裴淑霞

（黑龍江省水文局，黑龍江 哈爾濱 150000）

2006年2月15日，財政部發(fā)布了我國新的企業(yè)會計準則體系(下文簡稱“新會計準則體系”)和審計準則體系。其中，新會計準則體系中包括1項基本準則和38項具體準則。同時要求2007年1月1日首先在上市公司中執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵執(zhí)行。在這之前，1992年，財政部在企業(yè)會計核算制度方面進行了一次重大改革，發(fā)布了《企業(yè)會計準則》和13個行業(yè)會計制度。從1997年開始到2001年，財政部又陸續(xù)制定并發(fā)布實施了16項具體準則。因此本文把2001年之前的會計準則體系稱為“舊會計準則體系”。

1 新舊會計準則體系的主要差別

按照財政部副部長樓繼偉在新會計準則體系發(fā)布會上的說法，我國的會計準則體系包括三個部分:基本準則、具體準則和應用指南。其中，“基本準則是綱，在整個準則體系中起統(tǒng)馭作用;具體準則是目，是依據(jù)基本準則原則要求對有關業(yè)務或報告做出的具體規(guī)定;應用指南是補充，是對具體準則的操作指引”。和舊的會計準則體系相比，新的會計準則體系中無論是基本準則還是具體準則，都作了非常大的改動和修訂。

1.1 新舊基本準則主要差異的比較

在新基本準則中，首先對適應范圍進行了修改;其次對財務報告的目標進行了修改，使其語言表述更符合市場經(jīng)濟原則和國際通用的商業(yè)語言;再次是引入了多樣化的計量屬性，這是最引人注目的變化。相對于舊的基本準則中“只允許使用歷史成本計量屬性”，新的基本原則列出了五種可以使用的計量屬性:歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值，尤其是公允價值的引入更是備受關注。同時，為了防范公允價值被濫用，新準則中也作了相應的規(guī)定，即:“應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量?！碑斎唬谶@次新準則中還有一項最重要最核心的修訂，就是對會計要素定義的修訂，糾正了舊的準則中關于相關內(nèi)容的循環(huán)定義、含糊等問題。

1.2 新舊會計具體準則主要差異的比較

在具體準則方面，本次發(fā)布的38項準則，除了對原有16項具體準則進行了修訂外，其余22項均為新增部分。舊的具體準則偏重于工商企業(yè)，而本次新準則中則擴展到了金融業(yè)、保險業(yè)、石油天然氣行業(yè)、農(nóng)業(yè)等公眾特殊的行業(yè)領域，并增添了許多新的業(yè)務類型，如:套期保值、年金、股份支付等等，填補了我國市場經(jīng)濟條件下新型經(jīng)濟業(yè)務核算的空白。

在修訂方面，最值得關注的是債務重組和資產(chǎn)減值計提相關規(guī)定的變化。舊的《債務重組》準則規(guī)定，重組利得不得確定收益，應計入“資本公積”，而新的《債務重組》準則規(guī)定是債務重組利得應記入當期損益 (這恰恰是舊準則禁止的)。在資產(chǎn)減值跌價準備計提方面。舊準則允許企業(yè)沖回以前年度計提的存貨跌價準備、固定資產(chǎn)跌價準備、在建工程跌價準備和無形資產(chǎn)跌價準備，因此部分企業(yè)(主要是上市公司)屢屢通過這四項計提來調節(jié)利潤，造成企業(yè)會計信息的不真實。而新準則規(guī)定，“資產(chǎn)減值跌價準備一經(jīng)確定，在以后會計期間內(nèi)不得轉回”，從而有效地遏制了利用計提跌價準備進行利潤操縱的現(xiàn)象。還有一些問題，如借款費用資本化，商譽和不確定使用期限的無形資產(chǎn)的攤銷，政府補助歸屬等等，在新具體準則中都有了較大的修訂。

2 新會計準則體系的重大意義

2.1 新會計準則體系的建立，能有效地提高會計信息的相關性和可靠性

新會計準則體系在規(guī)范企業(yè)會計確認，計量和報告的行為，提高會計信息質量，滿足投資者、債權人、政府部門和企業(yè)管理層等有關方面對會計信息的需要做了較大的規(guī)定的修改，使企業(yè)提供的會計信息與財務報告使用者的經(jīng)濟決策相關，從而有助于財務報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在和未來情況做出客觀的評價或預測。

2.2 新會計準則體系的建立，有利于提高境外資本市場信息的可比性

目前，會計準則全球化趨同已經(jīng)成為不可阻擋的潮流，而且最近幾年趨勢越來越明顯。截止2005年，已經(jīng)有97個國家表示將直接采用國際會計準則理事(IASB)制定的國際財務報告準則。隨著我國經(jīng)濟開放程度越來越高，活躍在國際貿(mào)易和境外資本市場的中國企業(yè)更需要我國會計準則的國際化，從而為全球投資者提供更加透明可靠的財務信息，實現(xiàn)了與國際財務報告準則的趨同。正如國際會計準則理事會主席戴維·泰巴爵士在2月15日新準則發(fā)布會上的致辭所說:“中國企業(yè)會計準則吸納了國際投資者所熟悉的會計原則，這將使投資者更加信任中國資本市場和財務報告，也將進一步刺激國內(nèi)和國際資本投資。對于正在全球經(jīng)濟中扮演越來越重要角色的中國企業(yè)來說，企業(yè)會計準則獲得國際認可有助于降低企業(yè)在海外經(jīng)營時遵循不同國家和地區(qū)會計標準的成本?！?/p>

2.3 新會計準則體系的建立，有利于規(guī)范我國金融工具會計核算，促進金融衍生產(chǎn)品的發(fā)展

金融工具會計準則一直是國際會計準則中比較復雜的內(nèi)容。如何有效地對金融工具進行確認和計量，完善金融工具會計準則體系，一直以來是各國政策制訂部門的一項重要工作。在新準則體系中，第 22、23、24、37 號準則是針對金融工具的計量與披露問題制定的。這四項準則之間各有側重，彼此相互關聯(lián)，邏輯一致，形成了一個有機整體，這些相關規(guī)定標志著我國金融工具會計處理與國際會計準則全面接軌，有利于規(guī)范金融工具，特別是衍生工具的社會性預警系統(tǒng)，從而引導衍生工具的有效運作，提高了金融信息的透明度和可比性。

2.4 新會計準則體系建立，能促進財務信息披露更加透明

新會計準則體系對上市公司的信息披露提出了更高的要求，這將提高上市公司財務報告的使用價值，加強對上市公司業(yè)績的可預測性。上市公司信息披露的逐步完善，將有助于投資者做出更準確的投資決策，從而降低投資風險。

當然，基于我國經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀及某些特殊國情，新準則體系與國際財務報告準則之間仍然存在少許差異。如《第36號-關聯(lián)方披露》中“僅僅同受國家控制而不存在其他關聯(lián)方關系的企業(yè)，不構成關聯(lián)方”的規(guī)定，就有很明顯的中國特色。此外，資產(chǎn)減值準備一經(jīng)確認不得轉回的規(guī)定與國際慣例也不一致但是，這些細微的差異并不影響我國會計準則體系與國際會計慣例實質趨同的基本判斷。

3 結束語

總之，新會計準則體系體現(xiàn)了與國際會計慣例的趨同，增強了會計準則的易理解性和可操作性。新會計準則體系的全面實施必將有效地規(guī)范我國的會計工作行為和會計工作秩序，從而全面提升我國會計信息質量。

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