李　玲

摘要：本文根據(jù)農(nóng)林產(chǎn)品生產(chǎn)特點，就產(chǎn)品成本的核算問題進(jìn)行了深入的研究和分析。主要就目前會計工作中對農(nóng)林產(chǎn)品成本確認(rèn)中存在的疑難問題進(jìn)行具有針對性的解析，并根據(jù)農(nóng)林產(chǎn)品的特點，提出了如何優(yōu)化成本確認(rèn)方法，做好產(chǎn)品成本的全面管理，以提高企業(yè)的生存質(zhì)量和發(fā)展?jié)摿Α?/p>

關(guān)鍵詞：農(nóng)林產(chǎn)品成本確認(rèn)

一、企業(yè)概況及產(chǎn)品成本確認(rèn)中存在的問題

我公司屬于林業(yè)高新技術(shù)企業(yè)，主要產(chǎn)品為組織快繁培養(yǎng)各類經(jīng)濟(jì)林木及園林綠化用各種花灌木、喬木、嫁接各種用于綠化美化環(huán)境的苗木。

目前。企業(yè)采用的核算方式比較簡單。當(dāng)銷售發(fā)生時，依據(jù)往年銷售的成本估算的銷售毛利率，估轉(zhuǎn)銷售成本。年底待將全部在產(chǎn)品盤點結(jié)束后，將庫存各階段產(chǎn)品依據(jù)市場最低價打六折后作為年末產(chǎn)品成本，到擠出本年實際銷售成本的方法。在此過程中的產(chǎn)品，由于品種、規(guī)格、數(shù)量均隨時在發(fā)生變化，種在地里的苗木，當(dāng)被購買時，就是商品，不被購買時，就是產(chǎn)品，就需要繼續(xù)投入人財物力。而其成本也就會隨時發(fā)生變化，從而導(dǎo)致無法準(zhǔn)確核算出每一筆產(chǎn)品的銷售毛利，準(zhǔn)確核算每一批或每一種產(chǎn)品的銷售成本難以實現(xiàn)，而采取每年一次計算的方法又過于粗放，無法使得企業(yè)及時準(zhǔn)確的掌握產(chǎn)品成本信息，從遠(yuǎn)期來看，也無法滿足企業(yè)財務(wù)管理的需求。

二、如何做好農(nóng)林產(chǎn)品的成本確認(rèn)

為及時提供合法、真實、準(zhǔn)確、完整的會計信息，企業(yè)要根據(jù)產(chǎn)品的特點和習(xí)性，對發(fā)生的成本和費用進(jìn)行歸類。由于不同品種的林木有不同的采收期和儲存期，這使得進(jìn)行成本核算較為困難。針對農(nóng)林產(chǎn)品這類產(chǎn)品的特點，對其進(jìn)行成本計算的一般按照如下程序進(jìn)行：對生產(chǎn)費用進(jìn)行審核和控制，確定計入產(chǎn)品成本的界限。將應(yīng)計人本期的農(nóng)林產(chǎn)品產(chǎn)品成本的各種要素費用，在各種農(nóng)林產(chǎn)品產(chǎn)品之間按照成本項目進(jìn)行分配和歸集，計算出各種農(nóng)林產(chǎn)品產(chǎn)品成本。對既有產(chǎn)成品又有在產(chǎn)品的產(chǎn)品，將期初的在產(chǎn)品費用與本期生產(chǎn)費用之和，在完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配和歸集，計算出該樹種的產(chǎn)成品成本。

1、農(nóng)林產(chǎn)品核算的對象

農(nóng)林產(chǎn)品生產(chǎn)一般包括多道工序。農(nóng)林產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算和確認(rèn)主要包括以下幾個部分：

第一，直接收購產(chǎn)品的成本：包括購買產(chǎn)品從播種植苗開始一直到最后被出售之前所消耗的直接成本和產(chǎn)品在收購過程中的各種費用支出。

第二。其他直接費用：核算為農(nóng)林產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的各種生產(chǎn)準(zhǔn)備費，以及運輸費用等其他直接費用，作為輔助生產(chǎn)成本的核算對象。

第三，制造費用：為組織和管理農(nóng)林產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的各項間接費用。

此外，由于農(nóng)林產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算不同于其他各業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的成本核算，不同的農(nóng)林產(chǎn)品有不同的采收期，所以應(yīng)以從采收到入庫做為生產(chǎn)周期。

2、成本確認(rèn)過程中的主要科目設(shè)置

(1)“農(nóng)林產(chǎn)品生產(chǎn)成本”科目

農(nóng)林產(chǎn)品生產(chǎn)成本科目是用以核算農(nóng)林產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項成本。在總科目下按樹種類別設(shè)置“樹種類別農(nóng)林產(chǎn)品生產(chǎn)”明細(xì)科目。純子收購和采收種子各種生產(chǎn)過程發(fā)生的直接材料、直接人工等直接費用，直接計人各生產(chǎn)成本科目的借方，結(jié)轉(zhuǎn)完工時的實際成本，記入該科目的貸方。本科目的期末借方余額，表示期末在產(chǎn)品成本?！稗r(nóng)林產(chǎn)品生產(chǎn)成本”科目，應(yīng)按具體的核算對象，設(shè)置“農(nóng)林產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本”和“農(nóng)林產(chǎn)品輔助生產(chǎn)成本”兩個二級科目?！稗r(nóng)林產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本”科目，主要核算純子收購和采收加工而發(fā)生的費用，計算基本生產(chǎn)的產(chǎn)品成本?！稗r(nóng)林產(chǎn)品輔助生產(chǎn)成本”科目，主要核算企業(yè)為基本生產(chǎn)服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)而發(fā)生的直接費用，如采種所需物資和收購純子的各種運輸費用，是計算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)成本?？筛鶕?jù)實際情況，為簡化核算，也可不單設(shè)“農(nóng)林產(chǎn)品輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)科目。發(fā)生的各項費用可直接記入“樹種別農(nóng)林產(chǎn)品生產(chǎn)”明細(xì)科目的有關(guān)成本項目。

(2)“制造費用”科目

制造費用科目指為組織和管理農(nóng)林產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的各項間接費用。包括管理人員工資、福利費、修理費、取暖費、水電費、辦公費、勞動保護(hù)費，以及采種人員的往返旅差費，生產(chǎn)工人的勞動保護(hù)品以及其他制造費用。賬內(nèi)按制造費用的項目內(nèi)容設(shè)專欄進(jìn)行明細(xì)核算。發(fā)生的各項間接費用記人本科目及所屬明細(xì)科目的借方。制造費用應(yīng)按一定的分配方法，分配計人有關(guān)的成本核算對象，借記“農(nóng)林產(chǎn)品生產(chǎn)成本”科目，貸記本科目，期末，本科目應(yīng)無余額。

3、對不同采購方式下產(chǎn)品成本的確認(rèn)處理

(1)采收收購的費用確認(rèn)

生產(chǎn)費用的歸集和分配是計算產(chǎn)品成本的前提和基礎(chǔ)。農(nóng)林產(chǎn)品產(chǎn)品生產(chǎn)成本，通常以千克作為基本核算單位，以樹種為核算對象。以生產(chǎn)周期為成本計算期。不僅核算樹種別的農(nóng)林產(chǎn)品總成本和單位成本，還分別核算各生產(chǎn)階段的生產(chǎn)總成本和單位成本，這是采種核算的特點。期末根據(jù)驗收入庫的純子數(shù)量和統(tǒng)存的在產(chǎn)品數(shù)量，以及發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，分別核算樹種別的農(nóng)林產(chǎn)品產(chǎn)成品成本和在產(chǎn)品成本。期末生產(chǎn)費用在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配時，可以根據(jù)種子的加工程度，確定適當(dāng)?shù)谋壤?，用“約當(dāng)產(chǎn)量法”進(jìn)行分配，也可采用估價的方法先確定期末在產(chǎn)品成本，再計算產(chǎn)品總成本。對于已加工達(dá)到純子標(biāo)準(zhǔn)的各種農(nóng)林產(chǎn)品，或直接收購的純子，在未運到指定倉庫驗收入庫前，仍作為在產(chǎn)品。雖未運達(dá)倉庫，但經(jīng)檢驗合格，已提交使用單位，或已經(jīng)出售的純子，應(yīng)作為產(chǎn)成品處理。在生產(chǎn)過程中，各種農(nóng)林產(chǎn)品的定額內(nèi)損耗或短缺，只調(diào)整數(shù)量不準(zhǔn)減少生產(chǎn)成本。對于由自然災(zāi)害或責(zé)任事故等造成的大量損失，需減少的成本，應(yīng)先列入“待處理財產(chǎn)損益”科目，經(jīng)上報批準(zhǔn)后處理。

(2)純子收購的會計核算

凡是收購單一樹種發(fā)生的收購價款，收購人員的工資及材料等各項直接生產(chǎn)費用，可根據(jù)有關(guān)原始憑證填制記賬憑證，序時記人“樹種別農(nóng)林產(chǎn)品生產(chǎn)明細(xì)賬”的有關(guān)樹種。為種子收購而發(fā)生的生產(chǎn)準(zhǔn)備費和制造費用等各種間接費用，為了便于掌握、分析和考核各項費用的完成情況?？上仍凇拜o助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”和“制造費用明細(xì)賬”按費用項目進(jìn)行核算。期末再將“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”和“制造費用”明細(xì)賬歸集的費用匯總轉(zhuǎn)人“樹種別農(nóng)林產(chǎn)品生產(chǎn)明細(xì)賬”成本項目。為簡化核算，也可不單設(shè)“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”，將發(fā)生的準(zhǔn)備作業(yè)費等各項費用，可直接計入“樹種別農(nóng)林產(chǎn)品生產(chǎn)明細(xì)賬”的有關(guān)成本項目。

三、做好農(nóng)林產(chǎn)品成本確認(rèn)的相關(guān)手段和方法

1、樹立先進(jìn)的成本管理理念

企業(yè)首先要在思想上要有足夠的認(rèn)識，經(jīng)營管理者應(yīng)站在經(jīng)營管理的角度，充分認(rèn)識到加強成本管理對避免和控制成本的重要作用。在一般情況下，成本代表企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效率。它只體現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部投入和產(chǎn)出的對比關(guān)系。低成本只能說明效率高，但企業(yè)未必有效益，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，成本所體現(xiàn)的效益只有通過市場的檢驗，才能轉(zhuǎn)化為效益。因此企業(yè)在成本管理中要樹立市場觀念，正確認(rèn)識效率與效益的關(guān)系，重視生產(chǎn)和消費的關(guān)系，將經(jīng)營管理模式由供給推動型向需求拉動型轉(zhuǎn)變。

2、運用科學(xué)的成本管理手段和方法

企業(yè)應(yīng)采用適應(yīng)市場需求的方法確定產(chǎn)品的成本。如采用管理會計中的目標(biāo)成本法、目標(biāo)成本法是以具有競爭性的市場價格和企業(yè)目標(biāo)利潤倒推出目標(biāo)成本。它可以將企業(yè)外部市場價格導(dǎo)入企業(yè)內(nèi)部成本管理，建立起動態(tài)成本管理過程。此外，廣泛采用計算機技術(shù)對成本信息進(jìn)行管理也是至關(guān)重要的。通過高效的計算機管理系統(tǒng)收集經(jīng)營活動所需的市場信息、資源信息、交易信息等，并且對產(chǎn)品生產(chǎn)的全過程實施系統(tǒng)控制和管理。

3、擴大成本控制范圍

一方面，成本控制對象要貫穿于產(chǎn)品生命周期的全過程。從事中成本控制和事后控制應(yīng)延伸到成本決策、設(shè)計過程及生產(chǎn)過程后的售后回訪等環(huán)節(jié)。以產(chǎn)品生命周期的目標(biāo)成本作為控制對象，不僅包括產(chǎn)品在開發(fā)、設(shè)計階段的目標(biāo)成本，還包括產(chǎn)品在制造過程中的生產(chǎn)目標(biāo)成本，物流目標(biāo)成本，以及營銷目標(biāo)成本和產(chǎn)品在消費過程中的使用目標(biāo)成本。

另一方面，成本控制內(nèi)容要擴展到經(jīng)營過程的全方位傳統(tǒng)的成本控制內(nèi)容。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，成本控制應(yīng)以降低成本為目標(biāo)，改進(jìn)工作為手段，日常管理為基礎(chǔ)，將一切產(chǎn)品生產(chǎn)活動都通過貨幣進(jìn)行計量，以便準(zhǔn)確核算其成本。