張興麗

納稅籌劃在國(guó)外早已是極其常見的現(xiàn)象，但在國(guó)內(nèi)仍然方興未艾。從不同角度進(jìn)行分類，依據(jù)稅種劃分，分別有流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅的納稅籌劃；依據(jù)籌劃活動(dòng)所涉及范圍，分別有戰(zhàn)略性納稅籌劃和戰(zhàn)術(shù)性納稅籌劃；依據(jù)涉稅行為所處業(yè)務(wù)領(lǐng)域劃分，分別有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的納稅籌劃、投資活動(dòng)中的納稅籌劃和融資活動(dòng)中的納稅籌劃。

一、納稅籌劃的基本特點(diǎn)

明確表示出納稅籌劃的目的，即減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)；明確體現(xiàn)出納稅籌劃的手段，即企業(yè)在稅法允許的范圍內(nèi)，對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、組織、交易等各項(xiàng)活動(dòng)予以事先合理安排，則納稅籌劃是企業(yè)一個(gè)最基本的經(jīng)濟(jì)行為。切入更深層次研究，納稅籌劃須具備以下基本特點(diǎn)：

1，目的性

納稅籌劃的目的性很明確，即減輕稅收負(fù)擔(dān)，并使企業(yè)的各項(xiàng)稅收風(fēng)向降至零，追求稅收利益最大化。

2，超前性

進(jìn)行納稅籌劃要求企業(yè)經(jīng)營(yíng)者或投資者，在從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資活動(dòng)之前，便將稅收作為影響最終成果的一個(gè)重要因素來安排。通俗點(diǎn)說，對(duì)于各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)和投資等活動(dòng)的設(shè)計(jì)和安排，企業(yè)必須事先具有符合稅法的準(zhǔn)確計(jì)劃，而不是等企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)和投資活動(dòng)已經(jīng)完成，甚至稅務(wù)稽查部門進(jìn)行稽查后讓企業(yè)補(bǔ)交稅款時(shí)，再想盡實(shí)施籌劃。

3，目的性

納稅籌劃是一門集會(huì)計(jì)、稅法、財(cái)務(wù)管理、企業(yè)管理等各方面知識(shí)于一體的綜合性學(xué)科，其專業(yè)性之強(qiáng)使一家企業(yè)、一名員工無(wú)法憑借自身主觀愿望來實(shí)施所有計(jì)劃。在國(guó)外，納稅籌劃多由會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師、律師來完成，目前在國(guó)內(nèi)，大多由建立起來并逐漸完善的中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)納稅籌劃的業(yè)務(wù)。

4，合法性

納稅籌劃區(qū)別于其它稅務(wù)行為的一個(gè)最典型特點(diǎn)便在于其合法性。這指的是納稅籌劃不僅要符合稅法的規(guī)定，還要符合政府的政策向?qū)АＴ诰唧w實(shí)踐中，企業(yè)采取各種納稅籌劃的方法、實(shí)施的效果等均須符合稅法規(guī)定、符合稅收政策調(diào)控的目標(biāo)，即使有些方法可能與稅收政策調(diào)控的目標(biāo)不一致，企業(yè)也可從自身行為出發(fā)，在不違反稅法的原則下采取一些避稅行為。

二、納稅籌劃的基本方法

在財(cái)務(wù)工作實(shí)踐中，納稅籌劃主要通過兩個(gè)角度進(jìn)行，其一圍繞稅種展開研究，將籌劃結(jié)果最終體現(xiàn)在稅種上；其二圍繞經(jīng)營(yíng)方式展開研究，將籌劃結(jié)果最終體現(xiàn)在適應(yīng)納稅優(yōu)惠政策上。就目前而言。我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，大都從自身實(shí)際情況出發(fā)，結(jié)合兩種角度實(shí)施具體籌劃，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益最大化，而操作的基本方法則表現(xiàn)為：

1，縮小課稅基礎(chǔ)

縮小稅基即納稅人通過縮小計(jì)稅基數(shù)的方式來減輕納稅義務(wù)和規(guī)避納稅負(fù)擔(dān)的行為，其往往借助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的手段，一則使各項(xiàng)計(jì)納稅最小化，盡可能不被稅法認(rèn)定為是應(yīng)稅所得的經(jīng)濟(jì)收入：二則在稅法允許的范圍和限額內(nèi)，盡量將各項(xiàng)成本費(fèi)用最大化。前者如我國(guó)稅法規(guī)定，企業(yè)取得的國(guó)債利息收入不計(jì)入應(yīng)稅所得額，那么企業(yè)在進(jìn)行金融投資時(shí)，如果國(guó)債利率高于重點(diǎn)建設(shè)債券和金融債券的稅后實(shí)際利率。企業(yè)便應(yīng)當(dāng)購(gòu)買國(guó)債，獲取納稅利益；后者如對(duì)已發(fā)生的成本費(fèi)用及時(shí)核銷入賬，或?qū)σ寻l(fā)生的壞賬、資產(chǎn)盤虧毀損的合理部分及時(shí)列做費(fèi)用等。

2，適用較低稅率

低稅率是納稅人通過合法途徑，選擇不同的地區(qū)、行業(yè)、所有制等，使自己直接適用較低的稅率，因而適用較低稅率即納稅人借助于降低適用稅率的方式來降低納稅負(fù)擔(dān)的行為，它常采用低稅率法、轉(zhuǎn)移定價(jià)法。據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，老區(qū)、少數(shù)民族地區(qū)、邊緣山區(qū)、貧困地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可減征或免征所得稅三年；國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，依照15％征收所得稅；投資于第三產(chǎn)業(yè)，可按產(chǎn)業(yè)政策在一定時(shí)期內(nèi)減征或免征所得稅等。

3，延緩納稅期限

資金具有時(shí)間價(jià)值，延緩納稅期限，就能享受無(wú)息貸款的利益，一般來講，應(yīng)納稅款期限越長(zhǎng)，所獲利益便越大。比如，把折1日由直線折舊法改為加速折舊法，就能將前期的利潤(rùn)推遲到以后期間，即推遲了納稅時(shí)間，進(jìn)而獲得延緩納稅的利益。再如，對(duì)可以合理預(yù)計(jì)發(fā)生額的成本費(fèi)用，采取預(yù)提方式及時(shí)入賬，或者盡量縮短成本的攤銷期限等，均可收獲合法延遲納稅的效果。

4，合理歸屬所得年度

通過收入、成本、損益等項(xiàng)目的增減或分?jǐn)偅媚甓饶艿靡院侠須w屬。如企業(yè)銷售貨物的結(jié)算方式不同，其收入確認(rèn)的時(shí)間則不同，收入歸屬所得年度也不相同，所以企業(yè)選擇不同的銷售方式，便可控制銷售收入確認(rèn)的時(shí)間，進(jìn)而合理歸屬所得年度。同時(shí)，由于期末存貨計(jì)價(jià)的高低對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)影響較大。故不同的存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法會(huì)得出不同的期末存貨成本、出現(xiàn)不同的企業(yè)利潤(rùn)，最終影響企業(yè)所得稅的數(shù)額，也能達(dá)到合理歸屬所得年度的效果。但是在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)，企業(yè)若采取變更存貨計(jì)價(jià)的方法，須嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)變更的相關(guān)內(nèi)容作出說明，做到合法籌劃。

5，適用優(yōu)惠政策

為鼓勵(lì)某些特定地區(qū)、特種行業(yè)、特別企業(yè)、新特產(chǎn)品及特殊業(yè)務(wù)的發(fā)展。照顧某些特定納稅人的實(shí)際困難，國(guó)家制定出大量納稅優(yōu)惠政策，納稅人即可通過合法途徑，依靠納稅優(yōu)惠政策來減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。而適用優(yōu)惠政策，正是指納稅人充分利用可享受的優(yōu)惠政策直接減少應(yīng)納稅額，進(jìn)而減輕或免除納稅義務(wù)的行為。事實(shí)上，把每一項(xiàng)納稅優(yōu)惠政策當(dāng)作一個(gè)避稅地，企業(yè)充分利用避稅地來享受納稅優(yōu)惠，是當(dāng)前我國(guó)企業(yè)最主要的納稅籌劃措施。

三、納稅籌劃的基本原則

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和納稅法制化進(jìn)程的加快，納稅籌劃將成為納稅人走向成熟、理性的標(biāo)志。納稅人要做到合法、合理地規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，除了掌握正確的納稅籌劃方法外，還須切實(shí)遵循納稅籌劃的基本原則，主要包括合法性原則、前瞻性原則、時(shí)機(jī)性原則、目的性原則、基礎(chǔ)性原則。

四、納稅籌劃的基本作用

1，有助于增強(qiáng)納稅人納稅意識(shí)

納稅籌劃的主要目的是利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策和稅收法規(guī)中的不完善之處，用合理的設(shè)計(jì)和安排實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。而納稅人成功地進(jìn)行納稅籌劃的前提在于熟悉和通曉稅法，準(zhǔn)確把握合法與非法的界限，完整地保持各種賬冊(cè)文件。為了保證籌劃方案的非違法性和有效性，并達(dá)到一定時(shí)期減輕稅負(fù)的目的，納稅人則必須學(xué)習(xí)、熟悉國(guó)家稅法，具有較高的稅收政策水平以及對(duì)稅收政策深層次加工的能力。在這種情況下，納稅人對(duì)稅法的了解得以普及，同時(shí)使納稅人增強(qiáng)了納稅意識(shí)，依法納稅，按照規(guī)定及時(shí)辦理營(yíng)業(yè)、稅務(wù)登記，及時(shí)、足額地申報(bào)、繳納各種稅款。

2，有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化

稅收是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的外部成本，納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)決策的重要組成部分。在稅法許可的范圍內(nèi)，企業(yè)對(duì)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)、組織、交易等事項(xiàng)作出適當(dāng)安排和籌劃，用活、用好、用足國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，合理且最大限度地減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，減少企業(yè)現(xiàn)金凈流出，實(shí)現(xiàn)企業(yè)涉稅的零風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。實(shí)現(xiàn)企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)效益最大化。對(duì)此，企業(yè)要有全局感，用整體觀念和系統(tǒng)思維追求“節(jié)稅”利益，注重整體綜合性，以及納稅籌劃對(duì)企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等各方面的綜合影響。

3，有助于稅收的調(diào)節(jié)作用

通過稅收法律、法規(guī)和政策形成一定的稅負(fù)分布，政府便能實(shí)現(xiàn)合理配置社會(huì)資源、保護(hù)自然環(huán)境、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等多項(xiàng)政策目標(biāo)。但政府的稅收政策與措施能否起到預(yù)期的良好效果，關(guān)鍵取決于納稅人是否對(duì)相關(guān)稅收政策導(dǎo)向作出積極回應(yīng)。根據(jù)稅法和政府稅收政策的導(dǎo)向，納稅人對(duì)不同的納稅方案進(jìn)行擇優(yōu)，雖然主觀目的是減輕自身稅收負(fù)擔(dān)，然而客觀上卻在國(guó)家稅收經(jīng)濟(jì)杠桿調(diào)控下，逐步走向合理配置資源和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的良性發(fā)展之路。顯然，在政府正確的稅收政策導(dǎo)向下，納稅籌劃將對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生良性、積極的正面促進(jìn)作用，而稅收對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控功能也會(huì)得以更好的發(fā)揮。

4，有助于改善國(guó)家稅法及稅收政策

社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)日新月異，新問題不斷涌現(xiàn)，現(xiàn)行稅法及稅收政策也難免出現(xiàn)過時(shí)或不適應(yīng)之處。稅法的某些不完善或缺陷，有時(shí)會(huì)被納稅人在納稅籌劃時(shí)所利用，此為避稅。從某種程度上講，納稅人利用稅法及稅收政策的不完善所在進(jìn)行避稅，恰是對(duì)國(guó)家稅法及相關(guān)稅收政策的反饋，更是對(duì)國(guó)家稅收政策導(dǎo)向的正確性、有效性和國(guó)家現(xiàn)行稅法完整性的檢驗(yàn)。利用納稅人納稅籌劃行為所給出的反饋信息，國(guó)家能及時(shí)了解稅收法規(guī)和稅收征管中不盡合理的地方，對(duì)稅法和稅收政策適時(shí)作出補(bǔ)充、修訂和完善，堵塞稅收漏洞，促進(jìn)國(guó)家稅收法制建設(shè)更好地發(fā)展，也加快了社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的法制化、規(guī)范化進(jìn)程。