摘 要:市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì)，法制觀念的強(qiáng)化要求會(huì)計(jì)領(lǐng)域加強(qiáng)與法律領(lǐng)域的溝通。在經(jīng)濟(jì)糾紛中，需要法務(wù)會(huì)計(jì)這個(gè)橋梁溝通會(huì)計(jì)與法律，解決復(fù)雜的會(huì)計(jì)語(yǔ)言與法律語(yǔ)言之間的溝通關(guān)系，為妥善處理會(huì)計(jì)法律問(wèn)題提供一個(gè)極為有利的工具。文章從法務(wù)會(huì)計(jì)的概念特征方面，說(shuō)明其在涉及財(cái)會(huì)問(wèn)題的法律事項(xiàng)處理中發(fā)揮著重要的專(zhuān)業(yè)支持作用。

關(guān)鍵詞:法務(wù)會(huì)計(jì) 財(cái)務(wù)事實(shí) 專(zhuān)業(yè)支持

中圖分類(lèi)號(hào):F234 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1004-4914(2009)10-141-01

一、法務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生

20世紀(jì)70年代末80年代初，美國(guó)出現(xiàn)了大量的內(nèi)部股票舞弊案和儲(chǔ)蓄信貸丑聞，查辦這些案件需要既懂會(huì)計(jì)又熟悉法律的專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員參與，從而產(chǎn)生了法務(wù)會(huì)計(jì)。從我國(guó)的情況來(lái)看，經(jīng)濟(jì)生活中出現(xiàn)了許多貪污受賄、經(jīng)濟(jì)詐騙等案件，為解決這類(lèi)案件中的財(cái)會(huì)專(zhuān)門(mén)問(wèn)題，我國(guó)檢察院系統(tǒng)率先設(shè)立了司法會(huì)計(jì)技術(shù)部門(mén)，從而產(chǎn)生了我國(guó)的司法會(huì)計(jì)。這是因?yàn)?，查辦或處理如上這類(lèi)經(jīng)濟(jì)案件或法律事項(xiàng)離不開(kāi)對(duì)會(huì)計(jì)資料的調(diào)查和驗(yàn)證，而憑證、賬簿、報(bào)表等會(huì)計(jì)資料是對(duì)一系列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的逐級(jí)匯總與概括，具有高度的綜合性與專(zhuān)業(yè)性，公安司法人員、當(dāng)事人及其代理人(如律師)等受其專(zhuān)業(yè)知識(shí)與技能的限制難以理解和判斷，以致無(wú)法查清、認(rèn)定相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)，不得不求助于會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員。這就是法務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生的根本原因。

隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多元化的發(fā)展，新興經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)范圍的不斷拓展，會(huì)計(jì)規(guī)制與法律規(guī)范之間的差異將會(huì)越來(lái)越多，單憑會(huì)計(jì)知識(shí)或法律知識(shí)都不可能完整地解決這些問(wèn)題。近年來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)犯罪與經(jīng)濟(jì)糾紛日益增多，特別是隨著業(yè)界對(duì)我國(guó)上市公司虛假陳述所引發(fā)的民事責(zé)任的探討，在國(guó)內(nèi)外的會(huì)計(jì)造假案例中，會(huì)計(jì)信息失真所造成的法律責(zé)任的認(rèn)定，都反映出會(huì)計(jì)規(guī)制與法律規(guī)范的矛盾性。這種內(nèi)生矛盾的協(xié)調(diào)或消除，只有通過(guò)具備獨(dú)立專(zhuān)業(yè)資格的專(zhuān)業(yè)人士，從會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)與法律相融合的角度，并對(duì)有關(guān)的會(huì)計(jì)信息或相關(guān)事件作出專(zhuān)業(yè)鑒定，才能使會(huì)計(jì)行為反映與司法實(shí)踐中的法律后果趨向一致性，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)法治化，而從事這項(xiàng)專(zhuān)業(yè)工作的人員就是法務(wù)會(huì)計(jì)(師)。

由此可見(jiàn)，法務(wù)會(huì)計(jì)是在社會(huì)專(zhuān)業(yè)化分工基礎(chǔ)上形成的會(huì)計(jì)界對(duì)法律界的專(zhuān)業(yè)支持，是會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人員為解決或處理法律事項(xiàng)或問(wèn)題提供的專(zhuān)業(yè)服務(wù)，是溝通法律與會(huì)計(jì)的中間橋梁，為解決復(fù)雜的會(huì)計(jì)語(yǔ)言與法律語(yǔ)言之間的溝通關(guān)系，妥善處理會(huì)計(jì)法律問(wèn)題提供一個(gè)極為有利的工具。

二、法務(wù)會(huì)計(jì)概念

法務(wù)會(huì)計(jì)(Forensic Accounting)是運(yùn)用相關(guān)知識(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)中有關(guān)法律問(wèn)題的關(guān)系進(jìn)行解決處理，并向法庭提供相關(guān)證據(jù)，不管這些證據(jù)是刑事方面的，還是民事方面的(G.Jake BolongnaRobert J.Iindquist，1995)，它是融法學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)及相關(guān)學(xué)科為一體的邊緣學(xué)科。

法務(wù)會(huì)計(jì)是將會(huì)計(jì)、審計(jì)與調(diào)查技術(shù)相結(jié)合，對(duì)經(jīng)濟(jì)案件或糾紛中的財(cái)會(huì)事實(shí)進(jìn)行計(jì)算、檢驗(yàn)、分析、認(rèn)定，將證據(jù)規(guī)則與之相結(jié)合并給法庭提供相關(guān)證據(jù)，其主要內(nèi)容是訴訟支持與調(diào)查會(huì)計(jì)。

三、法務(wù)會(huì)計(jì)的特征

1.法務(wù)會(huì)計(jì)涉及學(xué)科領(lǐng)域廣。法務(wù)會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)等不同，它不是某個(gè)“單一會(huì)計(jì)”，而是更廣泛意義上的會(huì)計(jì)。法務(wù)會(huì)計(jì)以會(huì)計(jì)理論和法學(xué)理論為基礎(chǔ)，同時(shí)吸收了審計(jì)和統(tǒng)計(jì)的部分技術(shù)方法，融會(huì)計(jì)、法學(xué)于一體。與此相適應(yīng)，法務(wù)會(huì)計(jì)人員須具備的專(zhuān)業(yè)知識(shí)要求包括:首先，必須具備豐富的會(huì)計(jì)知識(shí)和財(cái)務(wù)知識(shí)，這是了解經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的基礎(chǔ);其次，必須具備豐富的法律知識(shí)，這樣才能利用自己的專(zhuān)業(yè)能力，配合律師的工作，維護(hù)法律的尊嚴(yán)和保障客戶的利益;再次，必須學(xué)會(huì)運(yùn)用審計(jì)技術(shù)和調(diào)查技術(shù)，具備獨(dú)立的調(diào)查分析能力。

2.法務(wù)會(huì)計(jì)圍繞法律事項(xiàng)開(kāi)展工作。法務(wù)會(huì)計(jì)所要解決的是法律事項(xiàng)涉及的財(cái)會(huì)問(wèn)題，目的是查明法律案件或事項(xiàng)涉及的財(cái)會(huì)事實(shí)，并收集、固定相關(guān)證據(jù)，提供專(zhuān)家證據(jù)等。法務(wù)會(huì)計(jì)圍繞法律事項(xiàng)開(kāi)展工作，而不是針對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)體、被審計(jì)單位或經(jīng)濟(jì)實(shí)體。換言之，法務(wù)會(huì)計(jì)是就事論事。它圍繞法律事項(xiàng)開(kāi)展業(yè)務(wù)，因法律事項(xiàng)的發(fā)生而引起，并隨著法律事項(xiàng)的解決而終結(jié)。不過(guò)，法務(wù)會(huì)計(jì)是協(xié)助而非直接處理或解決法律事項(xiàng)，它是查明或認(rèn)定法律事項(xiàng)所涉及的財(cái)會(huì)事實(shí)。這是法務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)的根本區(qū)別之一。實(shí)際上，這里的法律事項(xiàng)相當(dāng)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的會(huì)計(jì)實(shí)體，正像會(huì)計(jì)實(shí)體劃定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的空間活動(dòng)范圍一樣，法律事項(xiàng)劃定了法務(wù)會(huì)計(jì)的空間活動(dòng)范圍?？梢?jiàn)，法務(wù)會(huì)計(jì)具有鮮明的法律事項(xiàng)性特征。并且，這一特征決定了法務(wù)會(huì)計(jì)不適用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)實(shí)體、會(huì)計(jì)分期與持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。因?yàn)?，在法?wù)會(huì)計(jì)中，凡是法律事項(xiàng)涉及的財(cái)會(huì)事實(shí)都必須查清，并不局限于某一會(huì)計(jì)實(shí)體或某一會(huì)計(jì)期間，也不問(wèn)該實(shí)體是否處于持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)。

并且，這里的法律事項(xiàng)本質(zhì)上是含有財(cái)產(chǎn)權(quán)益的社會(huì)關(guān)系，表現(xiàn)為具體的案件、糾紛和未決事項(xiàng)，分為訴訟與非訴訟法律事項(xiàng)兩類(lèi)。法律事項(xiàng)必須具有財(cái)產(chǎn)權(quán)益的內(nèi)容，如果不涉及財(cái)產(chǎn)權(quán)益，就不需要法務(wù)會(huì)計(jì)。例如，污辱誹謗、名譽(yù)糾紛、行政處分等，因?yàn)椴簧婕柏?cái)產(chǎn)權(quán)益，就不需要法務(wù)會(huì)計(jì)。另外，一些財(cái)產(chǎn)權(quán)益內(nèi)容較為簡(jiǎn)單、具有一定經(jīng)濟(jì)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的當(dāng)事人和承辦人能夠自已處理的事項(xiàng)，如一般的交通事故、簡(jiǎn)單的借款糾紛、房地產(chǎn)交易糾紛等，也無(wú)需法務(wù)會(huì)計(jì)參與。只有那些涉及較為復(fù)雜的會(huì)計(jì)過(guò)程和會(huì)計(jì)資料的法律事項(xiàng)才需要法務(wù)會(huì)計(jì)提供專(zhuān)門(mén)的技術(shù)服務(wù)。

3.法務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)界為法律界提供的專(zhuān)業(yè)支持。法務(wù)會(huì)計(jì)是一種服務(wù)性活動(dòng)，它為法律事項(xiàng)的處理或解決服務(wù)，對(duì)法律事項(xiàng)涉及的財(cái)會(huì)問(wèn)題進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)調(diào)查，深入分析，并與證據(jù)規(guī)則相結(jié)合，針對(duì)性地收集、固定證據(jù)，并據(jù)此形成結(jié)論性專(zhuān)家意見(jiàn)，用于法庭作證或供當(dāng)事人自行解決糾紛、處理未決事項(xiàng)。法務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)工作者對(duì)法律工作者或當(dāng)事人的專(zhuān)業(yè)支持，是將會(huì)計(jì)語(yǔ)言翻譯成法律語(yǔ)言，以幫助解決法律問(wèn)題，因而具有法律服務(wù)性。其主要內(nèi)容是訴訟支持和調(diào)查會(huì)計(jì)。

法務(wù)會(huì)計(jì)人員憑其專(zhuān)業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)接受公安司法人員、當(dāng)事人或其律師等的指派或委托，為其調(diào)查、驗(yàn)證相關(guān)的財(cái)會(huì)事實(shí)，收集、固定證據(jù)，并發(fā)表專(zhuān)家意見(jiàn)，作為他們認(rèn)定案件事實(shí)、處理糾紛或未決事項(xiàng)的依據(jù);同時(shí)通過(guò)法務(wù)會(huì)計(jì)人員的調(diào)查、取證及對(duì)案件、糾紛或未決事項(xiàng)解決的有效參與，及時(shí)查清事實(shí)真相，使這些法律事項(xiàng)得到正確處理，從而保障會(huì)計(jì)規(guī)范及其他有關(guān)法律的正確實(shí)施。

4.法務(wù)會(huì)計(jì)以法律為準(zhǔn)繩。為了查明法律事項(xiàng)涉及的財(cái)會(huì)事實(shí)，法務(wù)會(huì)計(jì)人員必須依照《公司法》、《訴訟法》、《證據(jù)規(guī)則》等實(shí)體法與程序法的規(guī)定辦事，而現(xiàn)實(shí)中的會(huì)計(jì)資料、審計(jì)報(bào)告等是依照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度、審計(jì)準(zhǔn)則等行業(yè)規(guī)范編制或形成的。這就必須依照法律規(guī)定對(duì)這些會(huì)計(jì)資料、審計(jì)報(bào)告等進(jìn)行檢查與驗(yàn)證，如有沖突必須以法律規(guī)定為準(zhǔn)。當(dāng)然，在我國(guó)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度等行業(yè)規(guī)范作為政府規(guī)章是法律體系的一部分(最低一級(jí))，司法人員辦案一般是依照法律、參照規(guī)章。但是，由于司法人員及當(dāng)事人等對(duì)專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)的會(huì)計(jì)行業(yè)規(guī)范知之甚少，往往難以或不予參照，有時(shí)還會(huì)造成其法律職業(yè)判斷或當(dāng)事人一般認(rèn)識(shí)與會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷的分歧，這就需要既懂會(huì)計(jì)又熟悉法律的法務(wù)會(huì)計(jì)人員依照法律標(biāo)準(zhǔn)做好溝通和協(xié)調(diào)工作。

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(作者單位:山西省建筑構(gòu)件公司 山西太原 030000)(責(zé)編:若佳)