喬玉芹

[關(guān)鍵詞]新經(jīng)濟(jì);會(huì)計(jì)信息;會(huì)計(jì)理論;會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

一、現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論

1.會(huì)計(jì)目標(biāo)。會(huì)計(jì)目標(biāo)主要明確為什么要提供會(huì)計(jì)信息,向誰提供會(huì)計(jì)信息,提供哪些會(huì)計(jì)信息等問題,會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ),現(xiàn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)把會(huì)計(jì)信息使用者作為一個(gè)整體,提供一種通用的會(huì)計(jì)報(bào)表。在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代,會(huì)計(jì)信息需求者與作為會(huì)計(jì)信息提供者的企業(yè)之間可以利用互聯(lián)網(wǎng)及時(shí)雙向交流;企業(yè)在了解會(huì)計(jì)信息需求者的決策模型后,可以針對其需要,向其提供專門的財(cái)務(wù)報(bào)告。因此在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代,可能發(fā)展成提供適用于不同決策模型的專用財(cái)務(wù)報(bào)告。

2.會(huì)計(jì)基本前提。現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是建立在會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量四項(xiàng)基本前提上,新經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)對這四項(xiàng)基本前提提出了挑戰(zhàn)。

(1)關(guān)于會(huì)計(jì)主體。在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代,由于經(jīng)濟(jì)的日益全球化,現(xiàn)代信息處理技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的急速發(fā)展,企業(yè)可以借助互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行不分國界的聯(lián)合或分組,從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)主體具有可變性,這就使得對會(huì)計(jì)主體認(rèn)定產(chǎn)生困難,使會(huì)計(jì)核算的空間范圍處于一種模糊狀態(tài)。

(2)關(guān)于持續(xù)經(jīng)營。在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代,企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要借助互聯(lián)網(wǎng)相互聯(lián)合起來來完成一個(gè)項(xiàng)目,當(dāng)項(xiàng)目完成之后,企業(yè)就會(huì)立即分散。這種臨時(shí)性的網(wǎng)絡(luò)企業(yè)在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代將十分普遍,使企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的前提對它們不再適用。

(3)關(guān)于會(huì)計(jì)分期。會(huì)計(jì)分期的目的是為了及時(shí)提供會(huì)計(jì)信息,滿足企業(yè)內(nèi)部和外部決策的需要。在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代,即時(shí)的通訊手段帶來了即時(shí)的操作和調(diào)控,企業(yè)內(nèi)外部會(huì)計(jì)信息需求者可以在互聯(lián)網(wǎng)上動(dòng)態(tài)地得到企業(yè)實(shí)時(shí)的財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)信息。在這種情況下,會(huì)計(jì)分期已無存在的必要。

(4)關(guān)于貨幣計(jì)量。在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代,連接各國的信息網(wǎng)絡(luò)使全球形成統(tǒng)一的大市場,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的國內(nèi)與國外的界限變得模糊起來。同時(shí),國際貿(mào)易劇增,市值變動(dòng)大。這些都對貨幣計(jì)量前提提出了挑戰(zhàn)。在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代,完全可能出現(xiàn)全球一致的電子貨幣計(jì)量單位,用以準(zhǔn)確反映企業(yè)的經(jīng)營情況。

3.會(huì)計(jì)要素?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)把會(huì)計(jì)要素劃分成反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素和反映經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)要素。在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代,無形資產(chǎn)是企業(yè)生存的資產(chǎn),創(chuàng)新是新經(jīng)濟(jì)的核心,人是保證創(chuàng)新的的決定性因素,知識(shí)作為一種動(dòng)態(tài)的生產(chǎn)要素和經(jīng)濟(jì)資源顯得日益重要。

4.會(huì)計(jì)權(quán)益理論。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的平衡公式“資產(chǎn)=負(fù)債+業(yè)主(股東)權(quán)益”中,等式右邊所體現(xiàn)的只是企業(yè)財(cái)務(wù)資本所有者的權(quán)益,而未體現(xiàn)人力資本所有者的權(quán)益。在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代,知識(shí)、信息與創(chuàng)新能力對企業(yè)起著最重要的作用,企業(yè)應(yīng)是“一個(gè)人力資本與非人力資本的特別合約”。面對新經(jīng)濟(jì)時(shí)代,必須建立一種新的會(huì)計(jì)權(quán)益理論。

二、現(xiàn)代會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展

1.權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制主要從時(shí)間選擇上確定會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)。其核心是根據(jù)權(quán)責(zé)關(guān)系的實(shí)際發(fā)生和影響期間來確認(rèn)企業(yè)的收入和費(fèi)用。它存在的前提是會(huì)計(jì)分期假設(shè)。在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代出現(xiàn)的虛擬化了的網(wǎng)絡(luò)公司這類新型企業(yè)組織,在可預(yù)見的將來可能是很短暫的期間,進(jìn)行著不定期的經(jīng)營活動(dòng),會(huì)計(jì)分期假設(shè)在此類企業(yè)的核算中已失去了其存在的基礎(chǔ),由此,建立在會(huì)計(jì)分期假設(shè)之上的權(quán)責(zé)發(fā)生制也相應(yīng)失去了存在的基礎(chǔ)。

2.會(huì)計(jì)組織。在互聯(lián)網(wǎng)上,可以建立網(wǎng)絡(luò)化會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng),對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理實(shí)現(xiàn)了高度自動(dòng)化。會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)能自動(dòng)采集相關(guān)的電子原始憑證和數(shù)據(jù),并按設(shè)定的會(huì)計(jì)處理方法和流程,自動(dòng)進(jìn)行業(yè)務(wù)處理,生成電子記賬憑證,然后自動(dòng)登賬,隨時(shí)可以根據(jù)需要,生成會(huì)計(jì)報(bào)表,還通過預(yù)測決策系統(tǒng)對會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分析。

3.會(huì)計(jì)計(jì)量。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)以歷史成本作為計(jì)量,對于新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的企業(yè),知識(shí)和信息這一首要的經(jīng)濟(jì)資源價(jià)值就不能充分表現(xiàn)。,網(wǎng)絡(luò)企業(yè)也否定了持續(xù)經(jīng)營假設(shè),變持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為即時(shí)經(jīng)營假設(shè),因此建立在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)前提下的歷史成本計(jì)價(jià)原則也就沒有意義了。

4.會(huì)計(jì)職能。會(huì)計(jì)具有核算、監(jiān)督和參與決策的職能。在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代,財(cái)務(wù)人員通過互聯(lián)網(wǎng)在線訪問,可以及時(shí)得到相關(guān)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息,財(cái)務(wù)人員在此基礎(chǔ)上進(jìn)行分析,可以作出正確的決策。所以說,在以互聯(lián)網(wǎng)的應(yīng)用和電子商務(wù)為特征的新經(jīng)濟(jì)時(shí)代,會(huì)計(jì)參與決策的職能將會(huì)大大拓展其范圍。

5.會(huì)計(jì)流程和會(huì)計(jì)方法?，F(xiàn)在企業(yè)中使用的會(huì)計(jì)軟件,其會(huì)計(jì)處理流程基本上還是按照手工會(huì)計(jì)處理流程進(jìn)行設(shè)計(jì)的,即根據(jù)原始憑證的業(yè)務(wù)內(nèi)容編成記賬憑證輸入系統(tǒng)中,憑證經(jīng)審核后,據(jù)以自動(dòng)記賬、結(jié)賬、生成會(huì)計(jì)報(bào)表等,會(huì)計(jì)流程基本上是模擬手工核算的流程。這種流程不能適應(yīng)新的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。

6.財(cái)務(wù)報(bào)告。當(dāng)前的財(cái)務(wù)報(bào)告具有許多局限性,如無法反映非貨幣化會(huì)計(jì)信息,無法反映企業(yè)發(fā)生的特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(如衍生金融工具)等。這些局限性在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代更加明顯。會(huì)計(jì)信息要適用于會(huì)計(jì)使用者的決策模型,傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按年度對外報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告,已難以滿足現(xiàn)有的和潛在的股東、債權(quán)人、投資者和客戶的需要,也不適應(yīng)知識(shí)型企業(yè)生存和發(fā)展的需要。

7.會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度。基于互聯(lián)網(wǎng)的集成財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)使會(huì)計(jì)信息在企業(yè)公共信息平臺(tái)上成為開放的信息系統(tǒng)。不同職能部門、不同職別的內(nèi)部使用者將根據(jù)授權(quán)調(diào)閱會(huì)計(jì)信息,外部使用者也可能被授權(quán)進(jìn)入系統(tǒng)內(nèi)部直接調(diào)閱會(huì)計(jì)信息。傳統(tǒng)手工操作和電算化會(huì)計(jì)條件下的內(nèi)部控制制度已失效。如何建立嚴(yán)密的內(nèi)部控制體系,保證會(huì)計(jì)信息的安全和完整,將是新的會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)面臨的最為艱難的事情。

三、新經(jīng)濟(jì)對會(huì)計(jì)人員的要求

企業(yè)會(huì)計(jì)人員不僅是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的加工者、會(huì)計(jì)信息的輸出者,而且是對接收到的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分析的參與決策者。新經(jīng)濟(jì)同時(shí)也對會(huì)計(jì)人員提出了挑戰(zhàn)。首先,會(huì)計(jì)人員不僅要有深厚的業(yè)務(wù)知識(shí),而且要懂得如何使用計(jì)算機(jī)。如何利用互聯(lián)網(wǎng);會(huì)計(jì)人員不僅要對從互聯(lián)網(wǎng)上得到的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行“過濾”,確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠,而且要注意對本企業(yè)財(cái)務(wù)機(jī)密的保管,防止黑客和競爭對手的非法獲取。其次,在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代,全球經(jīng)濟(jì)一體化,國際貿(mào)易頻繁,這就要求會(huì)計(jì)人員不僅必須懂得國際上通行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)等知識(shí),而且要具備相關(guān)的經(jīng)濟(jì)法律知識(shí)。

總之,新經(jīng)濟(jì)會(huì)給財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)帶來一系列的影響和挑戰(zhàn)。有挑戰(zhàn),才有創(chuàng)新;有創(chuàng)新,才有發(fā)展。我們相信,隨著對新經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)領(lǐng)域出現(xiàn)的新問題的研究,我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論將會(huì)得到較大的發(fā)展。

(編輯/劉佳)