周 琪

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步建立，我國教育體制改革進(jìn)一步深入，高等教育的改革在帶給高校一定程度自主權(quán)的同時(shí)，也相應(yīng)地增加了其責(zé)任。財(cái)務(wù)安全成為高校生存和發(fā)展的生命線。如何衡量和規(guī)避高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成為各高校財(cái)務(wù)管理者需要解決的首要問題。

一、高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因

1.高校財(cái)務(wù)狀況失衡

高校財(cái)務(wù)狀況失衡風(fēng)險(xiǎn)，是指一個(gè)高校的財(cái)務(wù)狀況在進(jìn)行中長期平衡的過程中的失衡現(xiàn)象。雖然高校作為事業(yè)單位，在總體財(cái)務(wù)方面與企業(yè)有所不同，不太可能出現(xiàn)因財(cái)務(wù)危機(jī)而破產(chǎn)的情況，但其流動(dòng)資金的短缺可能導(dǎo)致發(fā)不出工資、日常開支困難等情況發(fā)生，由此而產(chǎn)生高校財(cái)務(wù)狀況總體失衡的風(fēng)險(xiǎn)。導(dǎo)致高校財(cái)務(wù)狀況失衡的原因主要有：

（1）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足。隨著高等教育改革的不斷深入，高校開始擁有越來越多的自主權(quán)，同時(shí)也給高校的運(yùn)營帶來了風(fēng)險(xiǎn)。在這樣一種全新的形勢(shì)和背景下，不少高校的管理層還沒有充分認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)。這不僅已經(jīng)給某些高校的運(yùn)營帶來危機(jī)，而且是高校運(yùn)營過程中最大的潛在威脅。

（2）對(duì)“開源”重視不夠。許多高校對(duì)財(cái)政撥款仍有著較強(qiáng)的依賴性，收入渠道比較單一。盡管高校財(cái)政撥款的絕對(duì)額仍在增長，但隨著招生規(guī)模的擴(kuò)大，以及高等教育成本的上升，大學(xué)的財(cái)政狀況并沒有好轉(zhuǎn)，在學(xué)校的各種支出日趨增加的情況下，如果僅僅依賴財(cái)政撥款，難免會(huì)發(fā)生流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)上的困難，導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況總體失衡。

（3）對(duì)“節(jié)流”控制不力。目前許多高校對(duì)支出的控制嚴(yán)重不足，從而給高校的運(yùn)營帶來了潛在風(fēng)險(xiǎn)。其主要表現(xiàn)為財(cái)務(wù)支出缺乏有效的制度規(guī)范，高等學(xué)校行政機(jī)構(gòu)改革滯后，財(cái)務(wù)支出結(jié)構(gòu)中日常性支出膨脹，加大了財(cái)務(wù)收支平衡的難度，財(cái)務(wù)支出管理方法落后，支出不足與浪費(fèi)現(xiàn)象并存。

（4）預(yù)算收入完成的可靠性差。許多高校對(duì)學(xué)費(fèi)催繳措施不力，學(xué)生欠費(fèi)現(xiàn)象日益嚴(yán)重，欠費(fèi)數(shù)額越來越大，已成為困擾高校的痼疾。嚴(yán)重削弱了高校經(jīng)費(fèi)的自給能力，影響了高校資金的籌集。同時(shí)，隨著貧困學(xué)生的日益增多，而相應(yīng)的助學(xué)措施又跟不上，導(dǎo)致欠費(fèi)數(shù)額越來越大。這種勢(shì)頭短期內(nèi)難以遏制，已成為影響高校實(shí)現(xiàn)預(yù)算收入的主要障礙。

2.高校舉債辦學(xué)

高校負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)是指高校向銀行等金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行過度舉債或不良舉債后產(chǎn)生的嚴(yán)重影響教學(xué)科研和人才穩(wěn)定等不良后果的可能性。過度舉債是指借款金額超過還款能力的舉債行為。不良舉債是指以借款維持日常運(yùn)轉(zhuǎn)的舉債行為。高校在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)過程中的資金耗費(fèi)，不可能象企業(yè)那樣通過生產(chǎn)經(jīng)營成果的銷售，實(shí)現(xiàn)價(jià)值補(bǔ)償并取得利潤，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)簡單再生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)。雖然高校按照國家規(guī)定依法取得了一些收入，但學(xué)校事業(yè)收入難以彌補(bǔ)支出耗費(fèi)。高校發(fā)展過程需要大量資金，表現(xiàn)在：

（1）擴(kuò)招引發(fā)校園面積擴(kuò)大，建筑面積增多，導(dǎo)致資金需要增加。

（2）高校評(píng)估引發(fā)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和教學(xué)儀器設(shè)備購置。有些高?；A(chǔ)差，在以前的辦學(xué)過程中不注意學(xué)校硬軟件建設(shè)，為迎接評(píng)估突擊購置軟硬件設(shè)施，導(dǎo)致資金需要增加。

（3）高校大量引進(jìn)人才，高校的競(jìng)爭(zhēng)是人才的競(jìng)爭(zhēng)，要保證高質(zhì)量的教學(xué)和科研水平就需要高級(jí)人才，引進(jìn)人才成為高校共同關(guān)注的焦點(diǎn)，投入大量資金也成為必然。

與此同時(shí)，由于建設(shè)項(xiàng)目缺乏科學(xué)的論證，盲目跟從，投資規(guī)模不受學(xué)校有效支付能力約束，投資成本不受預(yù)算邊界約束，任意擴(kuò)大貸款規(guī)模，自籌資金難以落實(shí)，學(xué)校每年高額利息支付成為高校的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。貸款對(duì)高校形成的危機(jī)與風(fēng)險(xiǎn)已初露端倪。

3.高校財(cái)務(wù)管理制度不夠完善

目前高校財(cái)務(wù)管理制度已不能滿足高校發(fā)展的需要，現(xiàn)行財(cái)務(wù)管理制度滯后于新形勢(shì)下學(xué)校財(cái)務(wù)管理的實(shí)際要求，相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警控制制度、貸款管理制度等尚不完善。以收付實(shí)現(xiàn)制為記賬基礎(chǔ)的高校會(huì)計(jì)核算在某些方面產(chǎn)生了局限性，無法全面準(zhǔn)確地記錄和反映高校的負(fù)債情況，從而難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和抵御財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，一些高校財(cái)務(wù)管理水平的滯后，表現(xiàn)為長期存在重核算、輕管理；重預(yù)算、輕籌資；重投資、輕資產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)效益分析的觀念上，這些制約了高校事業(yè)發(fā)展的速度。因此高校管理必須以財(cái)務(wù)管理為重心，落實(shí)高等教育體制改革，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

4.高校校辦產(chǎn)業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

校辦產(chǎn)業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包括兩個(gè)方面：一是校辦企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn);二是與校辦產(chǎn)業(yè)相關(guān)的高校連帶責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。本文主要研究高校的連帶責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。學(xué)校作為主要投資者，一旦校辦產(chǎn)業(yè)清算破產(chǎn)，學(xué)校要承擔(dān)投資份額內(nèi)的校辦產(chǎn)業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因而會(huì)對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)狀況造成影響，形成學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。高校對(duì)校辦產(chǎn)業(yè)連帶責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因有：

（1）事企不分。長期以來，校辦企業(yè)單一的所有制結(jié)構(gòu)，造成了嚴(yán)重的事企不分。目前多數(shù)高校對(duì)各企業(yè)的管理是從經(jīng)理的任命到公司人員的安排，從投資決策到經(jīng)營手段都要干預(yù)。企業(yè)既沒有獨(dú)立的人事權(quán)，也沒有獨(dú)立的財(cái)務(wù)權(quán)，自主經(jīng)營能力很差。由于沒有法人資格，校辦產(chǎn)業(yè)不能獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際上是由高校來承擔(dān)的。

（2）所有者缺位。由于委托——代理層次過多，學(xué)校既是委托人，又是代理人（接受國家委托，代理國有資產(chǎn))，同時(shí)還要派出并非資產(chǎn)所有者的代表作為委托人，造成實(shí)際上所有者缺位，因而在企業(yè)投資和經(jīng)營決策時(shí)，特別是在投資失誤和經(jīng)營虧損后，找不到責(zé)任的承擔(dān)者。

（3）委托監(jiān)督不力。許多高校在承擔(dān)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，對(duì)校辦產(chǎn)業(yè)疏于監(jiān)督管理，相當(dāng)數(shù)量的校辦企業(yè)存在著財(cái)會(huì)制度不健全，審計(jì)監(jiān)督不嚴(yán)格的現(xiàn)象。經(jīng)營者權(quán)力膨脹，盲目決策、揮霍浪費(fèi)、中飽私囊的問題時(shí)有發(fā)生。

二、高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范

1.高校財(cái)務(wù)狀況失衡風(fēng)險(xiǎn)防范

（1）樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高決策的科學(xué)性。風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，高校應(yīng)樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，特別是領(lǐng)導(dǎo)層必須將風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)貫穿于整個(gè)決策工作的始終。為防范風(fēng)險(xiǎn)，學(xué)校必須采用科學(xué)的決策方法，并在決策過程中充分考慮影響決策的各種因素，盡量采用定量分析法并運(yùn)用科學(xué)的決策模型進(jìn)行決策。對(duì)各種可行方案，要尊重有關(guān)專家的意見，認(rèn)真地進(jìn)行分析評(píng)價(jià)、科學(xué)論證，從中選擇最優(yōu)的方案，切忌主觀臆斷。

（2）開源節(jié)流，拓寬經(jīng)費(fèi)籌措渠道。財(cái)政撥款是高校經(jīng)費(fèi)來源的主要組成部分。對(duì)于這部分撥款，管理上以節(jié)流為主，同時(shí)還要采取開源措施。隨著招生規(guī)模的擴(kuò)大以及高等教育成本的上升，高校的各種支出日趨增加，僅僅依靠財(cái)政撥款難免會(huì)導(dǎo)致資金周轉(zhuǎn)困難。高校要改變傳統(tǒng)的籌資方式，克服對(duì)財(cái)政撥款的依賴思想，積極尋找新的籌資渠道。首先，要下大力氣解決學(xué)費(fèi)欠繳問題。學(xué)費(fèi)的收繳率要與學(xué)院、系、職能處室的經(jīng)費(fèi)掛起鉤來，同時(shí)要建立健全“獎(jiǎng)、貸、助、補(bǔ)、減、捐”的助學(xué)體系，落實(shí)助學(xué)貸款、獎(jiǎng)學(xué)金、困難補(bǔ)助、學(xué)費(fèi)減免等措施，組織貧困學(xué)生開展勤工助學(xué)活動(dòng)，從根本上解決貧困學(xué)生的欠費(fèi)問題。其次，要多爭(zhēng)取科研課題和經(jīng)費(fèi)，加速科技成果的轉(zhuǎn)讓，走產(chǎn)、學(xué)、研的發(fā)展道路，擴(kuò)大學(xué)校影響。另外，還要打破傳統(tǒng)的籌資觀念，盡量爭(zhēng)取社會(huì)捐贈(zèng)，充分利用資本市場(chǎng)吸引社會(huì)閑散資金，通過社會(huì)投資、融資、教育國債等多種市場(chǎng)手段積聚教育資金，實(shí)現(xiàn)多方籌措教育資金的目的。

（3）建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，提高風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警效能。在高?，F(xiàn)有財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，設(shè)置一些科學(xué)化的敏感性財(cái)務(wù)指標(biāo)，通過分析和評(píng)價(jià)這些指標(biāo)的變化，及時(shí)揭示潛在的問題，對(duì)可能或?qū)⒁媾R的財(cái)務(wù)危機(jī)進(jìn)行預(yù)防。目前，高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)的設(shè)置主要是確定財(cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)和設(shè)立科學(xué)的財(cái)務(wù)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)。

（4）強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。高校財(cái)務(wù)狀況失衡風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)上是一種經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，它是由管理層的決策造成的。通過建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，使各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)承擔(dān)起財(cái)務(wù)安全與風(fēng)險(xiǎn)控制的責(zé)任。按照高校領(lǐng)導(dǎo)體制和機(jī)構(gòu)設(shè)置情況，可以將高校的經(jīng)濟(jì)責(zé)任層次分為：校長、總會(huì)計(jì)師或主管副校長、財(cái)務(wù)處長、二級(jí)單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和基層單位財(cái)務(wù)人員等幾個(gè)層次。這些層次的人員組成一個(gè)職責(zé)明確、相互制約、各司其職、運(yùn)行有序、共同實(shí)現(xiàn)學(xué)校財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的群體。

2.高校債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范

（1）建立高校的貸款監(jiān)督機(jī)制。監(jiān)督內(nèi)容包括貸款額度、使用方向、使用效益等。學(xué)校對(duì)于貸款項(xiàng)目的論證必須實(shí)行“三公開”，即立項(xiàng)公開、論證公開、結(jié)果公開，自覺接受群眾、銀行、社會(huì)有關(guān)部門的監(jiān)督，形成由主管部門牽頭，社會(huì)、銀行和廣大教職工共同參與的監(jiān)督機(jī)制。

（2）加強(qiáng)貸款資金的使用和管理。高校必須加強(qiáng)貸款資金的管理，形成一套“嚴(yán)格審批、專款專用、封閉運(yùn)行、跟蹤監(jiān)督、考核效益”的貸款資金使用機(jī)制，通過對(duì)貸款項(xiàng)目實(shí)行“目標(biāo)分解、公開招標(biāo)、責(zé)任落實(shí)、日常檢查、驗(yàn)收考核”的辦法，形成對(duì)貸款資金使用管理機(jī)制。

（3）學(xué)校要制定嚴(yán)格的還款計(jì)劃。貸款學(xué)校在安排年度收支預(yù)算時(shí)，要考慮償債因素，將還款計(jì)劃納入單位的年度預(yù)算收支，保證還款資金來源。

（4）在“銀校合作”中積極推進(jìn)助學(xué)貸款業(yè)務(wù)。把助學(xué)貸款作為銀校合作的一項(xiàng)重要內(nèi)容，把助學(xué)貸款力度的大小作為學(xué)校選擇開戶銀行的重要條件。通過助學(xué)貸款業(yè)務(wù)的開展，解決困難學(xué)生的欠費(fèi)問題，提高學(xué)費(fèi)收繳率，增強(qiáng)資金自給能力?？傊?，在高校財(cái)務(wù)管理實(shí)踐中要不繼總結(jié)和探索貸款資金管理的新機(jī)制，提高信貸資金的使用效益，促進(jìn)學(xué)校事業(yè)持續(xù)、健康穩(wěn)定發(fā)展，減少由于貸款帶給學(xué)校財(cái)務(wù)的負(fù)面影響。

3.加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

高校要在《預(yù)算法》的基礎(chǔ)上，完善適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要的財(cái)務(wù)體系，使財(cái)務(wù)支出在預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督、檢查等活動(dòng)中規(guī)范地進(jìn)行，不斷提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要從兩方面入手：一是要轉(zhuǎn)變理財(cái)觀念。高校財(cái)務(wù)工作也要與時(shí)俱進(jìn)，工作重點(diǎn)不能老停留在記賬、算賬、報(bào)賬等傳統(tǒng)管理模式上，要向全面參與學(xué)校管理決策轉(zhuǎn)變;樹立市場(chǎng)觀念、效益觀念，從事后算賬向事前預(yù)測(cè)、事中控制、及時(shí)分析方面轉(zhuǎn)變;要發(fā)揮財(cái)務(wù)工作滲透力強(qiáng)的特點(diǎn)，主動(dòng)參與學(xué)校管理活動(dòng)。二是要培養(yǎng)高素質(zhì)的財(cái)務(wù)工作團(tuán)隊(duì)。通過內(nèi)部學(xué)習(xí)的溝通交流機(jī)制，創(chuàng)造共同學(xué)習(xí)、定期培訓(xùn)的良好環(huán)境，實(shí)行獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，充分調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員愛崗敬業(yè)、當(dāng)家理財(cái)?shù)姆e極性，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的責(zé)任感，建立一支在新形勢(shì)下從容應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)的財(cái)務(wù)管理專業(yè)隊(duì)伍。

4.高校對(duì)校辦產(chǎn)業(yè)連帶責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)防范

（1）明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系，實(shí)現(xiàn)事企分開。校辦企業(yè)必須明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系，在機(jī)制上首先要事企分開。學(xué)校應(yīng)通過籌資，以出資者身份進(jìn)入市場(chǎng)，作為投資者享受權(quán)益。企業(yè)資本投入不能只有學(xué)校一條渠道，可以內(nèi)引外聯(lián)，多渠道籌集。企業(yè)不僅對(duì)學(xué)校負(fù)有保值增值責(zé)任，而且對(duì)所有投入資本都負(fù)有保值增值的責(zé)任。因此，規(guī)范學(xué)校的投資核算和管理，規(guī)范企業(yè)的資本金制度，是理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系的基礎(chǔ)，而事企分開是確立企業(yè)法人地位的關(guān)鍵。

（2）明確責(zé)任關(guān)系，規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)中產(chǎn)權(quán)關(guān)系的明晰，必然使所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離。投資者以其出資額享受權(quán)益，參與決策和管理;經(jīng)營者向出資者負(fù)責(zé);企業(yè)以其全部資產(chǎn)對(duì)其債權(quán)債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。這樣克服了學(xué)校以行政命令和人為切塊與企業(yè)進(jìn)行利潤分配的弊病，減少了投資風(fēng)險(xiǎn)，克服了目前校辦企業(yè)只負(fù)盈不負(fù)虧，學(xué)校負(fù)無限責(zé)任的狀況，克服了企業(yè)對(duì)學(xué)校的依賴思想，也有利于企業(yè)在市場(chǎng)中尋求發(fā)展的機(jī)會(huì)。

（3）規(guī)范企業(yè)組織形式，科學(xué)管理。學(xué)校在自辦企業(yè)的過程中，可組建一些規(guī)范的有限責(zé)任公司，集中資金，使學(xué)校有限的財(cái)力、人力與社會(huì)溝通，通過內(nèi)引外聯(lián)，增加企業(yè)實(shí)力。在現(xiàn)有企業(yè)中學(xué)?？梢宰鳛橥顿Y主體，吸引其他法人資本金，擴(kuò)大自辦企業(yè)的規(guī)模，努力促進(jìn)學(xué)校的科技成果向生產(chǎn)和市場(chǎng)轉(zhuǎn)化。同時(shí)，學(xué)校辦企業(yè)要逐步引入科學(xué)的決策和管理機(jī)制。首先要慎重決策。切忌盲目投資，盲目上項(xiàng)目，盲目辦公司。要在充分發(fā)揮自己的專業(yè)、技術(shù)優(yōu)勢(shì)中謀求效益。其次要強(qiáng)化管理。學(xué)校要通過科學(xué)、公開的程序選拔廠長經(jīng)理，督促企業(yè)建立健全法人治理機(jī)構(gòu)，各司其職，各負(fù)其責(zé)，實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理。

總之，財(cái)務(wù)安全是高校生存和發(fā)展的生命線；除了文中所提原因和措施，各級(jí)各類學(xué)校應(yīng)根據(jù)自身的情況，采取切實(shí)有效的具體防范措施，把財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至最低，如此才能實(shí)現(xiàn)教育事業(yè)的又好又快發(fā)展。