單光超

一、我國企業(yè)內(nèi)部控制的定義與內(nèi)涵

2008年5月22日，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了財(cái)會(huì)[2008]7號(hào)文件《財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范〉的通知》中定義了內(nèi)部控制，即“內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略”?！痘疽?guī)范》規(guī)定，我國企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五大要素。而作為企業(yè)內(nèi)部控制基本要素之一的控制活動(dòng)，在內(nèi)部控制中處于特殊的位置，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的關(guān)鍵要素。

二、控制活動(dòng)的定義

內(nèi)部控制活動(dòng)是指企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，確保內(nèi)部控制目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的方法和手段。

三、內(nèi)部活動(dòng)具體措施

（一）風(fēng)險(xiǎn)控制

風(fēng)險(xiǎn)控制是指控制風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的動(dòng)因、環(huán)境、條件等來達(dá)到減輕風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生時(shí)的損失或降低風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的可能性的目的。也就是說風(fēng)險(xiǎn)控制就是使風(fēng)險(xiǎn)降到企業(yè)可接受的程度，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)不至于影響企業(yè)的正常運(yùn)作。而市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下如何加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，防范財(cái)務(wù)危機(jī)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化，應(yīng)從企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的內(nèi)外部原因及其控制以及企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理文化三個(gè)方面加以防范。

1.建立健全企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制

（1）控制負(fù)債比例，合理安排資本結(jié)構(gòu)。目前企業(yè)資本結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)象可謂普遍存在，具體表現(xiàn)在負(fù)債比例過高，資本結(jié)構(gòu)不合理導(dǎo)致企業(yè)負(fù)擔(dān)沉重，償付能力嚴(yán)重不足，由此產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)該充分利用資本市場(chǎng)和金融市場(chǎng)，改變單一的貸款融資方式，合理選擇發(fā)行股票、銀行貸款、發(fā)行債券及商業(yè)信用的多種方式籌集企業(yè)經(jīng)營所需資金，降低融資成本，減少企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）加強(qiáng)投資項(xiàng)目的論證，提高投資收益。首先公司高層必須熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)以及與之相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，只有這樣才能減少?zèng)Q策失誤而造成的投資損失。其次企業(yè)必須避免制定不切實(shí)際的目標(biāo)或盲目擴(kuò)展投資，使企業(yè)承受無謂的風(fēng)險(xiǎn)。另外企業(yè)在作出重大投資前，需要對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)做全盤考慮，包括投資市場(chǎng)是否會(huì)出現(xiàn)逆轉(zhuǎn)，產(chǎn)品是否會(huì)被新的技術(shù)淘汰，市場(chǎng)是否會(huì)出現(xiàn)新的競(jìng)爭(zhēng)而影響產(chǎn)品的價(jià)格等。

（3）加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金的管理。常言道“會(huì)計(jì)數(shù)字只是參考意見，現(xiàn)金才真正讓你感到踏實(shí)?！币虼似髽I(yè)對(duì)現(xiàn)金流量需要格外留神。

2.提高企業(yè)對(duì)外部環(huán)境變化的適應(yīng)和應(yīng)變能力

企業(yè)財(cái)務(wù)管理宏觀環(huán)境復(fù)雜，它是企業(yè)產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的外部原因。財(cái)務(wù)管理的宏觀環(huán)境包括經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境、社會(huì)文化環(huán)境、資源環(huán)境等因素。宏觀環(huán)境對(duì)企業(yè)來說是難以準(zhǔn)確預(yù)見和無法改變的，但并不是說企業(yè)面對(duì)環(huán)境變化就無能為力。為防止外部環(huán)境變化給企業(yè)帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)對(duì)不斷變化的環(huán)境進(jìn)行認(rèn)真分析研究。把握其變化趨勢(shì)及規(guī)律，制定多種應(yīng)變措施，調(diào)整財(cái)務(wù)管理政策，提高企業(yè)對(duì)外部環(huán)境變化的適應(yīng)能力和應(yīng)變能力，降低因環(huán)境變化給企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

3.深化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理文化，樹立正確的風(fēng)險(xiǎn)觀念

（1）在財(cái)務(wù)活動(dòng)過程中，追求利潤最大化和面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)是分不開的。任何因害怕面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)而試圖回避風(fēng)險(xiǎn)的方案都是行不通的。所以企業(yè)要樹立正確的風(fēng)險(xiǎn)觀，建立健康的企業(yè)文化及價(jià)值觀。

（2）以誠信為本，培養(yǎng)良好的商業(yè)信譽(yù)。樹立自己的品牌，追求誠信的經(jīng)營理念，在業(yè)務(wù)過程中形成自己的商譽(yù)，這對(duì)企業(yè)來說至關(guān)重要的，它可以有效地降低風(fēng)險(xiǎn)和增強(qiáng)抗御風(fēng)險(xiǎn)的能力。

（二）不相容崗位分離控制

不相容職務(wù)分離是企業(yè)內(nèi)部控制最基本的要求，是保證提高經(jīng)營效率，保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全以及增強(qiáng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)可靠性的重要條件。一般企業(yè)以下主要業(yè)務(wù)應(yīng)嚴(yán)格實(shí)施不相容職務(wù)分離控制：（一）貨幣資金不相容職務(wù)分離控制（二）采購與付款不相容職務(wù)分離控制（三）存貨不相容職務(wù)分離控制（五）工程項(xiàng)目不相容職務(wù)分離控制（六）銷售與收款不相容職務(wù)分離控制（七）籌資不相容職務(wù)分離控制（八）成本費(fèi)用不相容職務(wù)分離控制（九）擔(dān)保不相容職務(wù)分離控制（十）固定資產(chǎn)不相容職務(wù)分離控制（十一）計(jì)算機(jī)系統(tǒng)不相容職務(wù)分離控制（十二）合同不相容職務(wù)分離控制。總之，不相容職務(wù)分離控制要求企業(yè)合理地設(shè)置機(jī)構(gòu)和職務(wù)，明確規(guī)定各部門和崗位的權(quán)責(zé)，形成相互牽制機(jī)制。

（三）授權(quán)審批控制

企業(yè)各級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任。授權(quán)審批是指企業(yè)在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)才能執(zhí)行，以便進(jìn)行控制。授權(quán)批準(zhǔn)按其形式可分為常規(guī)性授權(quán)和特別授權(quán)。常規(guī)性授權(quán)是指企業(yè)在日常經(jīng)營管理活動(dòng)中按照既定的職責(zé)和程序進(jìn)行的授權(quán)。為使授權(quán)批準(zhǔn)制度擁有較好的效果，企業(yè)一定要遵循以下原則：一是有關(guān)事項(xiàng)必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)且在業(yè)務(wù)發(fā)生之前；二是授權(quán)批準(zhǔn)制度一定要明確；三是所有過程都必須有書面證明；四是對(duì)于越權(quán)行為一定要有相應(yīng)的懲罰制度。授權(quán)制度嚴(yán)格要求企業(yè)所有部門和職員在其授權(quán)范圍內(nèi)執(zhí)行相關(guān)業(yè)務(wù)，不能越權(quán)辦事。

（四）會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制

所謂會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制是指通過會(huì)計(jì)及其相關(guān)的手段與方法搜集、加工和輸出可靠的信息，保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全，實(shí)現(xiàn)企業(yè)各控制崗位之間的信息溝通，保證各個(gè)控制崗位之間能夠相互聯(lián)系和相互制約。

會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制有很多可供選擇的主線。一是按資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，收入、費(fèi)用、利潤這六個(gè)會(huì)計(jì)要素分別制定控制制度。二是按會(huì)計(jì)信息的生成過程，即確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告這四個(gè)程序別加以控制。三是按賬務(wù)處理程序即填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、編制報(bào)表這三個(gè)步驟分別加以控制。

（五）財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制

企業(yè)財(cái)產(chǎn)可分為兩大類：有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制要求企業(yè)建立財(cái)產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度。采取財(cái)產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)、帳實(shí)核對(duì)措施，確保財(cái)產(chǎn)安全。

企業(yè)對(duì)有形資產(chǎn)的保護(hù)應(yīng)從兩方面著手：一是加強(qiáng)物資的物理環(huán)境安全保護(hù)，即根據(jù)具體財(cái)產(chǎn)物資的物理屬性相應(yīng)地做好防火、防爆、防潮以及防盜等措施。二是加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資的登記、核查、盤點(diǎn)、轉(zhuǎn)移、控制等工作，防止資源浪費(fèi)或有人從中舞弊。

無形資產(chǎn)的安全保護(hù)是指依據(jù)有關(guān)法規(guī)，采取一定的方式和方法預(yù)防企業(yè)所擁有的無形資產(chǎn)及其所帶來的經(jīng)濟(jì)收益不受侵害的管理。無形資產(chǎn)的保護(hù)過程要貫穿于其開發(fā)、形成、使用和運(yùn)營的所有階段，并根據(jù)不同階段的特點(diǎn)采用不同的保護(hù)方式。

（六）預(yù)算控制

是指企業(yè)結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)即資源調(diào)配能力，經(jīng)過綜合計(jì)算和全面平衡，對(duì)當(dāng)年或者超過一個(gè)年度的生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行相關(guān)經(jīng)費(fèi)額度的預(yù)算和安排的過程。預(yù)算控制要求企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理制度，明確各責(zé)任單位在預(yù)算管理中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，強(qiáng)化預(yù)算約束。

企業(yè)要作好預(yù)算應(yīng)從預(yù)算編制、執(zhí)行、調(diào)整、分析與考核的等環(huán)節(jié)的控制要求，并設(shè)置相應(yīng)的記錄或憑證，如實(shí)記載各環(huán)節(jié)工作開展情況，確保預(yù)算工作全過程得到有效控制。

（1）預(yù)算編制控制。第一：要做好預(yù)算編制首先要確保預(yù)算依據(jù)的合理性，要遵循以下基本原則和要求：效益優(yōu)先原則；積極穩(wěn)健原則；權(quán)責(zé)對(duì)等原則。第二：企業(yè)預(yù)算編制，一般按照“上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總的程序進(jìn)行。第三：企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)的控制。對(duì)預(yù)算指標(biāo)的分解方式，預(yù)算執(zhí)行責(zé)任的建立，重大預(yù)算項(xiàng)目的特別關(guān)注，預(yù)算資金支出的審批要求，預(yù)算執(zhí)行情況的報(bào)告與預(yù)警機(jī)制等作出明確規(guī)定，確保預(yù)算嚴(yán)格執(zhí)行。

（2）預(yù)算執(zhí)行控制。企業(yè)預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)的控制，對(duì)預(yù)算指標(biāo)的分解方式、預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制建立，重大預(yù)算項(xiàng)目的特別關(guān)注、預(yù)算資金支出的審批要求、預(yù)算執(zhí)行情況的報(bào)告與預(yù)警機(jī)制等作出明確規(guī)定，確保預(yù)算嚴(yán)格執(zhí)行。

（3）預(yù)算調(diào)整控制。當(dāng)企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境發(fā)生變化，預(yù)算出現(xiàn)較大偏差時(shí)，企業(yè)就需要對(duì)預(yù)算進(jìn)行修改。

（4）預(yù)算分析與考核控制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)預(yù)算分析與考核環(huán)節(jié)控制，通過建立預(yù)算執(zhí)行分析制度、審計(jì)制度、考核與獎(jiǎng)懲制度等，確保預(yù)算分析科學(xué)、及時(shí)，預(yù)算考核嚴(yán)格有據(jù)。

（七）營運(yùn)分析控制

營運(yùn)分析控制是企業(yè)管理的內(nèi)在要求，所以企業(yè)應(yīng)建立營運(yùn)分析控制制度。營運(yùn)分析控制要求企業(yè)綜合運(yùn)用生產(chǎn)、購銷、投資、財(cái)務(wù)等方面的信息，利用比較分析、比率分析、因素分析、趨勢(shì)分析等方法，定期對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題，查找原因并提出改進(jìn)意見和應(yīng)對(duì)措施。

（八）績(jī)效考評(píng)控制

每個(gè)企業(yè)都要建立一個(gè)完善合理的績(jī)效考評(píng)制度，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位和全體員工的業(yè)績(jī)進(jìn)行定期考核和客觀評(píng)價(jià)，將考核結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評(píng)優(yōu)、降級(jí)、調(diào)崗、辭退等的依據(jù)?？?jī)效考核時(shí)應(yīng)遵循以下原則：公開化原則；客觀公正性原則；定期化和制度化原則；可行性與實(shí)用性原則；差別化原則；反饋與調(diào)整原則。企業(yè)績(jī)效考核完畢后，應(yīng)及時(shí)總結(jié)考核情況，詳細(xì)地分析現(xiàn)有績(jī)效考核體系的效果。

企業(yè)是一個(gè)不可分割的有機(jī)整體，在實(shí)際經(jīng)營管理過程中不可能也不能片面地使用其中一個(gè)或若干個(gè)控制措施，應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體的控制目標(biāo)，結(jié)合相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，科學(xué)、合理地綜合運(yùn)用這些控制措施，對(duì)各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)實(shí)施有效控制。