蘇任剛,王 煒

(安徽商貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計系,安徽蕪湖241002)

1 引 言

技術(shù)資產(chǎn)就是技術(shù)型無形資產(chǎn).從資產(chǎn)評估角度分為專利技術(shù)、專有技術(shù)、工業(yè)版權(quán)三類.技術(shù)性資產(chǎn)是創(chuàng)造性勞動的結(jié)果,具有風(fēng)險性.但如果成功的應(yīng)用于生產(chǎn)可以在未來取得高額回報.技術(shù)資產(chǎn)價值的確定受多種因素的影響,計量具有模糊性.因此技術(shù)資產(chǎn)價值評估難度大,但日益重要,因此成為研究的重點(diǎn).

21世紀(jì)是知識經(jīng)濟(jì)時代,高新技術(shù)對一個企業(yè)一個國家的價值貢獻(xiàn)有著舉足輕重的作用.技術(shù)資產(chǎn)的評估對技術(shù)資產(chǎn)的交易和生產(chǎn)應(yīng)用有積極的促進(jìn)作用.技術(shù)資產(chǎn)評估當(dāng)中評估方法是關(guān)鍵,就目前而言傳統(tǒng)的評估方法有三種,成本法、市場法、收益法,前兩種方法目前評估技術(shù)資產(chǎn)價值并不合適,收益法是技術(shù)資產(chǎn)價值評估的常用方法,但預(yù)期收益、折現(xiàn)率、獲益期限等參數(shù)的不確定性增加了評估難度.比較新穎的評估方法主要是一些評估模型,包括勞動價值論模型,效益分成模型、期權(quán)價格模型、價格效益相關(guān)因素回歸模型.但由于我國的國情和技術(shù)資產(chǎn)的特點(diǎn),這些新穎的方法在技術(shù)資產(chǎn)價值評估中不適合或不能夠應(yīng)用,因此找到一種簡便實(shí)用的方法成為研究的重點(diǎn).

本文方法的思路是.首先,明確技術(shù)資產(chǎn)評估的價值類型,同時考慮轉(zhuǎn)讓方和受讓方的實(shí)際情況,以市場價值為基礎(chǔ)建立一個技術(shù)資產(chǎn)的評估區(qū)間,其次,在區(qū)間范圍內(nèi)利用專家咨詢和集值統(tǒng)計的方法確定技術(shù)資產(chǎn)價值,最后針對技術(shù)資產(chǎn)建立影響技術(shù)資產(chǎn)價值的因素體系,運(yùn)用層次分析等模糊數(shù)學(xué)方法得到修正系數(shù),求得的技術(shù)資產(chǎn)價值乘以修正系數(shù)得到更準(zhǔn)確的技術(shù)資產(chǎn)評估值.

2 現(xiàn)有研究成果及擬采用技術(shù)資產(chǎn)價值確定方法述評

2.1 區(qū)分價值類型,明確市場價值內(nèi)涵

在技術(shù)資產(chǎn)評估之前,應(yīng)當(dāng)明確價值類型.這是后續(xù)工作的基礎(chǔ),有著重要的意義.我國《國有資產(chǎn)評估暫行規(guī)定》將價值類型分為現(xiàn)行市價、重置成本、收益現(xiàn)值和清算價值等四種.國際評估準(zhǔn)則 (International Valuation Standards,簡稱IVS)將價值類型分為市場價值和非市場價值兩大類.國際評估準(zhǔn)則對市場價值的定義為：“市場價值是自愿買方與自愿賣方,在評估基準(zhǔn)日進(jìn)行正常的市場營銷之后所達(dá)成的公平交易中,某項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行交易的價值估計數(shù)額.當(dāng)事人雙方應(yīng)當(dāng)各自精明、謹(jǐn)慎行事,不受任何強(qiáng)迫壓制[1]”.雖然市場價值所要求的市場條件在現(xiàn)實(shí)生活中很難實(shí)現(xiàn),但其理論研究較為成熟,市場價值清晰、明確,在實(shí)踐中更易把握和接受.業(yè)界傾向于把市場價值作為評估其他價值的“基準(zhǔn)”,作為分析和確定其他價值類型的基礎(chǔ).市場價值是國際上開展評估時使用頻率較高的一種價值標(biāo)準(zhǔn).

我國資產(chǎn)評估理論和實(shí)務(wù)中對價值類型一直未給予應(yīng)有的重視.甚至在評估報告里不涉及價值類型,那么價值評估會失去意義.我們這里關(guān)于技術(shù)資產(chǎn)價值區(qū)間的討論是建立在市場價值的基礎(chǔ)上的.

2.2 基于市場價值的技術(shù)資產(chǎn)價格區(qū)間的確定[2]

基于市場價值的技術(shù)資產(chǎn)價格區(qū)間的確定很多學(xué)者進(jìn)行了研究,本文參考張永榜學(xué)者的研究成果.(1)以市場價值為基礎(chǔ),從供給方角度考慮,價格越高越好,理論上講技術(shù)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓價值只有下限沒有上限,下限就是收回成本,在坐標(biāo)中表示如下.

圖1 技術(shù)資產(chǎn)的價格區(qū)間

價格下限的公式為：

C,V—分別為研發(fā)技術(shù)資產(chǎn)所消耗的物化勞動和活勞動

B1—為科研人員創(chuàng)造性勞動的倍加系數(shù)

B2—為科研的平均風(fēng)險系數(shù)

B3—為技術(shù)資產(chǎn)的價值損失率

SXs’—即機(jī)會成本,指因轉(zhuǎn)讓技術(shù)而失去的利潤,以因技術(shù)轉(zhuǎn)讓而減少的銷售額 S與銷售利潤率s’的乘積來表示;

(C+F)X(1+h’+r’) —為最低利潤,以社會平均利潤率為依據(jù)再加上一定科研風(fēng)險損失進(jìn)行確定.h’表示社會平均利潤率,r’表示科技開發(fā)的正常風(fēng)險利率.

以上采用的數(shù)據(jù)都應(yīng)以市場數(shù)據(jù)資料為準(zhǔn),研發(fā)成本的數(shù)據(jù)資料均為歷史資料,比照當(dāng)前市價將其調(diào)整為以現(xiàn)行市價為基礎(chǔ)的成本數(shù)據(jù),然后再進(jìn)行計算.

(2)以市場價值為基礎(chǔ),從受讓方的角度考率只有最高出價,價格越低越好,理論上講技術(shù)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓價值只有上限沒有下限,上限就是是該技術(shù)資產(chǎn)所能給受讓方帶來的預(yù)期收益的折現(xiàn)值,在坐標(biāo)系中表示如下.

圖2 技術(shù)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓價值

價格上限的公式為:

式中:Pmax—技術(shù)資產(chǎn)受讓方所能接受的價格上限

Pt—未來第t年受讓方因技術(shù)投資而增加的投資額

Δmt—未來第t年技術(shù)應(yīng)用為受讓者帶來的新增利潤

ic—選定的收益折現(xiàn)率

n—技術(shù)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命期或受益年限

確定技術(shù)資產(chǎn)價格上下限以后,有兩種情況,一種是 Pmin和Pmax所在的區(qū)間不能相交,處于這種狀況的技術(shù)資產(chǎn)一般情況下不易成交,如圖 (b)所示.另一種是 Pmin和 Pmax所在的區(qū)間相交如 (a)所示,相交區(qū)間就是技術(shù)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價格評估的可能分布區(qū)域,是交易雙方談判的價格區(qū)間.

圖3 技術(shù)資產(chǎn)價格上下限價格區(qū)間

本文就按照此種方法確定技術(shù)資產(chǎn)的價格區(qū)間范圍.此方法是基于市場價值考慮了買賣雙方的利益要求,具有可行性.而集值統(tǒng)計方法的應(yīng)用是在價格區(qū)間范圍內(nèi)進(jìn)行的.

2.3 集值統(tǒng)計

集值統(tǒng)計[3,4]是經(jīng)典統(tǒng)計和模糊統(tǒng)計的一種推廣,經(jīng)典統(tǒng)計在每次試驗(yàn)中得到相空間 (可能觀測值的集合)的一個確定點(diǎn),而集值統(tǒng)計每次試驗(yàn)中得到一個模糊子集,即相當(dāng)于專家對風(fēng)險大小判斷的一個區(qū)間估計值,記為 [u1(k),u2(k)],≤u2(k),k表示專家k.當(dāng) n個專家對指標(biāo)進(jìn)行評價便可以得到n個判斷區(qū)間,從而形成一個集值統(tǒng)計序列 [,], [], [],∧, [, u2(n)].這n個子集疊加在一起則形成覆蓋在評價值軸上的一種分布.這種分布可用下式描述

所以0＜b≤1顯然,b越大,專家對該指標(biāo)的評價值越集中,說明該評價指標(biāo)容易把握.b越小,說明專家對指標(biāo)的評價越離散,指標(biāo)不容易把握.

本文在確定的價格區(qū)間范圍內(nèi),聘請專家給出技術(shù)資產(chǎn)評估價值,專家的人數(shù)要保證樣本量.樣本數(shù)量越大相對來講可信度越高.然后運(yùn)用集值統(tǒng)計方法算出最終的技術(shù)資產(chǎn)價值和置信度,如果置信度較低,還要重新調(diào)整.在集值統(tǒng)計確定技術(shù)資產(chǎn)價值的基礎(chǔ)上運(yùn)用層次分析對評估值進(jìn)一步的修正,最終得到更精確的結(jié)果.

2.4 層次分析法

層次分析法 (analytic hierarchy process,A H P)是20世紀(jì)70年代提出的一種多準(zhǔn)則決策方法.它把一個復(fù)雜問題表示為有序的遞階層次結(jié)構(gòu),通過人們的判斷對決策方案的好壞進(jìn)行排序.層次分析法適合于具有復(fù)雜層次結(jié)構(gòu)的多目標(biāo)決策問題.這種方法能夠統(tǒng)一處理決策中的定性與定量因素,具有實(shí)用性、系統(tǒng)性、簡潔性等優(yōu)點(diǎn).

(1)指標(biāo)體系的確定,判斷矩陣的構(gòu)建

根據(jù)技術(shù)資產(chǎn)評價指標(biāo)體系的相關(guān)理論和方法,結(jié)合所評估的技術(shù)資產(chǎn)的特點(diǎn),選擇、提煉影響技術(shù)資產(chǎn)價值確定的主要因素.將不同的因素按類分組,根據(jù)分組情況建立一個多層次的評價模型.模型建立后,上下層次之間元素的隸屬關(guān)系就確定了.對于模型中各層次上的元素可以依次相對于與之相關(guān)的上一層元素,進(jìn)行兩兩比較,從而建立一系列判斷矩陣.

首先,聘請專家來打分,打分過程中只要求專家根據(jù)saaty的1-9標(biāo)度法確定兩兩指標(biāo)間的相對重要性,相對重要的程度用自然數(shù)1,2,3,…,9及倒數(shù)1/2,1/3,…,1/9表示.

表1 Saaty的1～9標(biāo)度法

然后,對專家的意見進(jìn)行統(tǒng)計、分析、總結(jié),使意見逐步集中,得出調(diào)查結(jié)果,構(gòu)造判斷矩陣.n個元素之間相對重要性的比較得到一個兩兩比較判斷矩陣A= (aij)nxn如下:

判斷矩陣A具有下列性質(zhì):aij＞0,aij=1/aij,aii=1.

(2)層次單排序及一致性檢驗(yàn)

根據(jù)層次分析法的基本原理,判斷矩陣A對應(yīng)于最大特征值λmax的特征向量W,經(jīng)歸一化后即為同一層次相應(yīng)的元素的對于上一層次某一元素相對重要性的排序權(quán)值.這一過程稱為層次的單排序.運(yùn)用判斷矩陣A解出層次單排序的重要前提為矩陣A應(yīng)該滿足一致性的要求,所以必須對判斷矩陣做一致性檢驗(yàn)[5](管理定量分析,2007).計算排序權(quán)重向量的方法較多,常用的方法是特征根法.其公式為

計算步驟如下:

第一步:A的元素按行相乘得一新向量

第二步:將新向量的每個分量開n次方

第三步:將所得向量歸一化后即為權(quán)重向量W

式中,λmax是A的最大特征根,W是相應(yīng)的特征向量,所得到的W經(jīng)歸一化后就可作為權(quán)重向量.對判斷矩陣的一致性進(jìn)行檢驗(yàn),具體步驟如下:

①計算一致性指標(biāo)C.I.(consistency index)

②查找相應(yīng)的平均隨機(jī)一致性指標(biāo)R.I.(random index)

下表給出了1～15階正互反矩陣計算1000次得到的平均隨機(jī)一致性指標(biāo).

表2 平均隨機(jī)一致性指標(biāo)R.I.

③計算性一致性比例C.R. (consistency ratio)

當(dāng)C.R.＜0.1時,認(rèn)為判斷矩陣的一致性是可以接受的;當(dāng)C.R.≥0.1時,應(yīng)該對判斷矩陣做適當(dāng)修正.

(3)層次總排序及一致性檢驗(yàn)

計算各層元素對目標(biāo)層的總排序權(quán)重.上面得到的是一組元素對其上一層中某元素的權(quán)重向量.最終要得到各元素,特別是最低層中各元素對于目標(biāo)的排序權(quán)重,即所謂總排序權(quán)重,從而進(jìn)行方案的選擇.總排序權(quán)重要自上而下地將單準(zhǔn)則下的權(quán)重進(jìn)行合成[5](管理定量分析,2007),并逐層進(jìn)行總的判斷一致性檢驗(yàn).

2.5 模糊綜合評價

(1)求得技術(shù)資產(chǎn)的初評值 Eo

使用一種或多種方法結(jié)合得到技術(shù)資產(chǎn)的初評值 Eo.

(2)建立評價因素集U

評價因素集,是以影響評判對象的各種因素為元素組成的集合,U={u1,u2,…,un}.圖1給出了評價因素的指標(biāo)體系.評價因素的選擇盡量把影響技術(shù)資產(chǎn)價值的所有主要因素都考慮進(jìn)去.但各類技術(shù)資產(chǎn)的具體情況不同,影響價值的因素也各不相同.應(yīng)視不同的技術(shù)資產(chǎn)確定不同的評價因素.這一過程可以征求各方意見綜合考慮不斷完善,最終確立一個滿意的評價體系.

(3)確立評價因素權(quán)重集W

評價因素集Wi= (i=1,2,…,m)的評價因素權(quán)重很多學(xué)者是通過專家打分或者自己直接確定的.這樣做人為的主觀偏好影響較大.本文用上面提到的層次分析法來確定評價因素的權(quán)重,比較而言更為客觀.

(4)確定評語集M

評語集Mi= (i=1,2,…,n)是評價者,通常是有關(guān)專家們對評價對象 E0做出的總的評價結(jié)論的等級.評語集評語數(shù)量選擇要適中,可取評語集如下:M= (太低,偏低,合理,偏高,太高).

(5)集值統(tǒng)計確定評語系數(shù)集Vj

評語系數(shù)集Vj= (j=1,2,…,m)是給評語集的評語付以適當(dāng)?shù)南禂?shù)組成的集合,讓專家選擇評語集的評語對評價對象 Eo作評價.并根據(jù)選擇的評語給出一個對應(yīng)的系數(shù).由于客觀因素的復(fù)雜性和不確定性,以及專家本身具有的知識、經(jīng)驗(yàn)局限,而不能夠?qū)υu語給出精確系數(shù),而是給出系數(shù)的一個區(qū)間估計值,這樣做相比于經(jīng)典統(tǒng)計更加客觀科學(xué),也是筆者大膽的創(chuàng)新嘗試.通過集值統(tǒng)計的方法最終得到Vj.需要注意的是:評語等級越低評語系數(shù)越大,反之越小.另外,“合理”的權(quán)重應(yīng)始終為1.這樣做是系數(shù)糾偏作用的要求.

(6)確定單因素評價矩陣R

評價矩陣R可以通過專家調(diào)查法得到.首先確定擬進(jìn)行征求意見的專家,針對每一因素向?qū)?yīng)的專家發(fā)出調(diào)查表,讓他們在技術(shù)資產(chǎn)價值確定過程中,針對某一因素的評估利用太低、偏低、合理、偏高、太高、五種評語作出結(jié)論.利用算術(shù)平均法求出專家做出某一結(jié)論的比例,此即為評價矩陣中的 rij.對于其他因素,依次類推,最終可建立評價矩陣.如對第 j個因素,征求100位專家的意見,其中有60位專家認(rèn)為合理、20位專家認(rèn)為偏低、20位專家認(rèn)為偏高,那么可認(rèn)為專家對第 j種因素的評價集為結(jié)果Rj= (0 0.2 0.6 0.2 0),此為評價矩陣的第 j行.綜合整理各因素的征求意見結(jié)果即可得單因素評價矩陣 R= (rij) n×m[6].

(7)建立模糊綜合評價模型

當(dāng)評價因素權(quán)重集W和單因素評價矩陣R為已知時,便可做模糊變換來進(jìn)行綜合評價,模糊綜合評價的數(shù)學(xué)模型為:

對B進(jìn)行歸一化處理得模糊綜合評價集Bj.

(8)對初評值 Eo糾偏

對模糊綜合評價結(jié)果用加權(quán)平均法進(jìn)行處理,以Bj為權(quán)重,對評語系數(shù)集Vj進(jìn)行加權(quán),可以得到:

式中,C就是糾偏系數(shù).初評值 E0乘以糾偏系數(shù),就得到較準(zhǔn)確的技術(shù)資產(chǎn)評估價值 E,即:E=E0×C.

3 實(shí)證分析

以下面的評估實(shí)務(wù)為例,進(jìn)一步說明如何綜合運(yùn)用以上所述方法進(jìn)行技術(shù)資產(chǎn)的價值確定.

(1)K公司有一項(xiàng)專利技術(shù)委托會計師事務(wù)所進(jìn)行評估,資料如下:

評估基準(zhǔn)日為:2008年12月31日,該技術(shù)預(yù)期經(jīng)濟(jì)壽命為8年,分析得到折現(xiàn)率為8%,C:研發(fā)技術(shù)資產(chǎn)所消耗的物化勞動,包括在技術(shù)研發(fā)過程中發(fā)生的試驗(yàn)設(shè)備折舊費(fèi)和試驗(yàn)材料費(fèi)折合為現(xiàn)時價值數(shù)額為0.8萬元.資料費(fèi)和其它費(fèi)用折合為現(xiàn)時價值數(shù)額為0.2元,共計1萬元.

V:研發(fā)技術(shù)資產(chǎn)所消耗活勞動,包括工資福利費(fèi)等0.6萬元

B1:科研人員創(chuàng)造性勞動的倍加系數(shù),經(jīng)分析確定B1=2

B2:科研的平均風(fēng)險系數(shù),取B2=0.2

B3:技術(shù)資產(chǎn)的價值損失率B3=0.1

SXs’:機(jī)會成本,因轉(zhuǎn)讓技術(shù)而失去的利潤,共計2萬元

(C+F)X(1+h’+r’): 最低利潤為 1.7 萬元

表3 稅后利潤預(yù)測表單位:萬元

表4 新增投資預(yù)測表單位:萬元

表5 專家估值表單位:萬元

(2)價格區(qū)間計算過程如下

根據(jù)公式 (1)計算:pmin= (1+2×0.6) (1-0.1)/(1-0.2)+0.5+2+1.7=6.675萬元

根據(jù)公式 (2)計算:pmax=44.5555-33.5085=11.047萬元所以,這項(xiàng)技術(shù)資產(chǎn)的價格區(qū)間是:[6.675, 11.047].

(3)集值統(tǒng)計確定評估值

向聘請的專家詳細(xì)介紹技術(shù)資產(chǎn)的情況并解答專家提出的問題.讓專家在價格區(qū)間范圍內(nèi)給出這項(xiàng)技術(shù)資產(chǎn)的評估值.由于客觀因素的復(fù)雜性和不確定性,以及專家本身具有的知識、經(jīng)驗(yàn)局限,不可能給出一個精確評估值,只能夠回答“大約多少”、“在多少與多少之間”所以要求專家只給出一個區(qū)間估計值,這樣做相比于經(jīng)典統(tǒng)計更加客觀科學(xué),也是筆者大膽的創(chuàng)新嘗試.

(4)建立評價因素集U

圖4 評價因素集U

(5)確立評價因素權(quán)重集W

以A-B層的因素權(quán)重計算過程為例說明應(yīng)用層次分析法如何確定因素權(quán)重集W.構(gòu)建判斷矩陣 (A-B)

歸一化處理:Wi= (B1,B2,B3,) = (0.56,0.32,0.12)

根據(jù)公式 (8)計算λmax

B層各元素相對于總目標(biāo)A的權(quán)重向量WB= [0.56,0.32,0.12].根據(jù)公式 (9)計算=0.009,查表得RI=0.58,根據(jù)公式 (10)計算得 CR=0.015517＜0.1,表明判斷矩陣具有滿意的一致性.

同理構(gòu)建C層各指標(biāo)的判斷矩陣,對各矩陣進(jìn)行一致性檢驗(yàn),計算結(jié)果表明各判斷矩陣都具有滿意的一致性.計算出C層各元素相對于B層的與其相關(guān)的元素的權(quán)重見下表

表6 評價因素權(quán)重表

根據(jù)上表的結(jié)果計算出評價因素集權(quán)重W

(6)確定評語集M評語系數(shù)集Vj

評語集M= (太低,偏低,合理,偏高,太高).利用集值統(tǒng)計確定評語糾偏系數(shù)集Vj,50名專家給出了5中評語的系數(shù),每種評語的分布都是10人.如果不是平均分布一樣可以用集值統(tǒng)計方法計算.

表7 專家評語集表

根據(jù)公式 (5)計算

同理可以計算其他評語的系數(shù).所以Vj= (1.70263,1.34444,1,0.69737,0.54375)

(7)確定單因素評價矩陣R

針對影響技術(shù)資產(chǎn)價值的10個因素的評價因素集U,讓專家對評價因素集中的各因素用太低、偏低、合理、偏高、太高5種評語進(jìn)行評價,不必給出評語系數(shù).利用算術(shù)平均法求出專家針對各評價因素做出某一結(jié)論的比例組成單因素評價矩陣R.

(8)模糊綜合評價數(shù)學(xué)模型

當(dāng)評價因素權(quán)重集W和單因素評價矩陣R得到后,利用模糊綜合評價的數(shù)學(xué)模型B=W×R就可以求出B,對B進(jìn)行歸一化處理得模糊綜合評價集Bj= [0,0.2536,0.58408,0.16232,0].

(9)對初評值 Eo糾偏

4 總 結(jié)

模糊數(shù)學(xué)和價格區(qū)間相結(jié)合考慮到了技術(shù)資產(chǎn)價值確定中各因素的模糊性、隨機(jī)性,因此該方法有較為客觀、全面、合理等優(yōu)點(diǎn).尤其是集值統(tǒng)計方法的引入,既符合技術(shù)資產(chǎn)價值模糊性的特點(diǎn),又方便地集中了多種不同意見,減少了專家判斷中的隨機(jī)誤差,具有較強(qiáng)的邏輯性、適用性和系統(tǒng)性,真正實(shí)現(xiàn)了模糊指標(biāo)的量化.但影響技術(shù)資產(chǎn)評估值的因素很多,不僅是本文所提到的這些因素,而且各個因素還可以繼續(xù)細(xì)分,所以在指標(biāo)體系的選擇,具體評價內(nèi)容確定以及專家的評分細(xì)則等方面仍有大量工作要做.技術(shù)資產(chǎn)價值評估工作非常復(fù)雜,不可能一勞永逸.本文的目的在于為技術(shù)資產(chǎn)價值確定提供新的思路和方法.真正要把技術(shù)資產(chǎn)評估工作做好在很多方面還要進(jìn)一步的研究和規(guī)范.需要我們共同努力.

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