摘 要:隨著高校招生規(guī)模的的擴大，高等學校的固定資產(chǎn)數(shù)量越來越多，金額越來越大，傳統(tǒng)的核算方式亦不能滿足高校財務管理的需要，創(chuàng)新固定資產(chǎn)核算方式，成為高校財務發(fā)展的趨勢。文章分析了當前高校固定資產(chǎn)核算中存在的問題，提出了對策建議。

關鍵詞:高等學校 固定資產(chǎn) 財務核算

中圖分類號:G647 文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914(2009)10-097-02

一、高校固定資產(chǎn)的特點

高等學校固定資產(chǎn)是國有資產(chǎn)的重要組成部分，是高校開展教學、科研和行政管理活動的物質(zhì)基礎和保障。隨著高等教育體制的深化改革，高等學校也逐漸轉(zhuǎn)變成為自我約束、自我發(fā)展的獨立法人，高校經(jīng)濟活動復雜化，高等學校的固定資產(chǎn)也越來越多，逐漸呈現(xiàn)出以下特點:

1.固定資產(chǎn)的來源渠道多元化。當前，高校固定資產(chǎn)改變了以往單純由政府撥款增加的唯一來源，來源渠道不斷拓寬，既可以用科研經(jīng)費購置、用自主知識產(chǎn)權構建、用事業(yè)性收入增加、在經(jīng)營過程中形成，也可以用商業(yè)貸款購置，還有社會的各種捐贈。多種來源的固定資產(chǎn)共同服務于高校的教學科研活動。

2.固定資產(chǎn)形態(tài)的多樣性。高校固定資產(chǎn)具備形態(tài)多樣、種類繁多且數(shù)量巨大。既有教學設備、也有行政設備和后勤設施;既有價值高昂的建筑物和先進的實驗儀器，也有價值較低但數(shù)量龐大的小件資產(chǎn)如學生使用的課桌椅和圖書館收藏的大量圖書。

3.非經(jīng)營性資產(chǎn)與經(jīng)營性資產(chǎn)并存。高等學校在成為自我約束、自我發(fā)展的獨立法人后，其經(jīng)濟活動越來越頻繁，高校固定資產(chǎn)除用于教學科研活動外，還用于非獨立核算的經(jīng)營活動和校辦企業(yè)，經(jīng)營性資產(chǎn)和非經(jīng)營性資產(chǎn)并存，共同成為高校辦學的物質(zhì)條件。

二、高等學校固定資產(chǎn)核算中存在的問題

1.固定資產(chǎn)的界定不明確?！陡叩葘W校財務制度》明確規(guī)定，固定資產(chǎn)是指一般設備單位價值在500元以上，專用設備單位價值在800元以上，使用期限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。但制度同時規(guī)定，對于大批量的同類資產(chǎn)(如課桌椅等)而言，盡管其單位價值可能低于規(guī)定標準，如果使用時間在一年以上，此類資產(chǎn)也應作為固定資產(chǎn)。而在實際操作中，由于種種原因，造成固定資產(chǎn)名稱不清、價值限額模糊，將部分單價不足的也列為固定資產(chǎn)，或者應列入固定資產(chǎn)的卻沒入固定資產(chǎn)賬，使得財務管理與實物管理脫節(jié)。

2.固定資產(chǎn)賬賬不符、賬實不符。對固定資產(chǎn)的核算是按照《事業(yè)單位財務制度》和《高等學校財務制度》的有關規(guī)定處理，會計核算執(zhí)行收付實現(xiàn)制。在這種核算方式下，財務核算形成了“付款記賬、不付款不記賬”的誤區(qū)。會計人員憑發(fā)票記賬，付款的固定資產(chǎn)入了賬，不需付款的固定資產(chǎn)就不入賬。特別是捐贈的資產(chǎn)，由于原始單據(jù)不齊全又不涉及資金報銷，往往容易遺漏去財務入固定資產(chǎn)賬，使賬外資產(chǎn)大量存在，虛增盤盈。此外，有的房屋、建筑物完工后已使用多年，但因竣工驗收一直沒完成，其賬目一直掛在基建賬戶上未辦理移交，財務部門、管理部門無法入固定資產(chǎn)賬，或有的房屋、建筑物由于種種原因早已拆除，但因沒及時辦理拆除申請而無法銷賬;許多儀器設備使用的年代較長或已有相應的更新設備，使用部門早已將其淘汰報廢，但因沒有辦理相應的報廢手續(xù)，財務和管理部門不能及時銷賬;一些高校用科研經(jīng)費購買的固定資產(chǎn)未能納入學校資產(chǎn)統(tǒng)一管理，固定資產(chǎn)的采購、驗收保管等日常管理制度不完善，用科研經(jīng)費購買的固定資產(chǎn)一般是由課題組負責使用和保管，科研項目結題后固定資產(chǎn)不用上交學校，國有資產(chǎn)就變?yōu)閭€人資產(chǎn)，造成國有資產(chǎn)流失。以上種種情況造成高等學校固定資產(chǎn)賬賬不符、賬實不符。

3.不能真實反映固定資產(chǎn)的價值。目前，我國大部分高校仍采用收付實現(xiàn)制會計核算方法，在固定資產(chǎn)核算中還存在著一些不合理的地方，造成高校財務報表中普遍存在著虛增資產(chǎn)、成本核算不真、資產(chǎn)更新資金不足等問題。根據(jù)高等學校會計制度規(guī)定，固定資產(chǎn)只核算原值，不計提折舊。高校固定資產(chǎn)的財務核算僅設置“固定資產(chǎn)”、“固定基金”兩個對應的會計科目核算固定資產(chǎn)的增減變動，固定資產(chǎn)的賬面價值除了清理報廢外，入賬后數(shù)據(jù)一直不變。由于固定資產(chǎn)的賬面價值只反映歷史成本，使固定資產(chǎn)的賬面價值與實際價值相背離，并使資產(chǎn)負債表中的賬面余額不能反映其客觀情況，從而導致虛增凈資產(chǎn)，無法反映固定資產(chǎn)在使用過程中的損耗，更無法掌握固定資產(chǎn)的凈值，不能為固定資產(chǎn)保值增值提供客觀評價的依據(jù)，也無法為估計固定資產(chǎn)的殘值和轉(zhuǎn)讓價值提供參考。這種會計核算方法既違背了會計核算的配比原則，也違背了會計核算的真實性原則。

4.固定資產(chǎn)流失嚴重。高校固定資產(chǎn)在購入時，直接列入學校當年支出，無需考慮經(jīng)濟回報，不像企業(yè)那樣通過計提折舊的方式進行補償。這種固定資產(chǎn)的投資方式在一定程度上導致了一些高校為擴大規(guī)模，無限制地擴大對固定資產(chǎn)的擁有量，“只要不管、重錢輕物”的思想嚴重。固定資產(chǎn)配置時，也只想到擁有而沒考慮共享，結果造成:一方面，急需購置必要的資產(chǎn)設備;另一方面，大量的資產(chǎn)閑置浪費，給固定資產(chǎn)管理工作帶來了許多弊端。如:對出借的固定資產(chǎn)不進行備查，租入的固定資產(chǎn)不辦理登記，無償調(diào)入和接受捐贈的固定資產(chǎn)不進行入賬等等，是造成資產(chǎn)流失的主要原因。

5.教育成本信息缺失。高校教育成本是指高等學校培養(yǎng)學生所耗費的教育費用，即高校為培養(yǎng)學生為學生提供服務而耗費的教育資源的價值。2005年6月國家發(fā)改委頒布的《高等學校教育培養(yǎng)成本審核辦法(試行)》的規(guī)定，高校教育成本包括事業(yè)部分。支出中的人員支出、公用支出(一部分科研事業(yè)支出)、對個人和家庭的補助支出和固定資產(chǎn)折舊。成本歸集的項目是人員支出、公用支出、對個人和家庭的補助支出和固定資產(chǎn)折舊等四部分。目前高等學校會計核算不計提固定資產(chǎn)折舊，使得教育成本核算資料嚴重缺失，雖然目前沒有要求高等學校披露成本信息，即使有的高校計算成本信息，其信息也是殘缺不全的，無法真實、準確反映高校的教育成本。

三、完善高校固定資產(chǎn)核算的建議

固定資產(chǎn)是高等學校正常運轉(zhuǎn)的物質(zhì)基礎，固定資產(chǎn)的數(shù)量和質(zhì)量直接影響高等學校的教學、科研和行政管理活動，對采購、更新的固定資產(chǎn)，要準確、及時地進行合理的核算。

1.合理界定高校固定資產(chǎn)界限，正確分類各類固定資產(chǎn)。根據(jù)現(xiàn)行會計制度，事業(yè)單位固定資產(chǎn)分為六大類。實際上高校作為一個特殊的群體，所占有和使用的固定資產(chǎn)種類繁多、規(guī)格不一，特別是由于所開設專業(yè)的不同，占有和使用的固定資產(chǎn)性質(zhì)差異大，客觀上我們管理的側(cè)重點和要求各不相同。一是高價值量零部件耗材的管理，應建立完善的明細賬，抓好資產(chǎn)管理基礎性工作，采取嚴格監(jiān)督、以舊換新的辦法管理。資產(chǎn)總管部門宏觀控制，實物領用單位具體負責，進一步完善領用報廢制度，定人定責，完善監(jiān)督機制。二是教室財產(chǎn)實行以院(系)為責任單位、教室為計量單位的雙重管理，切實做好財產(chǎn)轉(zhuǎn)移和移交工作。三是設施設備維修拆卸應由維修負責人及時到現(xiàn)場清理，保證所獲殘值及時入庫。

2.對高校固定資產(chǎn)進行折舊核算，真實反映固定資產(chǎn)使用過程中的價值轉(zhuǎn)移?，F(xiàn)今高校固定資產(chǎn)的購置不完全是國家撥款，有的是自籌資金、創(chuàng)收收入，還有捐贈轉(zhuǎn)入等其他方式，因此應按資金性質(zhì)，分期分批計提折舊，也可采用簡易的平均年限法計提折舊，在計提折舊時應登記固定資產(chǎn)總賬和明細賬，并在會計報表中反映固定資產(chǎn)原值、累計折舊及凈值。實行固定資產(chǎn)折舊核算能真實反映固定資產(chǎn)使用過程中的價值轉(zhuǎn)移，有利于固定資產(chǎn)的合理使用，是固定資產(chǎn)核算的客觀要求，可以促進固定資產(chǎn)管理部門加強管理，同時也是高校人才成本核算的必要條件。因為實行固定資產(chǎn)折舊制度，高校的固定資產(chǎn)管理、使用部門必須掌握詳細的固定資產(chǎn)的基礎材料，如設備的數(shù)量、單價、使用年限等相關屬性，促進固定資產(chǎn)管理的規(guī)范化;另外實行固定資產(chǎn)折舊制度，可以明確年固定資產(chǎn)因使用或技術進步而轉(zhuǎn)移到教學成本中的價值;同時可以準確反映固定資產(chǎn)的有形、無形損耗情況，使固定資產(chǎn)的賬面價值真實可信，真正代表學校的辦學規(guī)模和實力。

3.完善固定資產(chǎn)核算的會計科目，改進會計核算方法。高校要如實、正確地核算其所屬的固定資產(chǎn)，就必須對現(xiàn)行會計科目進行完善，像企業(yè)一樣設置累計折舊會計科目，用以反映固定資產(chǎn)在使用中價值耗費的補償，作為固定資產(chǎn)科目的減項。累計折舊科目貸方反映高校各類固定資產(chǎn)計提的折舊額和增加固定資產(chǎn)而相應增加已計提的折舊，借方反映因出售、報廢清理、盤虧等原因減少固定資產(chǎn)而相應轉(zhuǎn)銷所提的折舊額，該科目余額在貸方，反映高校現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計折舊額;同時要取消固定基金科目，因為現(xiàn)有的固定基金作為資金來源，無法提供關于固定資產(chǎn)是否受到出資人限制的情況，從而使得以固定基金反映的資金來源就失去了存在的價值。高校購置固定資產(chǎn)時，不再列入當期事業(yè)支出科目，而是直接借記“固定資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”等科目，提取折舊時，將折舊額借記“事業(yè)支出——折舊費”，貸記“累計折舊”。隨著固定資產(chǎn)折舊的提取，列入“事業(yè)支出——折舊費”的數(shù)額相應增加，其“事業(yè)結余”相應減少，與購置固定資產(chǎn)時直接列入“事業(yè)支出”引起的“事業(yè)結余”相應減少的道理相同，也規(guī)避了高校因購建大型固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入時產(chǎn)生的簡短較大的鋸齒波動，簡化了核算手續(xù)。

4.將基建財務統(tǒng)一到高校事業(yè)財務體系。在目前情況下，高等學校的基本建設資金不論其來源、使用和核算都自成體系，在高校事業(yè)財務體系以外循環(huán)，基建財務和事業(yè)財務是平行的兩套財務制度。從而使固定資產(chǎn)的建造和使用在管理上脫節(jié)。將高校基建會計納入事業(yè)會計核算，擴展高校會計制度的適應范圍，建立一個有內(nèi)在聯(lián)系的多層次會計核算體系，及時核算高校的基本建設支出和固定資產(chǎn)增減變動，準確積累高等學校教育成本核算資料，適應高等學校快速發(fā)展的需要。

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(作者單位:新鄉(xiāng)醫(yī)學院財務處 河南新鄉(xiāng) 453003)(責編:若佳)