高興偉

內(nèi)部控制是指單位為了保證業(yè)務活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。內(nèi)部控制制度已愈來愈為會計理論界和實踐界所重視。為加強醫(yī)院的內(nèi)部控制，探討醫(yī)院內(nèi)部控制問題，本文針對醫(yī)院內(nèi)部控制現(xiàn)狀。提出建立由醫(yī)院內(nèi)部行政控制和財務控制相結(jié)合的一系列制約機制、措施和程序。

一、醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問題

1、近年來，醫(yī)院由于會計工作秩序混亂、核算不實而造成的信息失真現(xiàn)象較為嚴重

如常規(guī)性的印單(票)分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會計人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則等得不到真正的落實：會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；人為捏造會計事實、篡改會計數(shù)據(jù)、設置賬外賬、隱瞞或虛報收入。醫(yī)院門診和住院收費員的日收入報表未及時報送，少報、遲報收入的違法違紀現(xiàn)象時常發(fā)生；醫(yī)院未足夠重視實物管理導致賬實不符等。

2、缺乏必要的成本控制

目前，公立醫(yī)院雖根據(jù)自身管理需要，借鑒企業(yè)成本核算經(jīng)驗和做法，開展成本核算，但是，許多醫(yī)院還僅停留在科室成本核算上，尚未建立成本考核指標體系、成本分析評價體系和成本信息反饋體系。醫(yī)院無統(tǒng)一的、標準的成本定額，醫(yī)院之間成本沒有可比性，醫(yī)院成本控制沒有統(tǒng)一的標準和依據(jù)?！八愠杀痉知劷稹钡挠^念導致了某些醫(yī)院的超前分配，制約了醫(yī)院事業(yè)。

3、醫(yī)院信息系統(tǒng)內(nèi)部控制薄弱

隨著財務管理軟件和醫(yī)院HIS系統(tǒng)在醫(yī)院的普及與應用，醫(yī)院的會計工作發(fā)生了重大變化，使得原手工會計核算模式下的內(nèi)部控制制度部分將失去作用，因此如何重新設計內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，建立嚴密的內(nèi)部控制制度，保證會計數(shù)據(jù)安全顯得十分必要。而目前醫(yī)院對于信息化管理條件下的內(nèi)部控制認識不足，存在著體系不全、控制不力的現(xiàn)象

二、內(nèi)部控制的建設

1、內(nèi)部控制制度建設

內(nèi)部控制制度，作為規(guī)范治理、提高會計信息質(zhì)量的重要手段，已越來越為會計理論界和實踐界所重視。《會計法》規(guī)定各單位必須建立健全內(nèi)部會計控制制度，財政部頒發(fā)的《內(nèi)部會計控制規(guī)范一基本規(guī)范》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范一貨幣資金》等有關(guān)法規(guī)和制度都是制訂醫(yī)院內(nèi)部控制規(guī)范的重要法律依據(jù)。

2、組織體系控制

醫(yī)院內(nèi)部組織體系控制是指醫(yī)院為了提高會計信息質(zhì)量。保護資產(chǎn)安全、完整，確保有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制訂和實施的一系列控制制度、方法、程序、措施。

2.1建立部門學合理的組織結(jié)構(gòu)建立健全醫(yī)院內(nèi)部會計治理組織結(jié)構(gòu)，包括分管經(jīng)濟的院領(lǐng)導，包含財務部門、質(zhì)控辦、信息部門、器械部門、藥劑部門、采購中心及各業(yè)務職能部門室等組成。

2.2建立崗位分工和崗位責任制度崗位責任制就是明確每個崗位工作人員的工作范圍、職責和權(quán)限，實現(xiàn)定崗、定人、定責，使他們各司其職，各負其責，分工協(xié)作，互相監(jiān)督。制訂崗位責任制的前提是合理有效的崗位分工，這是實施內(nèi)部控制制度的基礎。崗位分工是根據(jù)部門室經(jīng)濟業(yè)務流程特點劃分若干個具體工作崗位，對敏感崗位實行人員輪換辦法，以達到相互制約。預防風險之目的。

三、貨幣資金控制

醫(yī)院必須嚴格執(zhí)行《內(nèi)部會計控制規(guī)范一貨幣資金》各項規(guī)定，按照不相容崗位分離原則，實行錢賬分管，經(jīng)管部門設專人負責核對各收費員實際收費金額與票據(jù)金額，確保收費資金安全。

財務部門應指定專人定期核對銀行賬戶，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額相符。應定期或不定期地進行現(xiàn)金盤點。發(fā)現(xiàn)不符的應查明原因，做出處理。

四、收入與收款控制

1、嚴格執(zhí)行制度，正確核算收入醫(yī)院的各項收入必須嚴格執(zhí)行國家財經(jīng)法規(guī)，依據(jù)《醫(yī)療服務單位收費許可證》范圍收費，正確核算業(yè)務收入，做到應收則收，應收不漏。

2、加強收費治理，嚴格執(zhí)行收費標準使用國家統(tǒng)一監(jiān)制的門診普通票據(jù)、門診醫(yī)保票據(jù)、住院普通票據(jù)、住院醫(yī)保票據(jù)收費：嚴格執(zhí)行屬地物價局制訂的醫(yī)療收費標準；對醫(yī)療服務收費實行明碼標價，設置醫(yī)療服務收費和藥品價格電腦查詢系統(tǒng)。對住院病人實行費用一日清單制；門診收費提供醫(yī)療服務項目和藥品清單；對醫(yī)療服務收費實行收費責任追究制。

3、加強收費票據(jù)治理財務部門應指定專人負責向財務部門統(tǒng)一領(lǐng)取收費票據(jù)，并辦理驗收入庫手續(xù)。收費人員統(tǒng)一向經(jīng)管部門票據(jù)治理人員領(lǐng)取票據(jù)，并在票據(jù)發(fā)放登記本上簽字，票據(jù)治理人員必須嚴格控制發(fā)放數(shù)量。

五、支出與成本控制

1、完善支出審批制度實行分管范圍內(nèi)“一支筆”審批原則。財務部門要嚴格按批準后的預算和專項資金支出計劃執(zhí)行。預算和計劃以外的開支或需臨時調(diào)整的支出，按審批權(quán)限規(guī)定由醫(yī)院領(lǐng)導集體討論決定或上級主管部門批準后執(zhí)行。

2、加強支出憑證的審核會計人員對原始憑證的合法性和完整性等內(nèi)容審核外，還要對票據(jù)的種類與經(jīng)濟業(yè)務是否一致，是否符合開支標準，有關(guān)人員簽章是否齊全，財產(chǎn)物質(zhì)是否驗收入庫等進行審核，凡不符合規(guī)定的，應予以糾正；對不合理的支出，應告醫(yī)院領(lǐng)導。

3、獎金支出控制醫(yī)院發(fā)放給職工基本工資、津貼、補貼等消費資金必須在國家規(guī)定的范圍和開支標準列支。醫(yī)院應對《醫(yī)院獎金治理規(guī)定》及時調(diào)整完善獎金核算制度，規(guī)范獎金發(fā)放工作秩序。完善調(diào)整院級獎金核算領(lǐng)導小組，選派紀檢、審計、財務、部門室代表人員進入院級獎金核算領(lǐng)導小組，增加獎金核算的公開透明度，完善和增加醫(yī)院獎金核算工作的透明度。

六、內(nèi)部審計控制

內(nèi)部審計工作是維護財政法紀，規(guī)范財務行為，減少損失浪費，保護國家財產(chǎn)安全完整，改善經(jīng)營治理，提高經(jīng)濟效益。醫(yī)院應根據(jù)中華人民共和國《審計法》、審計署關(guān)手《內(nèi)部審計工作的規(guī)定》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范》等有關(guān)文件，實施內(nèi)部審計控制，對臨床部門室、合作單位的醫(yī)療收費、支出實行重點審計，對設備器械部門的設備物資治理實行跟蹤問效審計，對食堂伙食開支實行抽查審計。