褚寶萍

義務(wù)教育是國民教育的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。從義務(wù)教育產(chǎn)品的經(jīng)濟學(xué)性質(zhì)來看，義務(wù)教育具有外部收益性，義務(wù)教育階段的社會收益率高于其他階段的教育，同時，義務(wù)教育的投資回報具有長期性的特征，使得人們對義務(wù)教育的經(jīng)濟效益往往認識不足，極易導(dǎo)致短期化社會行為，產(chǎn)生義務(wù)教育供給與需求之間的矛盾。目前，我國將義務(wù)教育劃分為“收費”和“免費”兩種。隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，在《中華人民共和國義務(wù)教育法》實施20年后，教育部發(fā)布的《中國全民教育國家報告》提出，力爭到2010年在全國農(nóng)村地區(qū)全部實行“免費義務(wù)教育”，2015年在全國普遍實行“免費義務(wù)教育”，使義務(wù)教育逐步成為名副其實的免費義務(wù)教育。因此有必要研究義務(wù)教育成本管理，更新觀念，建立相關(guān)的制度，以便更好地配置公共資源，提高公共資金的使用效益。

一、義務(wù)教育成本的特點

（一）義務(wù)教育成本是完全成本

完全成本是相對于變動成本而言，最初在企業(yè)中提出和應(yīng)用，不僅包括了制造成本的部分，還將期間費用也納入成本核算范圍。采用完全成本在客觀上會刺激生產(chǎn)的發(fā)展，因此目前企業(yè)已基本上采用變動成本法，即使用“制造成本”核算企業(yè)的生產(chǎn)成本。在義務(wù)教育中，義務(wù)教育的管理活動與教育服務(wù)活動難以區(qū)分，用完全成本概念來核算義務(wù)教育成本，能真實地反映教育服務(wù)耗用的材料、人工費以及為組織和管理教育服務(wù)活動所發(fā)生的管理費用。

（二）小學(xué)教育成本核算期以教學(xué)周期為主

成本核算期指成本核算的時間范圍，即每間隔多長時間計算一次成本。為便于學(xué)校教育成本核算和控制，及時提供相關(guān)會計信息，應(yīng)以教學(xué)周期為義務(wù)教育成本核算期，每年計算兩次教育成本，即每年7—12月和1—6為教育成本核算期。同時為有利于財政預(yù)算決算和下一年度教育經(jīng)費的預(yù)算列支，小學(xué)教育成本可同時輔助會計核算期，核算學(xué)年成本。

（三）以生均成本為教育成本核算的計算對象

成本核算對象就是歸集各種費用的對象，或者說是成本歸屬的對象。學(xué)年成本是教育部門一年進行教育活動所耗費的教育資源的總價值，但不包括家長支出在內(nèi)的社會成本，也不包括教育行政費用在內(nèi)的政府成本。它的單位成本是每個在校生的學(xué)年成本，即生均學(xué)年成本。以生均學(xué)年成本作為成本核算的基本單位符合政府、家長、投資者對教育成本信息的需要。

（四）義務(wù)教育成本呈現(xiàn)階梯式變化

義務(wù)教育產(chǎn)品屬于準公共產(chǎn)品，隨著受教育者人數(shù)的增加，義務(wù)教育成本呈現(xiàn)上升且階梯狀趨勢（圖1），即在一個班級未達到預(yù)定額度前，增加學(xué)生會增加一定的支出，當(dāng)學(xué)生人數(shù)超過一個班的限度，必須增加新班級時，義務(wù)教育成本會上升，包括教師配備的增加、教育設(shè)施的增加等。從邊際成本看，又表現(xiàn)為義務(wù)教育的生均邊際成本在一定范圍內(nèi)是下降的，但隨著班級規(guī)模超過某一點后，這一成本又趨于上升。因此，義務(wù)教育存在著最優(yōu)成本問題，可以通過教育成本管理來優(yōu)化。

二、義務(wù)教育成本管理現(xiàn)狀

（一）義務(wù)教育成本意識薄弱

長期以來，由于人們觀念上的認識和計劃經(jīng)濟體制的影響，視義務(wù)教育為消費和福利，教育經(jīng)費采取政府撥款、國家全包的辦法，教育投入不計算成本，也難計算成本，使得教育部門既無提高資源利用率的動力，又無提高教育效率的外在力。

（二）義務(wù)教育核算制度存在誤區(qū)

從成本核算的要求看，我國現(xiàn)行學(xué)校會計制度存在著以下兩個問題：一是不能全面地反映教育資源耗費。在我國現(xiàn)行學(xué)校會計核算體系下，資源的耗用不通過資產(chǎn)賬戶，即采用政府與非營利組織會計核算制度將其直接記入收支賬戶，不設(shè)“成本”賬戶，將“支出”和“成本”作為一個概念。二是現(xiàn)行學(xué)校會計制度與學(xué)校教育成本核算的要求相背離，不利于反映完全的教育成本。表現(xiàn)為：首先學(xué)校是事業(yè)單位，執(zhí)行的是事業(yè)單位會計制度，按收付實現(xiàn)制進行收支核算。其次會計報表里的數(shù)據(jù)不是按配比原則得到的，僅僅是一種現(xiàn)金流入及流出的表象，并不能真正說明義務(wù)教育成本問題。再次現(xiàn)行教育部門會計核算不區(qū)分資本支出和收益支出，對于購建的教學(xué)設(shè)備支出都是一次性列入當(dāng)年教育成本，造成當(dāng)年教育成本偏高；同時不存在固定資產(chǎn)計提折舊、和土地等無形資產(chǎn)攤銷。

（三）缺乏有效的義務(wù)教育成本管理

隨著“九年義務(wù)教育”的深入、人口的增加、教育素質(zhì)提升的需求，必將導(dǎo)致受教育的學(xué)生總?cè)藬?shù)增加，受教育年限的延伸，資本、設(shè)備的增加以及學(xué)生教育經(jīng)費的不斷提高。而物價上升等因素，將會促使教育投資自然的增長，義務(wù)教育成本增加的趨勢。因此，必須分析影響義務(wù)教育成本的各種因素及其程度，搞好義務(wù)教育成本預(yù)測、決策、控制和考核。而目前對于義務(wù)教育成本的管理還只是集中在表面能預(yù)測（財政預(yù)決算）和事后核算上，缺乏一套科學(xué)有效的義務(wù)教育成本管理系統(tǒng)，來保障教育經(jīng)費的合理分配和使用。

三、義務(wù)教育成本管理對策

（一）設(shè)計獨立的義務(wù)教育成本核算制度

根據(jù)義務(wù)教育特點，設(shè)計獨立的義務(wù)教育成本核算制度，從會計準則、會計基礎(chǔ)、會計賬戶等方面的設(shè)計上體現(xiàn)學(xué)校的屬性以及這種屬性對會計核算所提出的內(nèi)在要求。通過設(shè)置制度，規(guī)范義務(wù)教育成本核算，有利于不同地區(qū)不同學(xué)校義務(wù)教育成本的比較，從而促進教育公平。

（二）強化義務(wù)教育管理成本意識

強化義務(wù)教育成本意識意味著學(xué)校管理人員對成本管理和控制有足夠的重視，把優(yōu)化義務(wù)教育成本的工作從管理部門擴展到其它各個部門，形成全員式成本管理格局。首先更新成本效益觀念，在市場經(jīng)濟環(huán)境下，義務(wù)教育成本管理工作應(yīng)實現(xiàn)由傳統(tǒng)的“節(jié)約、節(jié)省”觀念向現(xiàn)代效益觀念轉(zhuǎn)變，以一種新的認識觀——成本效益觀念看待成本及其控制問題。其次樹立多動因理論的義務(wù)教育成本管理觀念，在分析有關(guān)各種成本動因的基礎(chǔ)上，開辟和尋找義務(wù)教育成本控制的新途徑。

（三）進行科學(xué)的義務(wù)教育成本預(yù)測

義務(wù)教育成本最大的瓶頸是資金問題，因此，必須在現(xiàn)行的財政預(yù)決算基礎(chǔ)上認真作好成本預(yù)測，對有限的教育資源進行合理分配和使用，促進教育公平的實現(xiàn)。根據(jù)義務(wù)教育成本特點和大量的經(jīng)濟信息資料，對影響義務(wù)教育成本的各種因素進行分析，選擇適當(dāng)?shù)念A(yù)測方法，對義務(wù)教育成本的未來發(fā)展趨勢或狀況進行估計，為學(xué)校的決策和制定改革發(fā)展規(guī)劃服務(wù)，以提高學(xué)校綜合效益。

（四）加強義務(wù)教育財務(wù)管理隊伍建設(shè)

學(xué)校財務(wù)管理人員的數(shù)量、結(jié)構(gòu)、理論知識和技術(shù)水平、資源整合利用能力會影響管理質(zhì)量，進而影響到義務(wù)教育質(zhì)量、教育資源的管理效率。為適應(yīng)學(xué)校教育成本管理的要求，必須加大義務(wù)教育財務(wù)管理隊伍建設(shè)，設(shè)置相應(yīng)崗位，適時地更新和充實財務(wù)管理人員，及時進行相關(guān)的專業(yè)知識培訓(xùn)，從整體提高財務(wù)管理人員隊伍。