān)督力度也大大受到限制，尤其對(duì)高級(jí)管理人員的舞弊行為常常是無(wú)能為力。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的職責(zé)缺位，未能有效防止違規(guī)和錯(cuò)弊的發(fā)生。

二、改善企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

隨著改革開(kāi)放的深入和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，特別是在經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)不斷增強(qiáng)的情況下，我國(guó)企業(yè)將面臨國(guó)際和國(guó)內(nèi)兩個(gè)市場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng)。為了增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中求得生存與持續(xù)發(fā)展。必須加強(qiáng)企業(yè)管理，向管理要效益。內(nèi)部控制作為加強(qiáng)企業(yè)管理的重要手段和措施，是當(dāng)前國(guó)企業(yè)改革的重頭戲，要解決管理問(wèn)題必須首先研究解決企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題。

(一)強(qiáng)化企業(yè)高級(jí)管理者的內(nèi)部控制意識(shí)，完善控制環(huán)境

企業(yè)高級(jí)管理者的內(nèi)部控制意識(shí)、對(duì)內(nèi)部控制的重視程度對(duì)于企業(yè)控制環(huán)境有極大的影響，某種程度上可以說(shuō)左右了企業(yè)的控制環(huán)境。很多企業(yè)不是沒(méi)有內(nèi)部控制。而是沒(méi)有很好地執(zhí)行。其中，往往是企業(yè)負(fù)責(zé)人帶頭不執(zhí)行，破壞既定的內(nèi)部控制程序，導(dǎo)致內(nèi)部控制形同虛設(shè)或只對(duì)下不對(duì)上。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)部控制制度的不重視的一個(gè)根源在于他們?cè)趯?duì)內(nèi)部控制的理解上有問(wèn)題。有的片面地理解為內(nèi)部控制制度就是成本控制、會(huì)計(jì)控制或內(nèi)部牽制制度等，未能全面理解企業(yè)內(nèi)部控制制度的全面含義。更有甚者，認(rèn)為內(nèi)部控制制度就是讓人放不開(kāi)手腳的條條框框。因此在今后在制定內(nèi)部控制有關(guān)規(guī)定時(shí)，也應(yīng)更加明確單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部控制應(yīng)負(fù)的責(zé)任，結(jié)合崗位責(zé)任制定相應(yīng)實(shí)施辦法。并將其納入考核企業(yè)經(jīng)營(yíng)者經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)之一。作為選拔企業(yè)經(jīng)營(yíng)者條件之一，以便企業(yè)內(nèi)部控制制度的更有效地貫徹實(shí)施。只有這樣。才能使企業(yè)由上而下共同執(zhí)行內(nèi)部控制的要求，從而推動(dòng)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度的健康發(fā)展。

(二)完善公司治理結(jié)構(gòu)

1、提高外部獨(dú)立董事的比重。增強(qiáng)董事會(huì)的獨(dú)立性，但應(yīng)避免使外部董事成為“花瓶”。作為獨(dú)立的“仲裁者”，外部董事可以保持董事會(huì)的獨(dú)立性，代表股東監(jiān)督、制約管理當(dāng)局及控股股東，防止管理當(dāng)局及控股股東侵害股東利益，最大限度地維護(hù)所有股東的權(quán)益，降低代理成本。公司的財(cái)務(wù)報(bào)告要經(jīng)過(guò)董事會(huì)的批準(zhǔn)。當(dāng)董事會(huì)中有一定比例的獨(dú)立外部董事時(shí)，就能在一定程度上抵制與防范管理當(dāng)局操縱財(cái)務(wù)報(bào)告、誤導(dǎo)投資者的企圖。

2、在董事會(huì)下設(shè)立主要由外部董事組成的審計(jì)委員會(huì)。通常，董事會(huì)都將其監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告的責(zé)任委托給獨(dú)立董事占有多數(shù)席位的審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)作為一種加強(qiáng)公司內(nèi)部控制的機(jī)制，在防止和發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告欺詐方面扮演著重要的角色。其責(zé)任包括：在財(cái)務(wù)報(bào)告方面：復(fù)核年度已審財(cái)務(wù)報(bào)表：復(fù)核中期未審財(cái)務(wù)報(bào)表；復(fù)核其他財(cái)務(wù)報(bào)告；復(fù)核公布前的盈利數(shù)；復(fù)核公司會(huì)計(jì)原則。在審計(jì)計(jì)劃方面：討論審計(jì)工作的范圍與時(shí)間；討論審計(jì)方法；討論審計(jì)問(wèn)題；核準(zhǔn)或提名審計(jì)人員；建議或批準(zhǔn)審計(jì)費(fèi)。在內(nèi)部控制方面：評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的充分性與有效性：評(píng)價(jià)員工欺詐的可能性；評(píng)價(jià)管理當(dāng)局欺詐的可能性；評(píng)價(jià)電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)(EDP)的有效性；評(píng)價(jià)公司的行為守則。

(二)順應(yīng)內(nèi)控外部化趨勢(shì)，整合內(nèi)外部監(jiān)督資源

在現(xiàn)代企業(yè)管理過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)人員被賦予了新的職責(zé)和使命。在幫助管理當(dāng)局更有效地達(dá)至預(yù)期控制目標(biāo)的過(guò)程中發(fā)揮作用。內(nèi)部審計(jì)的使命將從簡(jiǎn)單的實(shí)施審計(jì)向幫助創(chuàng)建一些程序，以期達(dá)到組織成功所需要的內(nèi)部控制水平的方向發(fā)展。應(yīng)設(shè)立由非經(jīng)理人員組成并能制約經(jīng)營(yíng)者的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，使其獨(dú)立于其他經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)，直接受董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，以確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性。內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任不再局限于監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制是否被執(zhí)行，而是通過(guò)獨(dú)立的檢查和評(píng)價(jià)活動(dòng)。針對(duì)內(nèi)部控制的缺陷、管理的漏洞，提出切實(shí)可行的建議和措施，促進(jìn)管理當(dāng)局進(jìn)一步改善經(jīng)營(yíng)管理，提高企業(yè)的綜合實(shí)力。同時(shí)，內(nèi)部控制作為一套復(fù)雜的企業(yè)運(yùn)行保障機(jī)制。其完善和貫徹執(zhí)行并非完全是企業(yè)內(nèi)部事務(wù)，它與企業(yè)外部控制機(jī)制密切相關(guān)。隨著企業(yè)控制手段的日益豐富，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制越來(lái)越呈現(xiàn)出明顯的外部化趨勢(shì)。因此，也應(yīng)借助政府和社會(huì)的外部審計(jì)力量，以實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)控的雙重監(jiān)督。外部審計(jì)部門(mén)應(yīng)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、職責(zé)明確、加強(qiáng)溝通、相互配合構(gòu)筑強(qiáng)有力的外部監(jiān)督系統(tǒng)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行獨(dú)立、客觀、公正的評(píng)價(jià)。在內(nèi)外雙重壓力下，企業(yè)內(nèi)部控制才能更加有效地實(shí)施。

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