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試論財政分權(quán)下我國地方政府間稅收競爭規(guī)制

2010-06-26 06:26:00
地方財政研究 2010年8期
關(guān)鍵詞:優(yōu)惠稅收競爭

劉 慧

(中南財經(jīng)政法大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院,武漢 430074)

一、我國地方政府間稅收競爭問題的現(xiàn)狀及效應(yīng)分析

(一)地方政府間稅收競爭問題理論分析

稅收競爭是指具有利益獨立性的一級政府采用稅收或非稅收手段,以達(dá)到吸引本地區(qū)以外稅收資源或阻止本地區(qū)稅收資源流出的政府自利行為。地方政府間稅收競爭是各級地方政府在力圖不削弱稅收管轄權(quán)的前提下通過加強稅收工具運用來適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展趨勢和促進(jìn)本地區(qū)經(jīng)濟增長。對地方政府而言,稅收競爭是財政逐步分權(quán)化的必然產(chǎn)物。

西方經(jīng)濟學(xué)關(guān)于研究稅收競爭的效應(yīng)的理論主要有正反兩個方面。首先,正方以蒂布特(Tiebout,1956)模型為代表,他指出,居民“用腳投票”向地方政府施壓,迫使地方政府提供最優(yōu)的財政收支組合,提高公共服務(wù)效率。另外,威爾森(Wilson,1999)通過歸納,在幾種具體情況下對競爭效率進(jìn)行了闡述。反方則以奧茨(Oates)等為代表。他認(rèn)為:稅收競爭的結(jié)果很可能會導(dǎo)致地方公共服務(wù)水平低于效率水平。為了吸引外資,地方政府維持的公共財政支出水平低于邊際收益等于邊際成本所決定的水平,尤其是那些與企業(yè)投資無關(guān)的公共支出項目。

但在中國,至少有兩個方面使中國的財政分權(quán)體制有別于西方國家:(1)受戶籍制度的影響,人口跨地區(qū)流動受到很大限制,無法“用腳投票”對地方政府產(chǎn)生壓力。(2)地方政府官員由上級政府任命,上級政府制定的以經(jīng)濟發(fā)展為核心的政績考核,能夠?qū)Φ胤秸纬删薮笳螇毫?,且遠(yuǎn)大于來自本地居民“用手投票”的壓力。因此,主流的財政分權(quán)理論是否適合于中國的實際,目前還存在很大的爭議。但是,不少國內(nèi)學(xué)者通過對政府間稅收競爭的實證分析后發(fā)現(xiàn),政府間稅收競爭是有害的。他們認(rèn)為:各地區(qū)為了吸引投資,爭相降低稅率,給予各種稅收優(yōu)惠政策,降低本國和本地應(yīng)得的利益,因而將這種不計后果的競爭稱為“底線競爭”,其實質(zhì)就是惡性競爭。

(二)我國政府間稅收競爭現(xiàn)狀

改革開放以來,政治上的分權(quán)與財政上的讓利使地方財政利益日益凸顯,中央和地方政府間財政關(guān)系經(jīng)歷了1980年、1985年、1988年和1994年四次重大改革??偟内厔菔窃谥醒爰瘷?quán)的前提下賦予地方政府適當(dāng)?shù)呢斦灾鳈?quán)。其中,最重要的是1994年的分稅制改革,使我國走向了真正意義上的財政分權(quán)的道路。隨著財政分權(quán)的推進(jìn),地方政府不再僅僅是一個縱向依賴的行政組織,而逐漸成為一個具有獨立經(jīng)濟利益目標(biāo)和資源配置權(quán)限的公共部門,稅收競爭本身就是地方政府運用中央賦予的資源配置權(quán)追求自身經(jīng)濟利益目標(biāo)的過程??梢哉f,1994年分稅制改革穩(wěn)固地確立了促成我國地方政府間稅收競爭的利益格局。

地方政府間的稅收競爭也可以稱之為橫向稅收競爭,主要是對納稅環(huán)節(jié)、納稅地點的爭論。自財政分權(quán)改革以來,各級政府以各種規(guī)范或不規(guī)范的稅收優(yōu)惠措施吸引投資曾一直是最為有力的競爭手段。在中央頻繁的減免稅清查之下,越權(quán)肆意減免稅已不是當(dāng)前地方政府間稅收競爭的主要方式,但過多過亂的稅收優(yōu)惠政策的存在仍然為地方政府違規(guī)行為提供了手段。從實際情況來看,當(dāng)前各地方政府主要采取其他方式進(jìn)行變相的稅收優(yōu)惠,譬如,先征后返、稅收獎勵、財政補貼、低價甚至無償出讓土地、基礎(chǔ)設(shè)施配套、減免費、包稅和買稅等。

(三)我國地方政府間稅收競爭的效應(yīng)分析

適度的政府間稅收競爭可以充分調(diào)動各地區(qū)的積極性,使得參與稅收競爭的地區(qū)擴大稅基、降低稅率,吸引外來資金、技術(shù)、人才等資源和經(jīng)濟活動,從而促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展。同時,我們也應(yīng)看到,在地區(qū)利益的驅(qū)使下,一些地方政府為了吸引外資,通過各種不當(dāng)方式與其他地區(qū)進(jìn)行過度的稅收競爭,這勢必會演變成稅收摩擦,引起稅收沖突。對于這種過度的稅收競爭,歐盟和OECD稱之為“有害的稅收競爭”①OECD會議.有害的稅收競爭:一個全球性問題.1998.4.。本文主要討論其產(chǎn)生的負(fù)效應(yīng)。

1.侵蝕稅基,降低公共服務(wù)水平。政府間稅收競爭的一個主要手段是降低實際有效稅率以吸引資本、勞動力及技術(shù)等生產(chǎn)要素,或者是通過稅收返還等方式間接進(jìn)行。這些競爭必然會侵蝕稅基,造成各級政府稅收收入的流失,進(jìn)而降低政府提供公共產(chǎn)品及公共服務(wù)的效率和規(guī)模水平。在缺乏良好的協(xié)調(diào)機制或者適當(dāng)約束的情況下,政府間稅收競爭將是一場“囚徒困境”式的博弈,最終稅率將降至缺乏效率的較低水平,所有轄區(qū)政府都會從降低稅率中受損,全社會的福利將會達(dá)到最低,也就是集體的非理性。政府將無法為必要的公共產(chǎn)品籌資,造成公共產(chǎn)品供給不足,地區(qū)福利水平下降。

2.造成了大量稅收收入流失,隱藏著巨大的財政風(fēng)險。正如“囚徒困境”所示,地方政府為吸引外來投資而競相實施優(yōu)惠政策必然導(dǎo)致集體的非理性,最后的結(jié)果是全社會的稅收收入的流失。這可能會造成地方政府財政上出現(xiàn)困難,而且越是落后地區(qū)財政上的困難往往會越大。甚至于地方政府得到的實際稅收收入不及為吸引投資而投入的特定支出,導(dǎo)致邊際稅收支出額長期大于邊際稅收收入額,隱藏著巨大的財政風(fēng)險。

3.違背了稅負(fù)公平原則。政府間惡性稅收競爭破壞了依法納稅的環(huán)境,加劇了區(qū)域經(jīng)濟的非均衡發(fā)展。在不平等基礎(chǔ)上的稅收競爭不僅不利于地區(qū)間優(yōu)勢互補式的協(xié)調(diào)發(fā)展,反而會形成嚴(yán)重的“馬太效應(yīng)”,加劇地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的不平衡。各地自行制定的過多、過濫的減免優(yōu)惠,為了吸引外資和外地企業(yè)而實施的差別稅收待遇導(dǎo)致企業(yè)間的稅收不公平,抑制了其他企業(yè)投資的積極性。

4.造成公共性支出的減少。在一個國家的資本供給缺乏彈性的情況下,資本品是一種稀缺資源,也是政府間稅收競爭的主要對象,為吸引資本品的投入,政府將會加大特定支出的投入來吸引投資。在轄區(qū)收入總量一定的情況下,必然會忽略服務(wù)于居民的一般公共產(chǎn)品(如教育、醫(yī)療等)的供給,造成均等化公共支出的減少,降低了公共服務(wù)的水平。

二、我國政府間稅收競爭的規(guī)制分析

目前我國的政府間稅收競爭在某些方面存在著惡性稅收競爭。因此,需要采取必要的措施對政府間的惡性稅收競爭進(jìn)行規(guī)制,從而揚長避短,使政府間稅收競爭步入良性軌道。這里主要從兩種思路尋找突破口。

(一)激勵與懲罰制度的建立——基于兩地區(qū)的“囚徒困境”博弈模型

在關(guān)于橫向稅收競爭的博弈分析中①這里主要對博弈雙方地位對等的地方政府間稅收競爭作博弈分析。,我們主要假定博弈雙方非稅負(fù)因素相同,從而推導(dǎo)出類似“囚徒困境”的完全信息靜態(tài)博弈的納什均衡。當(dāng)然實際并不是如此簡單,在這只是作理論上的探討。

總體來看,地方政府在自身利益的驅(qū)動下,為了發(fā)展本地經(jīng)濟,選擇何種稅收優(yōu)惠政策,都具有主體間行為的獨立性。但稅收優(yōu)惠須有一定的合理限度,理論上講,在稅收競爭中,地區(qū)提供稅收優(yōu)惠所得到的全部溢出效應(yīng)至少應(yīng)等于為此所付出的成本,若達(dá)到這一均衡點,就意味著整個地區(qū)的凈收益達(dá)到最優(yōu)狀態(tài)。地區(qū)提供稅收優(yōu)惠的成本主要是本地區(qū)財政收入的損失。當(dāng)二者相等時,地區(qū)實施的稅收優(yōu)惠政策達(dá)到最優(yōu),此時的稅收優(yōu)惠有助于資本在全國范圍內(nèi)的合理配置,即稅收競爭的正效應(yīng)得以發(fā)揮,也是國家認(rèn)同且鼓勵的地方稅收競爭。

但是,在地區(qū)間經(jīng)濟競爭加劇的局面下,一些地區(qū)不免會實施過于優(yōu)惠的稅收政策,造成明顯投資優(yōu)勢來吸引外來資本或其他流動性強的經(jīng)濟活動,給其他地區(qū)帶來了負(fù)的外部效應(yīng):侵蝕稅基、扭曲資本的流動方向、增加了稅收成本等。面對一地區(qū)實行過于優(yōu)惠的稅收政策所產(chǎn)生的負(fù)外部效應(yīng),其他地方政府的選擇只有兩種:一是保持原有的正常稅收優(yōu)惠政策,二是也采取與之相對應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。對此,可以用一個簡單的博弈模型②此處假設(shè)甲地和乙地的政府決策者都是理性經(jīng)濟人,并且同時采取行動。來分析為吸引流動性資源與經(jīng)濟活動,地方政府間展開稅收競爭的情形,見圖1所示:

圖1 政府間稅收競爭的博弈分析

通過分析,我們得出了一個占有策略均衡,即(過于優(yōu)惠,過于優(yōu)惠),在這個均衡中,雙方得到(-2,-2)的利益。但從集體利益來看,(正常優(yōu)惠,正常優(yōu)惠)才是一個符合集體理性的最優(yōu)決策,因為此時雙方會得到(4,4)的利益,但是這個均衡是不穩(wěn)定的。雙方追求利益最大的動機會隨時將這個均衡打破,恢復(fù)到占有策略均衡,概括的說,往往個體的理性會導(dǎo)致集體的非理性,各地方政府間的這種稅收政策趨同化實際上使各方的行為都陷入了“惡性地方稅收競爭”的怪圈。這表明雙方稅收優(yōu)惠大戰(zhàn)的結(jié)果是都采取過于優(yōu)惠的稅收政策,結(jié)果雙方都受損,反過來,正常的稅收競爭反而會使雙方獲益。

于是,解決這個博弈的途徑有兩種:一是合作,這時往往達(dá)到集體理性,雙方都獲得(4,4)的利益,但是這種狀態(tài)往往是不穩(wěn)定的。二是建立一種制度,以懲罰那些實行惡性競爭政策的地區(qū)來消除這種具有明顯負(fù)外部性的行為。假設(shè)有一外部力量介入,使得實行過于優(yōu)惠稅收政策的地區(qū)得不到激勵,即當(dāng)一地區(qū)實行正常優(yōu)惠,另一地區(qū)實行過于優(yōu)惠稅收政策,能夠?qū)笳哂枰詰土P,使得他的收益低于實行正常優(yōu)惠政策。見圖2所示:

圖2 修正的政府間稅收競爭博弈分析③即建立一種懲罰惡性競爭行為來消除所引起的明顯的負(fù)外部性的制度后,所得出的政府間稅收競爭博弈分析。

通過分析,我們得出了一個占有策略均衡,即(正常優(yōu)惠,正常優(yōu)惠),在這個均衡中,雙方得到(4,4)的利益,實現(xiàn)了集體的理性,達(dá)到了雙贏的效果。主要原因是建立了這樣一種機制,他能夠?qū)盒愿偁幍貐^(qū)的過于優(yōu)惠稅收政策進(jìn)行懲罰,但是在實際操作中,如何建立這種機制,還需實踐上的探討。

(二)稅收協(xié)調(diào)機制——地方政府間稅收競爭協(xié)調(diào)問題的國際借鑒

西方國家在政府稅收競爭方面形成了有效的稅收協(xié)調(diào)機制或者完善的轉(zhuǎn)移支付制度,但因為中國的財政體制與西方存在差異,簡單復(fù)制遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能達(dá)到好的效果,這里本文主要對美國的橫向稅收協(xié)調(diào)作簡要介紹。美國從一開始就是一個典型的競爭性聯(lián)邦制國家,它的稅收自主權(quán)完全下放,由于各地方轄區(qū)擁有差不多完全的稅收自主權(quán),所以競爭非常激烈。美國激烈的地方政府間稅收競爭不可避免地引致了許多嚴(yán)重的稅收問題,例如稅源、稅基沖突問題、抵免問題、重復(fù)征稅問題、爭取有錢納稅人流入問題、州際貿(mào)易稅收問題、對非居民的征稅問題、稅務(wù)管理問題等等。

但是美國激烈的稅收競爭并沒有扭曲稅制結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟的發(fā)展,影響各地區(qū)的協(xié)調(diào)發(fā)展和中央與地方政府間關(guān)系的穩(wěn)定,原因是有著很好的稅收協(xié)調(diào)機制。主要對橫向協(xié)調(diào)做簡要介紹,它分為兩類:一類是州際組織協(xié)調(diào)。包括:(1)稅務(wù)管理協(xié)會的協(xié)調(diào)。稅務(wù)管理協(xié)會是一個由來自50個州及哥倫比亞特區(qū)及紐約市的稅務(wù)機關(guān)組成的非贏利性機構(gòu),它組織專家撰寫研究報告、進(jìn)行信息交換、從事具體協(xié)調(diào)、培訓(xùn)、召開會議等工作。(2)跨州稅收委員會的協(xié)調(diào)。這是一個依據(jù)《稅收的統(tǒng)一所得條例》和《跨州稅收協(xié)議》進(jìn)行稅收協(xié)調(diào)的管理機構(gòu),主要從事跨州交易征稅的協(xié)調(diào)。(3)其他組織的稅收協(xié)調(diào)。如州稅收委員會的協(xié)調(diào)、稅務(wù)管理協(xié)會的協(xié)調(diào)、財產(chǎn)稅協(xié)會的協(xié)調(diào)等等。這些組織都是由納稅人組織和州稅務(wù)機關(guān)聯(lián)合組成的,目的是為了促進(jìn)州稅收的統(tǒng)一性和一致性。第二類是通過合作協(xié)議或雙邊交換協(xié)議的協(xié)調(diào),如由45個州執(zhí)行的《統(tǒng)一信息交換協(xié)議》,部分州與州之間簽定的雙邊交換協(xié)議。這些協(xié)議可以保證納稅人收入來源的一致性以及計算抵免的正確性。還有一種是轉(zhuǎn)移支付方式協(xié)調(diào)。為了減輕政府的財政壓力,平衡地區(qū)財政能力的差異,美國還通過補助撥款方式進(jìn)行稅收協(xié)調(diào),如州對地方的撥款、地方政府內(nèi)部的補助撥款等等。

美國各級政府之所以能各司其職,并行不悖,根本原因就是有一套完善的地方政府間稅收競爭制度框架以及完善的協(xié)調(diào)機制。下面以博弈論模型來討論一下理想情況下協(xié)調(diào)機制的運行機理。

如果博弈對象有兩個以上,且一個地區(qū)在選擇自己的稅收優(yōu)惠時都假定其他地區(qū)所選擇的稅收優(yōu)惠是既定的。這樣一種均衡其實是納什均衡,其中稅收優(yōu)惠的指標(biāo)可以用實際稅率表示①這里的實際稅率指的是政府實行稅收優(yōu)惠后所折算出的實際稅率。,是一種策略變量。納什均衡經(jīng)常被用于非合作均衡研究,即在不考慮自己的政策對別人的影響和反饋的條件下,怎樣達(dá)到均衡。下面介紹比較簡化的納什均衡模型。

假設(shè)有N個地區(qū)作為博弈主體,每個地區(qū)都可以用代表性廠商表示,且廠商只生產(chǎn)一種商品。生產(chǎn)要素中資本為可變要素,其他例如勞動、土地等是固定不變的。Fi(ki)是ki的生產(chǎn)函數(shù)。資本的邊際報酬為kiFi'(ki),將其作為該地區(qū)資本要素的報酬,則其他固定資本的報酬為Fi(ki)-kiFi'(ki)。由于地方政府要提供公共商品,在假設(shè)前提下,該單一商品可用于提供公共商品。用gi表示該地公共商品的提供,用ti表示該地的實際稅率。則該地的資本凈報酬為kiFi'(ki)-tiki,資本凈報酬率Fi'(ki)-ti,用m表示,因此可得以下公式:

Σki=K(K 為常數(shù),表示資本總量不變;i=1,2,3…)

下面主要研究常數(shù)K如何在N個地區(qū)之間分配,以及各地適合的實際稅率ti。

設(shè)各地區(qū)資本的分配比率為Ai,ΣAi=1,則各地區(qū)分配的資本ki=AiK??傎Y本的凈報酬mK,則各地區(qū)的資本凈報酬mAiK。一個地區(qū)總的可支配收入是固定生產(chǎn)要素收入和資本收入之和,用Yi表示。

設(shè)i地區(qū)居民的效用函數(shù)Ui(Yi,gi),則該地區(qū)的納什均衡模型為:

由上述模型分析可以在已知博弈主體的一些相關(guān)數(shù)據(jù)的前提下,得出各博弈地區(qū)的最優(yōu)實際稅率,即各地區(qū)的稅收優(yōu)惠指標(biāo)。在這個多地區(qū)模型中,各地區(qū)的實際有效稅率決定都取決于本身的一些因素和其他地區(qū)實際稅率對本地區(qū)的影響,各地區(qū)間一直在動態(tài)的博弈過程中相互影響,最終有可能達(dá)到一種均衡,在均衡狀態(tài)下,各地區(qū)的稅率確定都是最佳的。在實踐中,由于信息不對稱以及財稅體制的缺陷,各地區(qū)往往難以達(dá)到最優(yōu)實際稅率的確定,也難以達(dá)到總資本的合理分配。這時候建立一個信息共享的稅收協(xié)調(diào)機制成為規(guī)范政府間稅收競爭問題的一個突破口。但是具體實施中,仍需要其他配套措施的跟進(jìn),如完善的信息交換平臺,良好的法制環(huán)境等。

三、規(guī)范我國政府間稅收競爭問題的政策建議

(一)深化稅制改革,完善轉(zhuǎn)移支付制度

1.深化稅制改革。一是適度擴大地方稅權(quán),完善地方稅體系為地方政府發(fā)展與調(diào)控地方經(jīng)濟提供必要的稅收手段,并努力提高稅收競爭手段的規(guī)范性。二是推進(jìn)地方稅收征管改革,應(yīng)嚴(yán)格地方稅收征管,防止漏征漏管,減少由于各地征管力度不一造成的稅負(fù)不公;取消制定稅收稽查硬性計劃指標(biāo)的行為,強化稅收稽查職能,凈化征納秩序。三是及時清理與合理調(diào)整稅收優(yōu)惠政策提高優(yōu)惠政策的透明度,并有計劃地調(diào)整稅收優(yōu)惠涉及的稅種范圍,以適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略調(diào)整的要求和規(guī)范稅收競爭秩序。

2.完善轉(zhuǎn)移支付制度。一是加大轉(zhuǎn)移支付力度,實現(xiàn)財政能力的橫向公平。一方面,要加大中央政府對地方的轉(zhuǎn)移支付力度。目前,中央政府的轉(zhuǎn)移支付額度相對較小,特別是過渡期一般性轉(zhuǎn)移支付規(guī)模偏小,不能滿足均衡地區(qū)間財力的要求。例如,美國聯(lián)邦政府支出中約有15%要用于對州和地方政府的轉(zhuǎn)移支付,而州政府財政支出的20%左右是由聯(lián)邦政府財政補助籌資的。另一方面,要加強地方對下級政府的轉(zhuǎn)移支付,特別是省級政府要增加對市縣政府的轉(zhuǎn)移支付。目前,縣級財政特別困難,而自身發(fā)展能力有限,引稅或買賣稅款等問題嚴(yán)重,需要省級政府增加轉(zhuǎn)移支付資金。二是選擇適當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)移支付形式,建立復(fù)合型轉(zhuǎn)移支付模式。一般而言,轉(zhuǎn)移支付主要有三種形式,即一般性轉(zhuǎn)移支付、專項轉(zhuǎn)移支付和特殊性轉(zhuǎn)移支付。就我國近中期的實際情況看,應(yīng)建立一種以一般性轉(zhuǎn)移支付為重點,以專項轉(zhuǎn)移支付相配合,以特殊性轉(zhuǎn)移支付作補充的復(fù)合型轉(zhuǎn)移支付模式。

(二)建立有效的約束機制

1.預(yù)算約束機制和外在約束機制。第一,強化地方人大預(yù)算審批權(quán),尤其是對公共支出安排的決策,讓本地區(qū)居民有機會提出自己的公共產(chǎn)品菜單。第二,建立稅式支出預(yù)算,并同政府直接財政支出統(tǒng)一加以管理,這樣有利于稅收優(yōu)惠的決策權(quán)由地方行政機構(gòu)向人大的轉(zhuǎn)移,進(jìn)而增進(jìn)民主對公共代理人機會行為的制約,納稅人也可借助公開、透明的預(yù)算予以監(jiān)督。另外,加強對地方政府行使課稅權(quán)的監(jiān)督和制約,防止地方政府濫用課稅權(quán)。一種可行的辦法是建立稅收執(zhí)法審計制度,定期對稅收征管者的征管工作進(jìn)行審計,強化對稅收執(zhí)法行為的監(jiān)督與約束。

2.有效的激勵和懲罰機制。委托—代理模型中的代理方需制定出有效的激勵與懲罰機制,對于在地方政府間惡性稅收競爭的行為有明確和嚴(yán)格的懲罰機制,使得博弈中的個人理性和集體理性達(dá)到統(tǒng)一,實現(xiàn)最優(yōu)策略均衡,從而有利于加強對惡性稅收競爭的約束和控制。

(三)促進(jìn)信息公開透明,建立科學(xué)的政府績效考評機制

在多地區(qū)的博弈模型中,要建立一種最優(yōu)的均衡,使各地區(qū)稅率的確定達(dá)到最佳,需要各個地方政府在掌握了全面的信息之后作出的決策。因此,在這一環(huán)節(jié)中,信息充分尤為重要。但目前我國的信息公開制度雖然取得了一定的進(jìn)步,但與這種要求還有一定得距離。應(yīng)建立一種信息共享機制,從而使各地方政府作出正確決策。

計劃經(jīng)濟時代及行政性分權(quán)階段實行領(lǐng)導(dǎo)干部行政任命制,地方社會總產(chǎn)值指標(biāo)、經(jīng)濟增幅、招商引資數(shù)量等成為考核干部政績的主要標(biāo)準(zhǔn),是造成地方政府不正當(dāng)競爭、利益膨脹、重速度輕效益、重形式輕內(nèi)容的重要原因之一。因此,應(yīng)本著局部利益和全局利益、重點任務(wù)和全面工作、短期目標(biāo)和長遠(yuǎn)發(fā)展相結(jié)合的原則,制定全面、科學(xué)的政府政績考核指標(biāo)、考核辦法及激勵措施,并盡可能地形成規(guī)范化的官僚績效考核和升遷制度,要徹底改變片面關(guān)注數(shù)量性經(jīng)濟指標(biāo)的做法,不僅關(guān)注財政收入和GDP的增長情況,而且關(guān)注結(jié)構(gòu)調(diào)整、勞動就業(yè)、居民收入、社會穩(wěn)定等可持續(xù)發(fā)展情況,即依法行政指標(biāo)、社會文明指標(biāo),形成正確的導(dǎo)向,不能引誘或促動官僚追求不正當(dāng)?shù)睦妗?/p>

(四)建立科學(xué)的稅收利益協(xié)調(diào)機制

如果同級地方政府之間以互信互利為基礎(chǔ),彼此交流稅收信息,共同維護(hù)稅收秩序,則有利于走出稅收競爭的“囚徒困境”。但合作的基礎(chǔ)是要建立一個好的制度框架。第一,加強地區(qū)間稅收信息的溝通,全面、及時、準(zhǔn)確地了解稅源的地區(qū)間流動與分布情況,加強合作,共同打擊偷逃稅。第二,建議建立國家協(xié)調(diào)地區(qū)間稅收利益的專門機構(gòu),具體負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)和解決地區(qū)間稅收利益的矛盾與沖突,擬訂有害稅收競爭行為的判斷標(biāo)準(zhǔn)與懲罰措施及方式,并在報全國人大批準(zhǔn)后負(fù)責(zé)具體執(zhí)行。

〔1〕喬寶山.增長與均等的取舍:中國財政分權(quán)政策研究.人民出版社,2002:54-61.

〔2〕陳明藝.我國政府間稅收競爭的制度分析.山西財經(jīng)大學(xué)學(xué)報,2005(4):109-113.

〔3〕葛夕良.地方政府間減稅競爭與協(xié)調(diào)的國際經(jīng)驗研究.經(jīng)濟社會體制比較,2008(1):47-53.

〔4〕王文劍,仉建濤,覃成林.財政分權(quán)、地方政府競爭與FDI的增長效應(yīng).管理世界,2007(3):13-22.

〔5〕劉曄,漆亮亮.當(dāng)前我國地方政府間稅收競爭探討.稅務(wù)研究,2007(5):55-57.

〔6〕楊伊.我國地方稅收競爭的博弈分析及其政策啟示.江西教育學(xué)院學(xué)報(社會科學(xué)),2007(2):25-29.

〔7〕劉蓉,顧曉玲.我國政府間稅收競爭的形成條件、框架及其規(guī)范.稅務(wù)研究,2005(5):7-10.

〔8〕OECD.Harmful Tax Competition:An Emerging Global Issue.Paris:Organisation for Economic Cooperation and Development.1998.Organisation for Economic.

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