王鳳玲

一、物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)理論的影響

（一）對(duì)幣值不變假設(shè)的沖擊。貨幣計(jì)量的前提是幣值穩(wěn)定，即使發(fā)生變動(dòng)，其變動(dòng)幅度必須很小，不會(huì)影響它的計(jì)量功能。但是通貨膨脹或者是通貨緊縮的存在，基本上否定了幣值不變的會(huì)計(jì)假設(shè)。

（二）對(duì)歷史成本原則的沖擊。歷史成本原則是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)最基本的計(jì)量原則，它建立在幣值不變的基礎(chǔ)上。在物價(jià)大幅度地持續(xù)上漲或下跌的情況下，歷史成本原則就缺乏現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)，據(jù)此提供的會(huì)計(jì)信息不真實(shí)、不可比。

（三）對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)及會(huì)計(jì)信息有用性的挑戰(zhàn)。會(huì)計(jì)的目標(biāo)是為使用者提供其決策有用的會(huì)計(jì)信息。然而物價(jià)的大幅度變動(dòng)，動(dòng)搖了會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性。會(huì)計(jì)信息的失真，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息的有用性，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響

（一）會(huì)計(jì)報(bào)表不能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。以通貨膨脹為例。主要表現(xiàn)在：第一，低估了非貨幣性資產(chǎn)的價(jià)值。第二，沒(méi)有反映貨幣性資產(chǎn)的購(gòu)買力變動(dòng)損失和貨幣性負(fù)債的購(gòu)買力變動(dòng)收益。通貨膨脹時(shí)期，企業(yè)固定金額的貨幣性資產(chǎn)所代表的商品或勞務(wù)的數(shù)量會(huì)直接減少，從而產(chǎn)生貨幣購(gòu)買力損失；相反，用貶值的貨幣償還原欠的相同金額的負(fù)債，會(huì)產(chǎn)生貨幣購(gòu)買力收益。第三，高估收益。雖然歷史成本原則強(qiáng)調(diào)收入與費(fèi)用的配比，但由于以現(xiàn)時(shí)價(jià)格計(jì)量收入，以歷史成本計(jì)量費(fèi)用，此時(shí)成本并未真正得到回收，結(jié)果必然高估企業(yè)收益。

（二）不能保證企業(yè)固定資產(chǎn)的更新，從而使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力削弱。在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，按歷史成本計(jì)提的折舊費(fèi)小于更新固定資產(chǎn)需要的金額。由于不能保證固定資產(chǎn)的重置，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模會(huì)不斷萎縮，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力相應(yīng)削弱。

（三）無(wú)法正確反映投入資本的保全情況。企業(yè)所有者投資的目的主要是獲取收益，而資本保全是其前提條件。由于按歷史成本原則計(jì)量的資產(chǎn)賬面價(jià)值低于報(bào)告期的現(xiàn)時(shí)價(jià)值，形成少計(jì)費(fèi)用和虛增收益，還要按虛增的收益多交所得稅和支付股利，最后必然會(huì)形成虛盈實(shí)虧的情況，進(jìn)而使企業(yè)所有者的產(chǎn)權(quán)資本受到侵蝕。

（四）由于會(huì)計(jì)報(bào)表提供企業(yè)虛假的盈利能力和償債能力，據(jù)此作出的決策會(huì)導(dǎo)致嚴(yán)重的失誤。

三、消除物價(jià)變動(dòng)影響的對(duì)策

由于當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)管理與會(huì)計(jì)核算水平較低，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不平衡，國(guó)家宏觀調(diào)控機(jī)制及有關(guān)法規(guī)尚待健全，財(cái)政比較困難，我國(guó)不具備以某種物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式取代現(xiàn)行會(huì)計(jì)的條件，但在稅法允許的范圍內(nèi)可以采取某些傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法減輕或消除物價(jià)變動(dòng)的影響，在物價(jià)上漲不能抑止且呈惡化狀態(tài)的情況下，在以歷史成本會(huì)計(jì)模式編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上，可以提供物價(jià)變動(dòng)影響的補(bǔ)充報(bào)表與信息。

（一）存貨流動(dòng)計(jì)價(jià)依照后進(jìn)先出法。在現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，絕大多數(shù)企業(yè)采用先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法進(jìn)行存貨流動(dòng)的計(jì)價(jià)。在物價(jià)變動(dòng)較為劇烈的情況下，如果存貨流動(dòng)速度很快，上述方法基本上能與存貨流動(dòng)的實(shí)際情形取得一致。但是，如果物價(jià)迅速上漲，存貨流動(dòng)速度又較慢，便會(huì)發(fā)生用以前較低的存貨成本與當(dāng)前較高的銷售收入相配比的情況，導(dǎo)致收益虛增。

（二）固定資產(chǎn)折舊采用依經(jīng)濟(jì)壽命計(jì)算的加速折舊法?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊一般采用直線法，使用年限按物理性能決定的實(shí)際可使用年限計(jì)算，在物價(jià)上漲和技術(shù)進(jìn)步的影響下造成資本補(bǔ)償不足，固定資產(chǎn)實(shí)物更新困難。針對(duì)這種情況，可以考慮采用依經(jīng)濟(jì)壽命計(jì)算的加速折舊法。所謂依經(jīng)濟(jì)壽命計(jì)算的加速折舊法是指在最優(yōu)更新期的（固定資產(chǎn)平均成本達(dá)到最低的時(shí)間間隔）前半期以較高折舊率提折舊，后半期逐步降低的特點(diǎn)，從而推遲或少繳納一部分所得稅款，盡快回收投資。由于全期所得稅額是用名義貨幣來(lái)表現(xiàn)的，在物價(jià)上漲時(shí)，所得稅額將逐期遞增，貨幣購(gòu)買力則逐期減少。所以，這種做法在物價(jià)上漲期間，可以在一定程度上保證企業(yè)通過(guò)推遲或少繳所得稅的方法加速回收資本，以保持生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力，解決資產(chǎn)賬面價(jià)值偏低，轉(zhuǎn)銷的成本與費(fèi)用偏低，收益偏高的問(wèn)題。

（三）實(shí)行物價(jià)變動(dòng)補(bǔ)償基金，初步解決物價(jià)變動(dòng)引起的成本補(bǔ)償不足、利潤(rùn)虛增、資金流失等問(wèn)題。企業(yè)在建立物價(jià)變動(dòng)補(bǔ)償基金時(shí)，可根據(jù)具體情況，在下列方法中任選一種進(jìn)行：（1）提取綜合物價(jià)變動(dòng)補(bǔ)償基金。以產(chǎn)品成本為計(jì)提的基數(shù)，以綜合的物價(jià)指數(shù)為計(jì)提率進(jìn)行計(jì)提。另外，還可進(jìn)一步按固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用與材料費(fèi)用及其他有關(guān)費(fèi)用在成本中的比重，分為固定資產(chǎn)物價(jià)變動(dòng)補(bǔ)償基金和流動(dòng)資產(chǎn)物價(jià)變動(dòng)補(bǔ)償基金。（2）提取特種物價(jià)變動(dòng)補(bǔ)償基金。以各項(xiàng)資產(chǎn)所耗金額為基礎(chǔ)，以各該項(xiàng)資產(chǎn)的物價(jià)變動(dòng)幅度為計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)提。提取特種物價(jià)變動(dòng)補(bǔ)償基金主要基于以下兩方面的考慮：一是影響企業(yè)資金補(bǔ)償不足的主要是企業(yè)耗量大，漲價(jià)幅度也較大的資產(chǎn)，而對(duì)那些耗用量小或漲價(jià)幅度較小的資產(chǎn)，則可忽略不計(jì)；二是我國(guó)物價(jià)總指數(shù)的上升幅度與一些特種商品物價(jià)指數(shù)上升幅度差別很大，如一些初級(jí)產(chǎn)品價(jià)格上漲幅度，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于綜合上漲水平，所以，對(duì)這些特殊資產(chǎn)的耗費(fèi)，應(yīng)予以特別的考慮。（3）綜合物價(jià)變動(dòng)補(bǔ)償基金與特種物價(jià)變動(dòng)補(bǔ)償基金結(jié)合提取。按第（1）種方法提取綜合物價(jià)變動(dòng)補(bǔ)償基金。對(duì)物價(jià)上漲水平有較大區(qū)別的資產(chǎn)，按其特種物價(jià)指數(shù)和耗用金額針對(duì)具體情況進(jìn)行補(bǔ)充計(jì)提。

（四）物價(jià)變動(dòng)不能抑止，而且物價(jià)上漲的幅度又較大，就必須考慮實(shí)行物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)，至少應(yīng)考慮反映物價(jià)變動(dòng)的影響。

四、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的基本模式

物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式的選擇，應(yīng)考慮物價(jià)變動(dòng)的特點(diǎn)。由于我國(guó)幅員遼闊，經(jīng)濟(jì)發(fā)展很不平衡，以致企業(yè)受物價(jià)變動(dòng)的影響程度存在很大差異。我們應(yīng)當(dāng)根據(jù)我國(guó)的實(shí)際，設(shè)計(jì)我國(guó)的物價(jià)變動(dòng)模式。根據(jù)我國(guó)的情況，歷史成本會(huì)計(jì)模式仍然是基本的財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)，對(duì)于提供物價(jià)變動(dòng)影響的補(bǔ)充報(bào)表或補(bǔ)充信息，則可考慮“兩種資本保持觀念并舉，三種模式并存”的混合模式。具體地說(shuō)：（1）大型金融企業(yè)可實(shí)行一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)，于會(huì)計(jì)年度終了按現(xiàn)行購(gòu)買力重新編制基本財(cái)務(wù)報(bào)表。金融性企業(yè)的資產(chǎn)主要是貨幣性的，因而可以實(shí)行一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)，以便比較真實(shí)地揭示企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況的經(jīng)營(yíng)成果。（2）資本密集型大企業(yè)可以實(shí)行現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)，于會(huì)計(jì)年度終了按現(xiàn)行成本重編基本財(cái)務(wù)報(bào)表。一般來(lái)說(shuō)，資本密集企業(yè)的機(jī)器設(shè)備占總資產(chǎn)的比重較大，這些設(shè)備一經(jīng)投入使用，很少有拆除變賣的可能，在短期內(nèi)也不可能重置，所以，按現(xiàn)行成本也即對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行重估價(jià)較為恰當(dāng)。因此，在固定資產(chǎn)凈值占總資產(chǎn)半數(shù)以上的大型資本密集企業(yè)，有必要實(shí)行現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)。（3）勞動(dòng)密集型大企業(yè)，可以實(shí)行簡(jiǎn)化的重置成本會(huì)計(jì)，于會(huì)計(jì)年度終了按重置成本重新編制基本財(cái)務(wù)報(bào)表。這種企業(yè)的資產(chǎn)總額中，固定資產(chǎn)的比重較小，并且以房屋建筑物為主，存貨比重很大，重置可能性大，仍易在市場(chǎng)上找到同類的商品。因此采用重置成本會(huì)計(jì)較為適宜。（4）其他企業(yè)也要本著成本效益原則，提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性原則和維護(hù)企業(yè)資本不受侵蝕的原則，選擇某種簡(jiǎn)化的物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式。