李保紅

河南省輕工業(yè)職工大學(xué)，河南 鄭州 450000

1 內(nèi)部控制的含義

內(nèi)部控制是指一個單位的各級管理層，為了保護(hù)其經(jīng)濟(jì)資源的安全、完整，確保經(jīng)濟(jì)和會計信息的正確可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)行為，控制經(jīng)濟(jì)活動，利用單位內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約，相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化，系統(tǒng)化，使之成為一個嚴(yán)密的、較為完整的體系。內(nèi)部控制按其控制的目的不同，可分為會計控制和管理控制。會計控制是指與保護(hù)財產(chǎn)物資的安全性、會計信息的真實(shí)性和完整性以及財務(wù)活動合法性有關(guān)的控制；管理控制是指與保證經(jīng)營方針、決策的貫徹執(zhí)行，促進(jìn)經(jīng)營活動經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性以及經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有關(guān)的控制。會計控制與管理控制并不是相互排斥、互不相容的，有些控制措施既可以用于會計控制，也可以用于管理控制。內(nèi)部控制的基本目標(biāo)是確保單位經(jīng)營活動的效率性和效果性，資產(chǎn)的安全性，經(jīng)營信息和財務(wù)報告的可靠性。完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)有助于管理層實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營方針和目標(biāo)。內(nèi)部控制由若干具體政策、制度和程序所組成，它們首先是為了實(shí)現(xiàn)管理層的經(jīng)營方針和目標(biāo)而設(shè)計的。內(nèi)部控制可以說滲透于一個單位經(jīng)營活動的各個方面，只要單位內(nèi)存在經(jīng)營活動和經(jīng)營管理的環(huán)節(jié)，就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制。

2 行政事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制的必要性

一直以來，很多人都認(rèn)為內(nèi)部控制是企業(yè)的一種管理手段，行政事業(yè)單位由于不是贏利單位，所以不需要采取內(nèi)部控制措施。其實(shí)這是一種誤解，行政事業(yè)單位雖然不是贏利單位，但是它作為國家政策的直接貫徹和執(zhí)行者，在履行職責(zé)的過程中必然要發(fā)生經(jīng)濟(jì)活動。一些行政事業(yè)單位由于內(nèi)部管理松弛，制度不嚴(yán)而削弱了會計基礎(chǔ)工作，造成賬目混亂，資產(chǎn)不實(shí)，數(shù)據(jù)失真。會計人員素質(zhì)不高，記賬隨意，手續(xù)不清，差錯嚴(yán)重，會計資料散失。無視預(yù)算外資金管理的有關(guān)規(guī)定，沒有嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”。在原始憑證與實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不符的情況下，會計人員不進(jìn)行認(rèn)真審核，隨意報銷，違反了會計人員起碼的職業(yè)道德。對外來原始憑證的合法性沒有按規(guī)定審核，造成白條支付。賬簿啟用表、賬戶目錄填列不全，承前頁、過次頁不規(guī)范，結(jié)賬不及時，造成總賬與明細(xì)賬數(shù)字不符。違反政府集中采購規(guī)定，未經(jīng)批準(zhǔn)擅自購置應(yīng)由政府集中采購的車輛、辦公設(shè)備等?？颇渴褂貌灰?guī)范，如應(yīng)該從職工福利費(fèi)中支付的費(fèi)用卻在公務(wù)費(fèi)、招待費(fèi)中列支。記賬憑證及賬簿啟用表印章不全，特別是有的單位在實(shí)行會計電算化以后，對于機(jī)制記賬憑證忽略了制單、審核、記賬等各崗位應(yīng)加蓋的印章。違反“現(xiàn)金管理條例”規(guī)定，超限額存放、支付現(xiàn)金等等。

這些問題盡管發(fā)生在個別單位，但其危害性卻不容低估。它不僅削弱了會計基礎(chǔ)工作，影響了會計工作秩序的正常運(yùn)行和會計職能作用的有效發(fā)揮，也在一定程度上干擾了社會經(jīng)濟(jì)秩序，對單位的財務(wù)管理產(chǎn)生了嚴(yán)重的消極影響。所以，也需要采取內(nèi)部控制。實(shí)施內(nèi)部控制是我國走向社會主義市場經(jīng)濟(jì)，與世界經(jīng)濟(jì)接軌的要求，是建設(shè)社會主義和諧社會，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序的重要舉措。

3 行政事業(yè)單位建立內(nèi)部控制制度遵循的原則

首先，合法性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)法律法規(guī)和有關(guān)會計規(guī)范，符合本單位的實(shí)際情況。內(nèi)部控制的重要目標(biāo)就是對國家法律和單位規(guī)章制度的貫徹實(shí)施發(fā)揮保證作用，因此，制定內(nèi)部控制制度必須充分體現(xiàn)其要求，不能與之相抵觸。其次，有效性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)能夠約束單位內(nèi)部涉及會計工作的所有人員，任何個人都不得擁有超越內(nèi)部控制制度的權(quán)力。第三，全面性原則。內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)涉及單位與會計工作有關(guān)的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)，使控制盡量做到全面而有針對性。第四，適時性原則。一個單位的內(nèi)部控制制度只能是適應(yīng)特定發(fā)展時期的管理需要，在一定時期內(nèi)做到合理保證，不可能一勞永逸。因此，管理制度必須隨著外部環(huán)境的變化，單位業(yè)務(wù)的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。

根據(jù)內(nèi)部控制的要求，單位在確定和完善組織結(jié)構(gòu)的過程中，應(yīng)當(dāng)遵循不相容職務(wù)相分離的原則。所謂不相容職務(wù)，是指那些如果由一個人或一個部門擔(dān)任，既可能弄虛作假，又能夠自己掩蓋其舞弊行為的職務(wù)。單位的經(jīng)濟(jì)活動通?？梢詣澐?個步驟，即授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄。一般情況下，如果上述每一步驟均由相對獨(dú)立的人員或部門實(shí)施，就能夠保證不相容職務(wù)的分離，便于內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。

4 行政事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制制的對策

1）單位必須重視對內(nèi)部控制制度管理人員的選用內(nèi)部控制制度設(shè)計得再完善，若沒有稱職的人員來執(zhí)行，也不能發(fā)揮作用。單位的用人政策直接影響著單位能否吸收有較高能力的人員來執(zhí)行內(nèi)部控制制度。要杜絕帳戶設(shè)置不合理、記錄不真實(shí)的情況，充分發(fā)揮會計控制制度的職能作用，則必須重視對內(nèi)部控制制度管理人員的選用和培訓(xùn)，提高財會人員的素質(zhì)，定期進(jìn)行考評，獎優(yōu)罰劣；

2）單位必須發(fā)揮內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的作用。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的一項基本措施，內(nèi)部審計工作的職責(zé)不僅包括審核會計賬目，還包括稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善和單位各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率，并向單位最高管理部門提出報告，從而保證單位的內(nèi)部控制制度更加完善嚴(yán)密。

3）應(yīng)發(fā)揮國家審計機(jī)關(guān)、部門審計機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和監(jiān)督作用。

定期或不定期的對單位內(nèi)部控制制度進(jìn)行評價，以杜絕單位管理部門負(fù)責(zé)人濫用職權(quán)所造成的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)的情況。

5 結(jié)論

行政事業(yè)單位要高度重視內(nèi)部控制制度建設(shè)與實(shí)施，強(qiáng)化單位內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位的控制，嚴(yán)格約束各單位內(nèi)部涉及會計的所有人員，保證單位內(nèi)部涉及會計的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，真正做到不相容職務(wù)相互分離、相互制約、相互監(jiān)督，并在實(shí)踐中不斷探索新的管理方法和途徑，只有這樣，才能從源頭和制度上防范風(fēng)險、保證行政事業(yè)單位工作的健康有續(xù)的進(jìn)行。

[1]宋建波.企業(yè)內(nèi)部控制[M].中國人民大學(xué)出版社.

[2]牛永有.加強(qiáng)高校內(nèi)部會計控制制度的思考[J].財會通訊，2008.

[3]周萍惠.高校內(nèi)部控制思考[J].財會通訊，2008.