陳健龍 顧鳳嵐

（1、浙江錢江房地產(chǎn)集團(tuán)有限公司，浙江 杭州 310053 2、杭州市水業(yè)集團(tuán)有限公司，浙江 杭州 310009）

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，尤其是我國(guó)加入WTO后，建筑市場(chǎng)總體規(guī)模、外商投資建筑公司市場(chǎng)占有率、建筑管理體制、建筑業(yè)組織結(jié)構(gòu)及生產(chǎn)要素配置方式、建筑企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力等都發(fā)生了很大的變化。降低企業(yè)成本，提高企業(yè)的成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，越來(lái)越得到建筑施工企業(yè)的重視。本文筆者首先分析了建筑企業(yè)成本管理特征，探討了基于價(jià)值鏈分析的建筑企業(yè)成本管理。

1 建筑企業(yè)成本管理特征分析

1.1 建筑企業(yè)成本管理的一般特點(diǎn)

首先，建筑企業(yè)不同于其它生產(chǎn)性企業(yè)，其產(chǎn)品為建筑產(chǎn)品。建筑產(chǎn)品隨設(shè)計(jì)圖紙變化而無(wú)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致建筑企業(yè)的生產(chǎn)非標(biāo)準(zhǔn)化，一個(gè)建筑企業(yè)可能在存續(xù)期間都不會(huì)生產(chǎn)兩個(gè)相同的產(chǎn)品，而建筑產(chǎn)品所需材料成千上萬(wàn)。因此建筑企業(yè)的成本管理，尤其是制造成本以下稱成本管理也就顯得無(wú)序可循，非常困難。

其次，建筑企業(yè)是項(xiàng)目導(dǎo)向型企業(yè)，而且項(xiàng)目的周期較長(zhǎng)，短則一年，長(zhǎng)則數(shù)年甚至十?dāng)?shù)年。因此，建筑企業(yè)的管理突出的表現(xiàn)為以項(xiàng)目管理為載體，以成本管理為核心。工程項(xiàng)目成本集中地反映了建筑企業(yè)進(jìn)行施工活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效果，通過(guò)對(duì)工程成本的計(jì)算、考核和分析，可以反映企業(yè)的生產(chǎn)和管理水平。因此工程項(xiàng)目成本管理是企業(yè)成本管理的重要內(nèi)容。

最后，進(jìn)度、成本和質(zhì)量稱為建筑項(xiàng)目管理的三大控制目標(biāo)，三者之間相互依存、相互影響，形成一個(gè)辯證的統(tǒng)一體。工程項(xiàng)目控制的理想狀態(tài)是同時(shí)達(dá)到最短的工期、最低的成本和最高的質(zhì)量，即實(shí)現(xiàn)總體價(jià)值最大化。因此，成本的管理必須要和進(jìn)度、質(zhì)量的管理密切結(jié)合，才能最終實(shí)現(xiàn)成本管理的目標(biāo)。

1.2 建筑企業(yè)具有明顯的雙重成本管理的特點(diǎn)

建筑業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)使得建筑企業(yè)普遍實(shí)行項(xiàng)目管理制度，一個(gè)正常運(yùn)行的企業(yè)一般同時(shí)設(shè)立數(shù)個(gè)項(xiàng)目部，每個(gè)項(xiàng)目部都由于其針對(duì)的建筑產(chǎn)品的獨(dú)特性而具備獨(dú)立性，每個(gè)項(xiàng)目部都是獨(dú)立的成本中心。因此項(xiàng)目的成本管理，包括成本預(yù)算、成本控制、成本差異比較一直都是建筑企業(yè)進(jìn)行成本管理的重心。但是，建筑企業(yè)不僅僅是項(xiàng)目公司，項(xiàng)目有生命周期特點(diǎn)，而作為企業(yè)必須存續(xù)經(jīng)營(yíng)，因此企業(yè)層面的成本管理對(duì)建筑企業(yè)亦是同樣重要。如果說(shuō)項(xiàng)目層面的成本管理主要解決成本中心的成本管理問(wèn)題，企業(yè)層面的成本管理則主要解決企業(yè)全面成本管理、戰(zhàn)略成本管理問(wèn)題。企業(yè)能否利用規(guī)模優(yōu)勢(shì)，如何連結(jié)戰(zhàn)略與成本，如何實(shí)現(xiàn)全面成本管理等，這些都是企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存和發(fā)展的重要問(wèn)題。

1.3 企業(yè)成本管理的分散性和項(xiàng)目成本管理的一次性特點(diǎn)

建筑企業(yè)的成本管理中心在各個(gè)項(xiàng)目部，而各個(gè)項(xiàng)目部的地點(diǎn)又因工程地點(diǎn)的不同而分散在不同的地點(diǎn)。這種分散性的好處是使成本管理中心與成本發(fā)生中心相一致，符合成本管理原則，但是也帶來(lái)了集中管理困難的問(wèn)題，尤其是全國(guó)性的建筑企業(yè)由于項(xiàng)目分布廣，為了有效對(duì)項(xiàng)目管理而不得不花費(fèi)巨額的管理費(fèi)用。另外建筑成本管理具有一次性的特點(diǎn)，建筑企業(yè)的生產(chǎn)方式是固定的產(chǎn)品、流動(dòng)的生產(chǎn)線。每個(gè)建筑項(xiàng)目都有自己的成本發(fā)生機(jī)制，針對(duì)項(xiàng)目的成本管理方法和制度有可能隨著工程項(xiàng)目的結(jié)束而結(jié)束，不再重復(fù)發(fā)生。從成本管理的角度，這種一次性不利于成本數(shù)據(jù)積累，不利于成本管理學(xué)習(xí)效應(yīng)的體現(xiàn)。

2 基于價(jià)值鏈分析的建筑企業(yè)成本管理體系構(gòu)架

針對(duì)建筑企業(yè)成本管理復(fù)雜、成本發(fā)生中心地域分散以及企業(yè)范圍和項(xiàng)目范圍的雙重成本管理的特點(diǎn)，價(jià)值鏈方法為建筑企業(yè)解決成本管理問(wèn)題提供全面、系統(tǒng)的思路框架。基于價(jià)值鏈的建筑企業(yè)成本管理模式的主要理論基礎(chǔ)是價(jià)值鏈思想，出發(fā)點(diǎn)是從價(jià)值的角度考慮來(lái)成本，包括對(duì)價(jià)值鏈的各個(gè)環(huán)節(jié)本身和對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)之間的聯(lián)結(jié)來(lái)進(jìn)行深入分析，以尋求成本的降低和價(jià)值的增加?？蚣苤腥齻€(gè)層面的價(jià)值鏈分析建筑企業(yè)進(jìn)行企業(yè)管理的時(shí)候，最先做戰(zhàn)略分析，決定長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展計(jì)劃，在此過(guò)程中，結(jié)合整個(gè)行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，借助價(jià)值鏈分析的方法進(jìn)行建筑業(yè)價(jià)值鏈、企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈及外部?jī)r(jià)值鏈分析、項(xiàng)目?jī)r(jià)值鏈分析，這三個(gè)層次的價(jià)值鏈分析構(gòu)成了基于價(jià)值鏈的建筑企業(yè)成本管理模型的主要內(nèi)容。行業(yè)價(jià)值鏈分析使企業(yè)把成本管理的視角放在企業(yè)與外界的聯(lián)系上來(lái)。行業(yè)價(jià)值鏈分析結(jié)合競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略分析，可以清楚的認(rèn)識(shí)到企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，判斷產(chǎn)業(yè)鏈的價(jià)值轉(zhuǎn)移情況。企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈分析所要解決的問(wèn)題是資源如何在企業(yè)進(jìn)行最優(yōu)化的配置，達(dá)到最大限度降低成本和增加價(jià)值的目的。通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的分析，深入了解企業(yè)各項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)的主要內(nèi)容以及這些價(jià)值活動(dòng)彼此間的支持通過(guò)與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈的比較，進(jìn)而認(rèn)識(shí)到哪些活動(dòng)需要加強(qiáng)，哪些活動(dòng)可以削減成本。項(xiàng)目?jī)r(jià)值鏈分析使成本管理能深入到最基本的項(xiàng)目層面，項(xiàng)目成本價(jià)值鏈分析包括采購(gòu)成本優(yōu)化，作業(yè)成本法核算工程預(yù)算，工期預(yù)測(cè)，質(zhì)量成本的價(jià)值工程分析。

3 基于行業(yè)價(jià)值鏈的企業(yè)成本管理

3.1 戰(zhàn)略成本管理

企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)不僅體現(xiàn)在某一期間，而應(yīng)在經(jīng)營(yíng)期間始終保持其競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，這時(shí)就應(yīng)采用行業(yè)價(jià)值鏈為綱，價(jià)值鏈上的價(jià)值環(huán)節(jié)的企業(yè)價(jià)值鏈為本的原則來(lái)進(jìn)行戰(zhàn)略分析，企業(yè)總是處于行業(yè)價(jià)值鏈上的某一點(diǎn)或某幾點(diǎn)，也有可能跨越不同的行業(yè)價(jià)值鏈從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不同的企業(yè)分布在不同的行業(yè)價(jià)值鏈上，每一價(jià)值鏈上各點(diǎn)都有可能產(chǎn)生成本優(yōu)勢(shì)，其優(yōu)勢(shì)之和構(gòu)成整個(gè)行業(yè)的成本優(yōu)勢(shì)來(lái)源。

3.2 全面成本管理

我國(guó)建筑企業(yè)的成本管理一直沿用的是傳統(tǒng)制造業(yè)制造企業(yè)的成本管理方式，重視對(duì)生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)的成本控制。但是，建筑企業(yè)與傳統(tǒng)的制造業(yè)具有很大的不同，因而，通過(guò)對(duì)價(jià)值鏈和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈分析而確定成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的方法就比較適應(yīng)于建筑企業(yè)的成本管理。日前，我國(guó)許多建筑工程企業(yè)通過(guò)對(duì)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析和對(duì)日標(biāo)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈分析，認(rèn)識(shí)到公司應(yīng)更多的重視除基本生產(chǎn)外的其它作業(yè)活動(dòng)，包括企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、技術(shù)優(yōu)勢(shì)的構(gòu)建、人力資源等力面，而使企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力更多的是源于企業(yè)價(jià)值鏈的各個(gè)環(huán)節(jié)的整體競(jìng)爭(zhēng)能力。

3.3 施工項(xiàng)目成本管理

建筑企業(yè)是一種特殊的制造業(yè)企業(yè)，它的成本很大一塊都集中在產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程中，而建筑企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)全過(guò)程，則是一個(gè)個(gè)工程項(xiàng)目，而在建設(shè)項(xiàng)目的施工過(guò)程中，由于工程工期長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)大，并且在施工前期沒(méi)有合理有效的確定目標(biāo)成本，同時(shí)也缺乏一套科學(xué)合理且簡(jiǎn)便易行的確定目標(biāo)成本的方法體系，常常出現(xiàn)施工費(fèi)用超標(biāo)的情況，這就意味著，建筑企業(yè)在產(chǎn)品-建筑工程項(xiàng)目的成本控制，就成為建筑企業(yè)成本控制的重點(diǎn)。結(jié)合我們前邊提到的觀點(diǎn)，通過(guò)對(duì)工程項(xiàng)目?jī)r(jià)值鏈的分析，應(yīng)用作業(yè)基礎(chǔ)成本法制定出一套管理工程造價(jià)的控制方法將是非常有意義的。通過(guò)對(duì)項(xiàng)目?jī)r(jià)值鏈的分析，可以發(fā)現(xiàn)，項(xiàng)目成本控制的重點(diǎn)在于項(xiàng)目采購(gòu)和施工兩個(gè)價(jià)值環(huán)節(jié)，而項(xiàng)目的市場(chǎng)環(huán)境，管理人員配備，技術(shù)支持等價(jià)值鏈中的輔助環(huán)節(jié)則以間接的形式滲透到以上兩個(gè)環(huán)節(jié)的成本控制中。

4 結(jié)束語(yǔ)

成本管理必須為企業(yè)戰(zhàn)略服務(wù)，必須適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要。隨著企業(yè)面臨的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，傳統(tǒng)的成本管理方法己經(jīng)越來(lái)越不能適應(yīng)在快速多變的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中企業(yè)發(fā)展的需要。而基于價(jià)值鏈的成本管理，因?yàn)閺膬r(jià)值的角度來(lái)進(jìn)行成本則容易抓到成本的優(yōu)勢(shì)環(huán)節(jié)。通過(guò)行業(yè)價(jià)值鏈分析，能夠幫助企業(yè)在更廣闊的背景下考慮戰(zhàn)略成本定位,而這也是建筑企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)所決定的企業(yè)成本管理重點(diǎn)，保證企業(yè)從最基層貫徹執(zhí)行其成本戰(zhàn)略。

[1]林萬(wàn)祥，《現(xiàn)代成本管理理論》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2005

[2]孫興民主編，《建筑企業(yè)管理》，科學(xué)出版社，2002

[3]曾肇河，《建筑業(yè)企業(yè)價(jià)值鏈管理探索》，建筑經(jīng)濟(jì)，2004