摘要:目前國內商業(yè)銀行的成本管理存在著很大的缺陷，傳統(tǒng)的成本管理方法已無法適應現代商業(yè)銀行管理及未來發(fā)展，主要體現于對占總成本比例較大的間接費用的分攤不合理，在很大程度上扭曲了成本核算，無法反映銀行內部各部門的運營效果。積極引入作業(yè)成本法，可以大幅提高商業(yè)銀行的管理水平和運營效率，對改善商業(yè)銀行的成本控制、盈利分析、業(yè)績評價和服務水平等方面都具有重要的現實意義。

關鍵詞:作業(yè)成本法;商業(yè)銀行;成本管理

中圖分類號:F830.33 文獻標志碼:A 文章編號:1673-291X(2009)24-0048-02

現階段，隨著商業(yè)銀行存貸利差的日益縮小，傳統(tǒng)業(yè)務的盈利空間逐漸被壓縮，商業(yè)銀行的競爭力更取決于各自業(yè)務流程中的成本和質量。因此，在擴大市場份額的同時，商業(yè)銀行應該關注成本的降低。作業(yè)成本法不但能夠追蹤成本的發(fā)生，可以有效降低成本，還可以通過作業(yè)分析、作業(yè)管理改進業(yè)務流程，提高管理水平。

一、商業(yè)銀行傳統(tǒng)成本分配的弊端

傳統(tǒng)的成本管理是把銀行依據職能或權限劃分為多個責任中心，通過編制預算費用來控制每個中心的費用支出，忽視了對許多不可控間接費用的控制。比如，忽視了對分布在不同職能部門卻又相互聯系的同質費用的責任歸屬，使許多能夠得到控制的成本游離于成本控制之外。成本削減方案未觸及深層原因，只具有短期效果，特別是銀行一味的要求降低一些基層部門的成本，導致一些費用不足，甚至可能影響正常業(yè)務的開展。評價業(yè)績時過于關注結果和標準的差異，而不是原因。但由于費用項目高度概括，分配標準過于單一，導致差異也過于濃縮，往往涉及幾個部門或幾種作業(yè)，責任難以界定，而且它不能反映成本發(fā)生的原因，以及銀行內部的變化，不利于進行成本控制及決策。成本核算的重點在于財務性業(yè)績指標，對非財務性業(yè)績指標不夠重視。而在當今的財務核算體系中，非財務性業(yè)績指標越來越重要，通過使用質量、效率等與業(yè)績相關的非財務性業(yè)績指標，對經營管理進行事前控制，從而達到改善財務成果的目的。

在傳統(tǒng)成本分配系統(tǒng)下，商業(yè)銀行不能像制造企業(yè)那樣得到每種具體產品或服務的成本，往往由于只重視存款總額和貸款總額，導致雖然業(yè)務量增長，但成本上升、利潤下降的結局。因此，這種沒有考慮資源消耗，單純以存貸總額的大小來衡量業(yè)績的方法經常會得出錯誤的評價結果。

二、商業(yè)銀行運用作業(yè)成本法的優(yōu)勢

1.提高了成本控制能力。在作業(yè)成本法下，能夠較準確地分析成本，發(fā)現重要客戶與一般客戶、新客戶和舊客戶之間的差異。通過確定作業(yè)成本，可以更好地了解幾者之間的差異，為客戶管理提供動因，使得成本控制更有針對性。例如，如果一個部門成本過高，決定縮減10%的成本，在簡單成本法下，很難分析哪些是應該被縮減的業(yè)務。但在作業(yè)成本法下，可以很明確的知道各項產品或業(yè)務的成本，銀行很容易做出縮減盈利能力差的那部分業(yè)務的決策。

2.提高了評價客戶盈利水平的能力。間接費用按單一分配標準進行分配會提供更充分的信息。例如，熟悉了客戶的財務狀況就可以加速信用分析的過程，所以，保持老客戶關系比建立新客戶關系花費的成本要少。作業(yè)成本法促進銀行發(fā)展?jié)撛诳蛻絷P系，更鼓勵銀行與能帶來高盈利的現有客戶保持穩(wěn)定的關系。

3.提高了衡量產品或服務盈利性的能力。作業(yè)成本法能夠準確地確定各種產品或服務發(fā)生的作業(yè)成本，利用這些成本信息，銀行可以確定哪些是必需的而且能帶來價值的作業(yè)。在設定一個盈利目標后，根據作業(yè)及其成本，銀行可以確定足夠補償作業(yè)成本的產品價格放棄那些成本超出市場價格或不能被市場接受的產品。在傳統(tǒng)成本法下，產品的價格是受市場條件影響的，為了保持競爭優(yōu)勢，銀行常常經營那些不盈利的業(yè)務;而在作業(yè)成本法下，這樣的錯誤決策會被有效地避免。

4.提高了業(yè)績計量及評價的能力。作業(yè)成本法的采用產生了大量有助于業(yè)績計量和考核的數據與信息，如作業(yè)成本信息可用于評價個人或部門的責任履行情況。有些信息是非財務信息，如一些資源動因和作業(yè)動因，有助于管理人員從非財務角度進行業(yè)績評估。

三、商業(yè)銀行作業(yè)成本系統(tǒng)的構建

在商業(yè)銀行中運用作業(yè)成本法，就是把銀行看成是為滿足客戶需要而形成的一系列前后有序的作業(yè)集合體，其基本原理是金融服務消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，并導致作業(yè)成本的發(fā)生。

以商業(yè)銀行的貸款業(yè)務為例，具體介紹運用作業(yè)成本法計算成本的步驟:

1.定義相關作業(yè)。首先，了解某部門或某業(yè)務的整個業(yè)務流程，然后確定實際發(fā)生的作業(yè)。以貸款部門為例，首先必須從主要業(yè)務人員那里獲得整個工作流程的信息，通過這些信息確定實際發(fā)生的作業(yè)。如商業(yè)銀行發(fā)放貸款的過程由以下作業(yè)組成:(1)接受貸款申請;(2)信用分析;(3)貸款調查;(4)貸款審批;(5)簽訂借款合同;(6)貸款發(fā)放;(7)貸后檢查;(8)貸款歸還。其次，通過了解銀行工作人員在一周內的工作，將這些作業(yè)分配給每個工作人員。例如，信用分析員的作業(yè)包括:1)將客戶財務數據錄入分析軟件;2)將信用文件錄入客戶數據庫;3)準備信用報告;4)分析信用情況。

2.進行工時計算。就是確定銀行工作人員花費在每個作業(yè)上的時間。計算方法有很多。一種方法是使用日志簿，即讓員工每日將花費在作業(yè)上的時間記入日志簿。另一種成本較低的方法是詢問工作人員平均一周內花費在各種作業(yè)上的時間，以此作為計算依據。由于這種方法估計的成分很大，因而不太精確，適合于業(yè)務流程不太復雜，作業(yè)不會發(fā)生太大變化的部門。值得注意的一點是，在采用作業(yè)成本法時，有些企業(yè)為了得到比較精確的數據，將工時測量過程復雜化，反而導致結果失敗，因此應盡量建立簡單易行的過程。

3.分析成本結構。一旦確定了作業(yè)工時，就可以分配作業(yè)成本了。例如，信貸部門的成本包括:整個信貸部門全體職工的工資、員工發(fā)生的相關費用、直接成本、系統(tǒng)支持成本以及其他費用。為了計算總成本，可以先將這些成本根據不同類型的工作人員花費的時間及相關作業(yè)成本計算平均每小時的成本率，再以每小時的成本率乘以花在某項業(yè)務的總時間，確定某項業(yè)務的成本。例如，一個信貸員的工資是每周1 050元約每小時26元，加上與吸引貸款相關的支出，如電話費、租賃費和其他費用每小時14元，得到信貸員吸引貸款的作業(yè)成本是每小時40元，如果每項貸款花費信貸員12個小時，則銀行在吸引每項貸款申請上花費的成本是480元。

4.確定業(yè)務量。得到了準確的業(yè)務量數據，再乘以業(yè)務的單位成本就容易將總成本分配到不同的部門或產品，從而確定不同部門或產品的利潤。這時，各產品或服務、新客戶和老客戶、不同業(yè)務的盈利信息一目了然。銀行很容易做出正確決策，進行流程再造或開發(fā)新品種。值得注意的是，在確定業(yè)務量時應充分考慮到季節(jié)性因素。因為銀行在高峰期時業(yè)務頻繁，所花費成本較大，收入也較大，但在淡季時，收入萎縮，但是一些固定成本仍要發(fā)生，因此會產生不同時期利潤的波動。所以，應考慮銀行業(yè)務的季節(jié)性因素，以避免成本計算產生較大誤差。

5.保持和改進。隨著組織機構、業(yè)務流程的變化，不斷地改進。作業(yè)成本系統(tǒng)的信息是一個完整的作業(yè)成本系統(tǒng)所必需的，這一點常常會被忽略。當業(yè)務流程改變或開發(fā)出新產品時，必須對作業(yè)成本系統(tǒng)進行改造和升級，從而獲得準確的成本信息，否則作業(yè)成本法無助于消除不能帶來價值增值的流程。當然，貸款業(yè)務成本的計算只是整個銀行成本管理系統(tǒng)的一部分，銀行的服務品種不同，其計算成本的方法及標準也不同;即使是同一種業(yè)務，由于不同的銀行內部管理或工作流程不同，他們的成本計算方法也存在著一定的差異。用作業(yè)成本法分析成本，實施內部控制，已達到提高商業(yè)銀行管理層決策的能力、增強產品和服務的盈利能力。為商業(yè)銀行提供了一種新的成本管理方法。最終提高自身競爭力。

四、政策建議

通過上述分析，商業(yè)銀行在運用作業(yè)成本法進行成本管理時應做到:

1.科學計算產品成本。通過對間接費用進行科學的分攤，一是縮小了間接費用的分配范圍，使間接費用在各個作業(yè)中心而不是整個企業(yè)內分配;二是擴大了分配標準，根據成本發(fā)生的原因確定不同的分配標準，得到了相對準確的產品成本信息，可以進一步為產品進行定價。

2.準確分析產品/客戶盈利能力。將準確的成本與產品或客戶所帶來的收入進行對比，對不同的客戶或業(yè)務采用不同的策略，如可對不盈利的存款戶進行收費，對不盈利的貸款戶減少放款，對收益貢獻率高的客戶積極爭取，對收益貢獻率低的客戶進行淘汰，或改變工作方式，降低成本。

3.微觀層面進行作業(yè)成本管理，對不可增值的業(yè)務進行流程再造，有效配置資源。作業(yè)成本法使管理者注意到成本發(fā)生的原因和機構內部資源使用過多的問題。成本是作業(yè)引起的，要控制和降低成本，就要對作業(yè)進行業(yè)務流程再造，而且這種重組和改進是針對作業(yè)進行的，員工的抵觸情緒較小作業(yè)成本法能根據因果關系科學準確的分配銀行的成本，得到相對準確的成本信息，從而計算各個產品的真實盈利能力，便于制定經營決策。

4.作為績效評價的依據。責任分配明確，將性質相同的作業(yè)歸為一個作業(yè)中心，為各部門進行業(yè)績評估提供了科學的依據。當某個作業(yè)中心成本過高時，可立即引起注意，并集中力量進行作業(yè)分析和管理，充分體現了準確性和及時性。

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[責任編輯 吳迪]