萬(wàn)春華

（江西九江供電公司，江西 九江 332000）

在我國(guó)財(cái)會(huì)管理中，會(huì)計(jì)系統(tǒng)是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)耦合而成的，它是管理系統(tǒng)的核心子系統(tǒng)。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)進(jìn)一步融合是必然的，并且是有其特定的理論基礎(chǔ)的。

1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)概述

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)共同構(gòu)成了現(xiàn)代會(huì)計(jì)的兩大分支。與歷史悠久的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，管理會(huì)計(jì)是一門(mén)新興的綜合性學(xué)科。形成這一格局經(jīng)歷了一個(gè)漫長(zhǎng)的發(fā)展過(guò)程，其歷史背景源于20世紀(jì)。

由于現(xiàn)代公司制度、金融市場(chǎng)與會(huì)計(jì)具有共生互動(dòng)性，企業(yè)組織形式沿著獨(dú)資、合伙和公司制度的軌跡發(fā)展。在金融市場(chǎng)不發(fā)達(dá)的環(huán)境下，企業(yè)的組織形式大多以獨(dú)資、合伙企業(yè)為主。此時(shí)，會(huì)計(jì)只是在一個(gè)企業(yè)范圍內(nèi)為企業(yè)提供財(cái)務(wù)信息，會(huì)計(jì)基本上是以記賬、算賬為主。金融市場(chǎng)和現(xiàn)代公司制度的產(chǎn)生和發(fā)展，擴(kuò)大了會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象，使其不僅為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)，而且還為企業(yè)的相關(guān)利益者服務(wù)。同時(shí)，會(huì)計(jì)的內(nèi)容得到了拓展，會(huì)計(jì)不僅要記賬、算賬，而且還要報(bào)賬和查賬。

隨著股份公司的產(chǎn)生與發(fā)展，公司的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，每一家公司都會(huì)形成兩個(gè)利害關(guān)系，既有一致又相矛盾的集團(tuán)：即以所有者(股東)為主要代表的外部集團(tuán)和以經(jīng)營(yíng)者(董事會(huì)和總經(jīng)理)為代表的企業(yè)管理當(dāng)局。他們都需要了解和利用公司的經(jīng)營(yíng)與理財(cái)信息，但要求并不相同，這就促使現(xiàn)代會(huì)計(jì)分化為兩個(gè)相對(duì)獨(dú)立的領(lǐng)域：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)著重向企業(yè)的投資者、債權(quán)人和其他外部集團(tuán)提供有關(guān)整個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的歷史信息，通過(guò)提供定期的財(cái)務(wù)報(bào)表，為外界與公司存在經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的各界人士服務(wù)。而管理會(huì)計(jì)著重向企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者和內(nèi)部管理部門(mén)提供旨在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)規(guī)劃、加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理、作出預(yù)測(cè)和決策等未來(lái)信息。雖然這兩者存在信息提供對(duì)象和工作側(cè)重點(diǎn)諸多方面的不同，但在現(xiàn)代企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理中其關(guān)系密不可分，相輔相成。

2 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的結(jié)合應(yīng)用

2.1 兩者的結(jié)合在成本核算中的應(yīng)用

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)中，成本的含義是不相同的，這造成兩者融合的難點(diǎn)，于是導(dǎo)致了管理會(huì)計(jì)不可能直接從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)生成的賬簿或報(bào)表中讀取成本信息。僅以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)生產(chǎn)成本核算中的制造費(fèi)用和輔助生產(chǎn)成本分?jǐn)倿槔?。首先，建立作業(yè)編碼表、成本動(dòng)因編碼表，并建立對(duì)應(yīng)關(guān)系；建立產(chǎn)品品種編碼表，并根據(jù)成本動(dòng)因建立產(chǎn)品與作業(yè)的對(duì)應(yīng)關(guān)系；建立成本中心編碼表，即成本庫(kù)編碼表。其次，建立起部門(mén)成本核算與成本庫(kù)成本核算的對(duì)應(yīng)關(guān)系。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)成本類(lèi)科目設(shè)置要保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求不變，但在輔助生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的明細(xì)科目與作業(yè)成本間必須建立對(duì)應(yīng)關(guān)系。這種對(duì)應(yīng)關(guān)系可采用以下兩種方法解決：一是在明細(xì)科目設(shè)置允許且單位作業(yè)所消耗資源能直接衡量的情況下，將作業(yè)成本作為某一級(jí)明細(xì)科目；二是如果明細(xì)科目設(shè)置不允許，或者單位作業(yè)所消耗資源成本很難直接衡量而采用估算法時(shí)，可以通過(guò)設(shè)置過(guò)渡科目將兩者聯(lián)系起來(lái)，即在過(guò)渡科目中設(shè)置“成本庫(kù)”(一級(jí)科目)、“作業(yè)成本”(二級(jí)科目)，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)憑證作適當(dāng)?shù)男薷摹?/p>

直接材料和直接人工的核算與現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法相同。間接費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)分為兩種情況。第一種，如果是將作業(yè)成本作為明細(xì)科目的，其結(jié)轉(zhuǎn)方法是將與產(chǎn)品有關(guān)作業(yè)成本直接轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本賬戶(hù)。借記“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——X產(chǎn)品”，貸記“制造費(fèi)用——X作業(yè)”、“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——X作業(yè)”。第二種，如果是未將作業(yè)成本作為明細(xì)科目的，其結(jié)轉(zhuǎn)方法是通過(guò)過(guò)渡科目過(guò)渡。借記“X作業(yè)(過(guò)渡科目)”，貸記“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”，借記“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——X作業(yè)”，貸記“X作業(yè)(過(guò)渡科目)”。需要說(shuō)明的是，由于會(huì)計(jì)憑證已作了相應(yīng)修改，過(guò)渡科目與間接成本的明細(xì)科目已經(jīng)建立了對(duì)應(yīng)關(guān)系，而且具有勾稽關(guān)系，所以通過(guò)計(jì)算機(jī)程序處理自動(dòng)過(guò)渡，即上述分錄可通過(guò)一張會(huì)計(jì)憑證結(jié)轉(zhuǎn)，而無(wú)須結(jié)轉(zhuǎn)兩次。

2.2 兩者的結(jié)合在企業(yè)運(yùn)行中的應(yīng)用

通常地說(shuō)，會(huì)計(jì)理論或企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策都是以持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)為前提。在持續(xù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)要運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)對(duì)外報(bào)告反映企業(yè)以往的經(jīng)營(yíng)運(yùn)行情況，以利于相關(guān)利益主體了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，同時(shí)也利于企業(yè)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。但企業(yè)為了將來(lái)更好地經(jīng)營(yíng)，獲得更大的利潤(rùn)，也需要運(yùn)用管理會(huì)計(jì)來(lái)加強(qiáng)分析，發(fā)揮指導(dǎo)控制和管理職能。例如，企業(yè)的盈虧平衡分析。由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)目的一般都是為了追求盈利，但大量事實(shí)說(shuō)明許多企業(yè)并不都是盈利。就企業(yè)諸多產(chǎn)品而言，也不一定每種產(chǎn)品都賺錢(qián)。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的前提下，企業(yè)通過(guò)盈虧平衡分析，能夠更好地選擇競(jìng)爭(zhēng)方式，占領(lǐng)市場(chǎng)，獲得收益。而盈虧平衡，就是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的收支相等，利潤(rùn)為零，它的核心是保本。企業(yè)要想準(zhǔn)確地進(jìn)行平衡分析，首先要通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)歸集變動(dòng)成本(包括直接材料、直接人工和直接制造費(fèi)用)和固定成本(如固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)用等)。只有準(zhǔn)確地掌握了企業(yè)產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本、固定成本、銷(xiāo)售數(shù)量和銷(xiāo)售單價(jià)，再運(yùn)用管理會(huì)計(jì)中本-量-利的分析方法，才能正確計(jì)算分析出企業(yè)的盈虧臨界點(diǎn)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者才能據(jù)此分析確定新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)，抓住機(jī)遇，把握市場(chǎng)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，形成良好的經(jīng)營(yíng)機(jī)制。

綜上所述，我們不難看出，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)是相互聯(lián)系、密切配合，共同構(gòu)成一個(gè)完整的、科學(xué)的會(huì)計(jì)方法體系，其最終目的是為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)。在現(xiàn)代企業(yè)管理中，兩者決不能有其一而無(wú)其二，否則將會(huì)大大削弱和影響會(huì)計(jì)的管理功能。沒(méi)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的管理會(huì)計(jì)，便會(huì)沒(méi)有充分、完整的數(shù)據(jù)資料，使管理會(huì)計(jì)成為無(wú)本之木、空中樓閣，不可能發(fā)揮其應(yīng)有的功能。同樣，沒(méi)有管理會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，只能停留在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的匯總和處理上，而不能很好地發(fā)揮會(huì)計(jì)趨向未來(lái)決策的功能。只有將兩者有機(jī)地結(jié)合應(yīng)用，才能從整體上有效發(fā)揮會(huì)計(jì)管理功能。

3 結(jié)束語(yǔ)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)將融合成為一個(gè)集事前預(yù)測(cè)決策、事中控制、事后分析評(píng)價(jià)在內(nèi)的全面核算與全程管理有機(jī)結(jié)合的管理核算型會(huì)計(jì)系統(tǒng)，二者不僅在邏輯上緊密聯(lián)合，若能在實(shí)務(wù)中共同協(xié)作，便可以充分發(fā)揮會(huì)計(jì)在企業(yè)管理信息系統(tǒng)中的核心子系統(tǒng)作用，更好的為企業(yè)運(yùn)行服務(wù)。

[1]劉運(yùn)國(guó).管理會(huì)計(jì)在珠三角企業(yè)管理中的應(yīng)用及其啟示[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)(人大復(fù)印資料).

[2]張鳴.試論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)對(duì)象的統(tǒng)一性[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)(人大復(fù)印資料).