張利陽，吳慶華

（中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)，湖北 武漢 430064）

文化體制改革與財(cái)政稅收政策研究

張利陽，吳慶華

（中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)，湖北 武漢 430064）

我國文化產(chǎn)業(yè)組織大多數(shù)脫胎于事業(yè)單位、脫胎于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制,因而在文化體制改革過程中離不開財(cái)政的支持。財(cái)政稅收是高效的政策調(diào)節(jié)手段 ,政府部門應(yīng)該通過進(jìn)一步完善財(cái)政政策,實(shí)施優(yōu)惠的稅收政策,促進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。①

在經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展中，文化不僅有著鼓舞人、塑造人、服務(wù)人的“軟”功能，還有著可生產(chǎn)、可消費(fèi)、可產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益的“硬”貢獻(xiàn)。以財(cái)政經(jīng)濟(jì)政策為推手，加快文化體制改革步伐，把文化產(chǎn)業(yè)打造成湖北新的經(jīng)濟(jì)增長極是一項(xiàng)現(xiàn)實(shí)而緊迫的任務(wù)。無論是全國的整體情況還是湖北的區(qū)域發(fā)展，文化產(chǎn)業(yè)組織都比較弱小，需要政府在財(cái)政稅收等經(jīng)濟(jì)政策上進(jìn)行扶持。同時我國文化產(chǎn)業(yè)組織大多數(shù)脫胎于事業(yè)單位、脫胎于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，因而轉(zhuǎn)變過程中更離不開財(cái)政的支持。財(cái)政稅收是最有效的調(diào)節(jié)手段，通過進(jìn)一步完善財(cái)政政策，實(shí)施優(yōu)惠的稅收政策，促進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

一、文化體制改革中財(cái)政稅收的政策定位和路徑選擇

（一）文化體制改革中財(cái)政稅收的政策定位。

政策定位首先取決于政府定位，就是政府在文化體制改革進(jìn)程中的地位和作用。政府定位的本質(zhì)就是理順政府與市場、企業(yè)的關(guān)系，明確政府功能和責(zé)任。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，政府實(shí)施財(cái)政經(jīng)濟(jì)政策、推進(jìn)文化體制改革的根本目的就是促進(jìn)文化的發(fā)展和繁榮，其中最首要的任務(wù)就是要為文化發(fā)展創(chuàng)造一個公平競爭、合理有序、能促進(jìn)文化企業(yè)健康成長的市場環(huán)境。政府作為市場的監(jiān)管者和合法經(jīng)營企業(yè)的保護(hù)人，應(yīng)當(dāng)按照“公平、公正、公開”的原則不斷完善對文化市場監(jiān)管的政策法規(guī)，推進(jìn)市場體系建設(shè)，進(jìn)而形成有效的市場競爭機(jī)制。通過各種法律的和行政的手段對侵權(quán)、欺詐等破壞市場正常秩序的行為加以限制、禁止和懲戒，保護(hù)市場的公正性和公平性，保護(hù)企業(yè)的合法經(jīng)營利益和公平競爭的權(quán)利。通過政府的監(jiān)管，保證企業(yè)在市場機(jī)制條件下公開競爭、公平發(fā)展，為文化事業(yè)和文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展?fàn)I造良好的市場環(huán)境，使更多的企業(yè)自由經(jīng)營、健康發(fā)展。

政策定位的本身就是政策在文化體制改革進(jìn)程中所起的導(dǎo)向作用。政策定位在政府定位的框架內(nèi)進(jìn)行的。文化體制改革的財(cái)政經(jīng)濟(jì)配套政策，最重要的核心就是幫助、引導(dǎo)、激勵經(jīng)營性文化單位有序轉(zhuǎn)化為市場主體，建立規(guī)范的現(xiàn)代企業(yè)制度，走向依法運(yùn)行、開放競爭的市場體系中去。文化不同于其他產(chǎn)業(yè)，具有人文精神方面的內(nèi)在特征，對公眾心理、社會風(fēng)俗有著不可忽視的影響，以及國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級和調(diào)整促進(jìn)作用，政府有義務(wù)有責(zé)任在市場經(jīng)濟(jì)框架內(nèi)通過公共政策調(diào)整對其發(fā)展給予必要的引導(dǎo)和扶持，以促進(jìn)政治、社會、經(jīng)濟(jì)、文化“四位一體”協(xié)調(diào)發(fā)展。但是這種政策的引導(dǎo)和扶持，必須在市場游戲規(guī)則的范圍內(nèi)進(jìn)行，在時間上、空間上和內(nèi)容上都應(yīng)當(dāng)是有限的和有節(jié)制的。若對文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展采用政府主導(dǎo)和介入的方式，直接干預(yù)文化產(chǎn)品的生產(chǎn)、服務(wù)與銷售，會破壞了市場在文化需求平衡和資源配置方面的調(diào)節(jié)機(jī)制，對其他相關(guān)行業(yè)或產(chǎn)業(yè)造成不公平的競爭環(huán)境。

（二）文化體制改革中財(cái)政稅收的路徑選擇。

1.堅(jiān)持將文化事業(yè)和文化產(chǎn)業(yè)實(shí)行“兩分開”的方向。結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢和新要求，按照科學(xué)定位、統(tǒng)籌規(guī)劃、區(qū)別對待、分類支持的原則，加大投入力度，創(chuàng)新支持方式，更好地推動文化體制改革工作向縱深發(fā)展。其核心就是科學(xué)界定文化單位的性質(zhì)和功能，實(shí)行有區(qū)別的財(cái)政扶持政策。按照《中共中央、國務(wù)院關(guān)于深化文化體制改革的若干意見》中對文化單位性質(zhì)和類別劃分的要求，在科學(xué)界定文化單位性質(zhì)和功能的基礎(chǔ)上，分層次、分類別實(shí)施有針對性的財(cái)政扶持政策。對公益性文化事業(yè)，以社會效益為第一目標(biāo)，堅(jiān)持加大財(cái)政資金投入力度、轉(zhuǎn)變投入方式、建立績效考評機(jī)制、實(shí)現(xiàn)投入效益最大化；對經(jīng)營性文化產(chǎn)業(yè)，以經(jīng)濟(jì)效益為第一目標(biāo)，堅(jiān)持以各種優(yōu)惠政策鼓勵其走市場化方向，走產(chǎn)業(yè)化道路。

2.發(fā)揮財(cái)政資金的“助推器”作用，堅(jiān)決鼓勵走市場之路。扶優(yōu)、扶新、扶強(qiáng)、扶大是根本選擇。財(cái)政資金具有的性質(zhì)上的公共性和數(shù)量上的有限性，決定了文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金不是一般意義上的產(chǎn)業(yè)投資資金，而是政府用于鼓勵引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的資金。對財(cái)政專項(xiàng)資金的使用應(yīng)當(dāng)制定統(tǒng)一的規(guī)劃，對整個產(chǎn)業(yè)發(fā)展做出通盤的考慮和整體的布局，而不是簡單地將大量的專項(xiàng)資金用于“撒胡椒面”，對整個產(chǎn)業(yè)發(fā)展的作用非常微弱，對政府有限的公共資源造成損失和浪費(fèi)。從促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的角度來看，文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金應(yīng)該著重投向四個方向：一是扶大，對產(chǎn)業(yè)發(fā)展形成規(guī)模和產(chǎn)業(yè)集群的文化產(chǎn)業(yè)園區(qū)建設(shè)，如武漢光谷動漫產(chǎn)業(yè)園、湖北長江出版?zhèn)髅郊瘓F(tuán)等；二是扶優(yōu)，對未來文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展具有重要戰(zhàn)略意義的優(yōu)勢文化項(xiàng)目或企業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)扶持，如湖北江通動漫公司等；三是扶強(qiáng)，對知名文化品牌和具有領(lǐng)軍、先導(dǎo)作用的龍頭企業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)扶持，如楚天都市報等百萬大報和湖北知音傳媒集團(tuán)。四是扶新，對文化與科技相融合，代表文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展潮流和方向，新興的和創(chuàng)新型的文化產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目實(shí)行低息或貼息貸款，如各高校內(nèi)由大學(xué)生創(chuàng)辦的小型文化工作室和各高新區(qū)內(nèi)的民營小型文化公司等。

3.發(fā)揮財(cái)政資金的“催化劑”作用，加速推進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)超常規(guī)發(fā)展之路。財(cái)政資金作為“催化劑”有兩層含義：一是要到位，即“要用在刀刃上”，要把有限的財(cái)政資金用在適當(dāng)?shù)漠a(chǎn)業(yè)鏈條、適當(dāng)?shù)纳a(chǎn)環(huán)節(jié)和適當(dāng)?shù)臅r機(jī)，以期產(chǎn)生最大的催化效應(yīng)；二是不濫用，就是進(jìn)行有限扶持，不大包大攬，避免對市場機(jī)制造成沖擊，干擾或扭曲市場的運(yùn)行規(guī)律，影響或延緩文化市場的正常發(fā)育，造成文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展對政府資金的依賴，甚至引發(fā)不正當(dāng)競爭。導(dǎo)致文化企業(yè)特別是國有文化資本形成對政府財(cái)政資金的“路徑依賴”，缺乏市場競爭能力和生存能力，回到過去計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下國有企業(yè)發(fā)展的老路上去。

4.發(fā)揮財(cái)政資金的“粘合膠”作用，加快推進(jìn)本地特色文化資源和國際文化市場的接軌與融合之路。隨著全球化廣度和深度的影響不斷加劇，湖北作為文化資源大省，同時又是文化產(chǎn)業(yè)弱省，文化產(chǎn)業(yè)外向度極低。全球化帶來的世界經(jīng)濟(jì)一體化，使國外的文化資本、文化產(chǎn)品和文化服務(wù)直接打到了中國國內(nèi)市場，財(cái)政資金應(yīng)該“粘合”作用，打通國際間文化的交流渠道、搭建文化產(chǎn)品和服務(wù)的交易平臺，大力扶持和鼓勵文化企業(yè)以內(nèi)生本地文化資源為優(yōu)勢、合理利用WTO規(guī)則，利用國際金融危機(jī)的有利條件，在國家法律許可框架內(nèi)“引進(jìn)來”，加快與外來資本的合作，引進(jìn)其先進(jìn)的文化科技和管理模式，“師夷長技以制夷”，以此推動自身文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展，加快我方文化產(chǎn)業(yè)和文化產(chǎn)品及服務(wù)“走出去”的步伐。

二、公益性文化事業(yè)的財(cái)政稅收政策建議

（一）從理論層面對文化體制改革中推動公益性文化事業(yè)建設(shè)提出的普適性建議：

對公益性文化事業(yè)單位建立財(cái)政投入逐年增加的硬機(jī)制。如圖書館、博物館、文化館（站）、科技館、群眾藝術(shù)館、美術(shù)館等公益性文化事業(yè)單位，要根據(jù)其發(fā)展目標(biāo)、規(guī)模和標(biāo)準(zhǔn)，核定其正常運(yùn)轉(zhuǎn)和實(shí)施項(xiàng)目的支出，并予以必要的經(jīng)費(fèi)保障，重點(diǎn)支持公益性文化設(shè)施的內(nèi)容建設(shè)、功能建設(shè)和公共服務(wù)平臺建設(shè)。同時，按照“增加投入、轉(zhuǎn)換機(jī)制、增強(qiáng)活力、改善服務(wù)”的方針，把加大投入力度與改進(jìn)投入方式有機(jī)結(jié)合起來，以規(guī)模定崗位、定人員，以向公眾提供服務(wù)的質(zhì)量和數(shù)量確定財(cái)政補(bǔ)助數(shù)額，建立和完善獎勵機(jī)制，逐步提高具有激勵性質(zhì)的經(jīng)費(fèi)投入比例，促進(jìn)文化單位深化內(nèi)部機(jī)制改革。

明確投入重點(diǎn)單位、改變投入方式。對承擔(dān)政治性、公益性任務(wù)的新聞媒體、重要科研機(jī)構(gòu)和藝術(shù)院團(tuán)進(jìn)行重點(diǎn)扶持。黨報，黨刊，電臺電視臺，通訊社，重點(diǎn)新聞網(wǎng)站，時政類報刊，少數(shù)承擔(dān)政治性、公益性出版任務(wù)的出版單位，重要社會科學(xué)研究機(jī)構(gòu)，體現(xiàn)民族特色和國家水準(zhǔn)的藝術(shù)院團(tuán)，實(shí)行事業(yè)體制，國家給予重點(diǎn)扶持。在使財(cái)政投入方式上，逐步從直接撥款向項(xiàng)目投資、政府采購等方面轉(zhuǎn)變，以此推動事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)營機(jī)制的轉(zhuǎn)變的同時，還將鼓勵其依托國有資源，通過多種形式的項(xiàng)目合作來調(diào)動和吸引更多的社會資金，擴(kuò)大投入效應(yīng)，更好實(shí)現(xiàn)自身的健康持續(xù)發(fā)展。

對于一般藝術(shù)院團(tuán)、出版單位、報刊雜志和影視劇單位等經(jīng)營性文化單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，在一定期限內(nèi)（一般為三年至五年）實(shí)行財(cái)政賬戶不銷、財(cái)政撥款不變等政策進(jìn)行過渡性幫扶。對其他類型的藝術(shù)院團(tuán)、出版單位和文化、藝術(shù)、生活、科普類報刊雜志社以及新華書店、電影制片廠、影劇院電視劇制作單位和文化經(jīng)營中介機(jī)構(gòu)等經(jīng)營性文化單位，則積極創(chuàng)造條件，制定相關(guān)財(cái)稅優(yōu)惠政策，有計(jì)劃、有步驟地推動其逐步轉(zhuǎn)制為企業(yè)，面向市場，使之成為文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的新生力量。

（二）從操作層面對文化體制改革中推動公益性文化事業(yè)建設(shè)提出的實(shí)質(zhì)性建議：

根據(jù)上文的普適性建議，結(jié)合湖北的實(shí)際情況，特提出實(shí)質(zhì)性建議和具體做法如下：省財(cái)政進(jìn)一步加大對公益性文化事業(yè)發(fā)展的轉(zhuǎn)移支付力度，進(jìn)一步增加湖北省宣傳文化發(fā)展專項(xiàng)資金和省哲學(xué)社會科學(xué)研究基金、進(jìn)一步健全全省文藝精品創(chuàng)作生產(chǎn)專項(xiàng)資金；研究制定公益性文化事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)基本保障標(biāo)準(zhǔn)，確?；鶎庸嫘晕幕聵I(yè)單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)和開展基本文化活動經(jīng)費(fèi)所需；建立財(cái)政對文化投入的績效考評體系、國有文化資產(chǎn)保值增值考核體系、文化企業(yè)績效工資考核體系；加強(qiáng)省級文化事業(yè)費(fèi)的征收和管理。市（州）、縣（市、區(qū)）政府每年對文化投入的增幅應(yīng)不低于同級財(cái)政經(jīng)常性收入增幅；切實(shí)落實(shí)“從城市住房開發(fā)投資中征收1%用于社區(qū)公共文化設(shè)施建設(shè)”的規(guī)定，將征收的專項(xiàng)資金用于支持公共文化事業(yè)的發(fā)展。建立社會捐助公益性文化事業(yè)的項(xiàng)目庫和資金專戶，統(tǒng)一規(guī)劃、合理使用文化捐助資金，落實(shí)好各類企業(yè)捐贈文化事業(yè)發(fā)展的資金抵扣稅收的優(yōu)惠政策（并可考慮加大抵扣額度，由原10%適度增加到15%—20%），省財(cái)政對捐贈企業(yè)給予一定配套資助。

三、經(jīng)營性文化產(chǎn)業(yè)的財(cái)政稅收政策建議

（一）從理論層面對文化體制改革中推動經(jīng)營性文化事業(yè)建設(shè)提出的普適性建議。

1.重構(gòu)扶持文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策體系，著重突出系統(tǒng)性、長期性。鑒于我國目前的文化相關(guān)財(cái)稅政策都是單行的，在具備針對性和時效性很強(qiáng)的優(yōu)點(diǎn)的同時缺乏系統(tǒng)、完整和長效的缺點(diǎn)。認(rèn)真研究文化產(chǎn)業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)和中國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展、文化資源稟賦等自身特點(diǎn)，充分借鑒外國的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)（特別是歐洲和日韓經(jīng)驗(yàn)），按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的基本要求，努力構(gòu)建適合我國實(shí)際的文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財(cái)政稅收政策體系。在該體系的構(gòu)建中，既要立足現(xiàn)實(shí)，又要有一定的前瞻性;既要從國情出發(fā) ，又要充分借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn);既要充分發(fā)揮稅收政策效用，又要與其他經(jīng)濟(jì)相關(guān)政策相互配合。

2.構(gòu)建以生產(chǎn)型增值稅為主的稅制結(jié)構(gòu)?？紤]到文化產(chǎn)業(yè)“高成本創(chuàng)意、低成本復(fù)制”的特點(diǎn)，在增值稅抵扣時，對文化創(chuàng)意成本實(shí)行增值稅抵扣政策。以鼓勵和引導(dǎo)文化企業(yè)加大科研和創(chuàng)意開發(fā)的投入，增強(qiáng)其自主創(chuàng)新能力。

3.增強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策的針對性。在稅收減免上，根據(jù)文化產(chǎn)業(yè)的具體性質(zhì)和作用，實(shí)行減免稅政策。首先，繼續(xù)執(zhí)行文化企業(yè)多種經(jīng)營的減免稅政策。其次，對進(jìn)口物品的減免稅政策:對于公益事業(yè)機(jī)構(gòu)和藝術(shù)表演團(tuán)體等非盈利或微利單位，進(jìn)口必要的設(shè)備，列入海關(guān)進(jìn)口免稅項(xiàng)目文化部門進(jìn)口外文原版書刊和新型文獻(xiàn)載體等，免征進(jìn)口關(guān)稅;兒童片、科教片、嚴(yán)肅音樂等非盈利性音像制品的引進(jìn)版免征關(guān)稅。再次，對重點(diǎn)扶持的文化行業(yè)稅率進(jìn)行調(diào)整。目前，我國整體上對文化產(chǎn)業(yè)實(shí)行了優(yōu)惠稅率，但是文化產(chǎn)業(yè)中的行業(yè)稅負(fù)依然比較重，如音像產(chǎn)業(yè)，在我國，由于正版音像制品是著作權(quán)人、發(fā)行人的創(chuàng)造性勞動成果，其價值很高，成本也很高。在此基礎(chǔ)上，音像發(fā)行商還要交納17%的增值稅，5%的營業(yè)稅，33%的所得稅，以及7%的城建稅，3%的教育附加稅和10%的版權(quán)貿(mào)易進(jìn)口音像制品海關(guān)關(guān)稅。按照這些納稅規(guī)定，音像制品就存在稅率過高的問題。因此建議對音像制品的增值稅，應(yīng)當(dāng)享受與書報刊出版物相同的13%增值稅率。

4.制定行業(yè)差別稅率政策。文化產(chǎn)業(yè)的核心行業(yè)和外延行業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中跨度較大，行業(yè)之間差異性較大。建議依據(jù)文化行業(yè)的不同特征，分類制定相應(yīng)的差別稅收優(yōu)惠政策。即對不同種類的文化事業(yè)和不同社會效益文化產(chǎn)品以及文化服務(wù)，實(shí)行不同的稅率。差別稅率以政府的文化導(dǎo)向?yàn)橐罁?jù)如在文化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)上，對政府提倡和鼓勵的高雅文化實(shí)行低稅率，對低俗文化實(shí)行高稅率;在文化產(chǎn)業(yè)布局和文化消費(fèi)對象上，對政府倡導(dǎo)扶持的老少邊窮地區(qū)、對為少年兒童及農(nóng)民服務(wù)的文化，給予稅率上的優(yōu)惠;對于營業(yè)性歌舞廳、卡拉OK廳、音樂茶座、夜總會、保齡球館等高消費(fèi)、高利潤行業(yè)，為調(diào)控文化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)資金流向，可按差別稅率開征高消費(fèi)娛樂稅，其收入用于支持民族文化和高雅文化的發(fā)展。

5.實(shí)行稅利返還政策。稅利返還政策是一項(xiàng)特殊的優(yōu)惠政策。財(cái)政部門應(yīng)將相關(guān)的稅金返還給文化主管部門，集中用于應(yīng)扶持的文化產(chǎn)業(yè)。財(cái)稅部門返還給文化主管部門的稅利，可分別設(shè)立各種文化基金或?qū)ｍ?xiàng)資金，其目的是對文化產(chǎn)業(yè)的主導(dǎo)行業(yè)和重要產(chǎn)品提供資金支持。如文化發(fā)展基金、優(yōu)秀劇目創(chuàng)作演出專項(xiàng)資金、電影專項(xiàng)資金、出版基金、印刷基金、音像發(fā)展資金、文物保護(hù)資金等。在財(cái)稅、審計(jì)部門監(jiān)督下，用以扶持優(yōu)秀的、民族的、傳統(tǒng)的和高層次的文化藝術(shù)創(chuàng)作，獎勵作出突出貢獻(xiàn)的文化工作者和集體，以及搶救和保護(hù)遭到破壞、瀕臨消失的傳統(tǒng)文化等。

（二）從操作層面對文化體制改革中推動經(jīng)營性文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展提出的實(shí)質(zhì)性建議：

最重要的是讓中央的財(cái)政稅收優(yōu)惠政策“落地生金”。建議中央文化體制改革領(lǐng)導(dǎo)小組將享受財(cái)稅優(yōu)惠政策的企業(yè)名單認(rèn)定權(quán)交給省級文化體制改革領(lǐng)導(dǎo)小組。省級政府做好相關(guān)企業(yè)（包括高新技術(shù)企業(yè)）的稅收優(yōu)惠認(rèn)定工作。對新創(chuàng)辦的文化企業(yè)，在工商登記注冊3年內(nèi)按規(guī)定繳納的企業(yè)所得稅地方留存部分，由財(cái)政部門返還企業(yè)；制定鼓勵和支持文化產(chǎn)品和服務(wù)出口的獎勵政策，擴(kuò)大對外文化貿(mào)易。增加湖北省扶持優(yōu)勢文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金數(shù)額；建立省文化體制改革專項(xiàng)資金；建立省扶持動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金。在社會捐助公益性文化事業(yè)的資金專戶中，將捐贈的文化產(chǎn)業(yè)單位主體納入重點(diǎn)扶持項(xiàng)目庫，稅務(wù)部門抵扣稅款的同時，財(cái)政可將其捐贈返還。

[1]魏鵬舉.文化事業(yè)的財(cái)政資助研究[J].財(cái)政與稅務(wù)，2005.

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文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1003-8477（2010）03-0083-03

張利陽（1975—），女，中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院博士研究生。吳慶華（1975—），男，中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)財(cái)稅學(xué)院博士研究生。

責(zé)任編輯 周 剛