錢 東

（上海東華建設(shè)造價(jià)咨詢有限公司寧波分公司，浙江 寧波 315000）

跟蹤審計(jì)通過(guò)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程或重點(diǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行的監(jiān)督和檢查，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正影響工程建設(shè)的問(wèn)題和隱患，在推動(dòng)提高投資效益，發(fā)揮審計(jì)保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”功能等方面起到重要作用。

1 建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的概述

1.1 建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的含義

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是建設(shè)項(xiàng)目跟蹤效益審計(jì)的簡(jiǎn)稱，就是將建設(shè)全過(guò)程劃分成若干階段或期間，審計(jì)人員在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中及時(shí)對(duì)各階段或期間的審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，并及時(shí)作出審計(jì)意見和建議，使建設(shè)實(shí)施得以規(guī)范、有序、有效運(yùn)行，取得最佳的效益。這種審計(jì)模式是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重要領(lǐng)域，是以效益為目的的審計(jì)，是促進(jìn)提高項(xiàng)目建設(shè)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的審計(jì)。

1.2 建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的內(nèi)容

建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)，是指單位審計(jì)部門組織對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程的合法性、真實(shí)性、規(guī)范性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的活動(dòng)，分為開工前審計(jì)、施工期審計(jì)、竣工結(jié)算審計(jì)和財(cái)務(wù)決算審計(jì)。

1.2.1 建設(shè)項(xiàng)目開工前審計(jì)。首先是檢查建設(shè)項(xiàng)目的審批文件。包括項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告、環(huán)境影響評(píng)估報(bào)告、概算批復(fù)、建設(shè)用地批準(zhǔn)、建設(shè)規(guī)劃及施工許可、環(huán)保及消防批準(zhǔn)、項(xiàng)目設(shè)計(jì)及設(shè)計(jì)圖審核等文件是否齊全等。其次是檢查招投標(biāo)程序及其結(jié)果是否合法、有效。再次是檢查與各建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)單位簽訂的合同條款是否合規(guī)、公允，與招標(biāo)文件和投標(biāo)承諾是否一致。第四是檢查建設(shè)項(xiàng)目的資金來(lái)源是否落實(shí)到位、是否合理、是否專戶存儲(chǔ)，建設(shè)資金能否滿足項(xiàng)目建設(shè)當(dāng)年應(yīng)完成工作量的需要。對(duì)使用國(guó)債的建設(shè)項(xiàng)目，要嚴(yán)格規(guī)定其操作程序和使用范圍，并作為建設(shè)資金審計(jì)的重點(diǎn)。第五是檢查各種規(guī)費(fèi)是否按規(guī)定及時(shí)繳納；減、緩、免手續(xù)是否完善，是否符合有關(guān)規(guī)定。最后是檢查征地或拆遷補(bǔ)償費(fèi)是否符合有關(guān)規(guī)定，有關(guān)評(píng)估、計(jì)價(jià)是否合規(guī)、合理。有無(wú)擅自擴(kuò)大拆遷范圍、提高標(biāo)準(zhǔn)或者降低標(biāo)準(zhǔn)等問(wèn)題。

1.2.2 建設(shè)項(xiàng)目施工期審計(jì)。首先是檢查履行合同情況。檢查與建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的單位是否認(rèn)真履行合同條款，有無(wú)違法分包、轉(zhuǎn)包工程。如有變更、增補(bǔ)、轉(zhuǎn)讓或終止情況，應(yīng)檢查其真實(shí)性、合法性。其次是檢查項(xiàng)目概算執(zhí)行情況。檢查有無(wú)超出批準(zhǔn)概算范圍投資和不按概算批復(fù)的規(guī)定購(gòu)置自用固定資產(chǎn)，擠占或者虛列工程成本等問(wèn)題。再次是檢查內(nèi)控制度建立、執(zhí)行情況。檢查建設(shè)單位是否建立健全并執(zhí)行了各項(xiàng)內(nèi)控制度。如工程簽證、驗(yàn)收制度；設(shè)備材料采購(gòu)、價(jià)格控制、驗(yàn)收、領(lǐng)用、清點(diǎn)制度；費(fèi)用支出報(bào)銷制度等。應(yīng)督促、指導(dǎo)建立完善的管理制度，保證項(xiàng)目建設(shè)規(guī)范運(yùn)行、建設(shè)資金合法使用。第四是檢查工程設(shè)計(jì)變更、施工現(xiàn)場(chǎng)簽證手續(xù)是否合理、合規(guī)、及時(shí)、完整、真實(shí)。以及工程成本核算及賬務(wù)處理是否符合《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》的要求，是否有利于建設(shè)項(xiàng)目的管理及竣工決算的需要。第五是檢查建設(shè)資金到位情況是否與資金籌集計(jì)劃或投資進(jìn)度相銜接，有無(wú)大量資金閑置、或因資金不到位而造成停工待料等損失浪費(fèi)現(xiàn)象。同時(shí)也檢查建設(shè)資金是否?？顚Ｓ谩Ｊ欠癜凑展こ踢M(jìn)度付款，有無(wú)擠占、挪用建設(shè)項(xiàng)目資金等問(wèn)題。對(duì)往來(lái)資金數(shù)額較大且長(zhǎng)時(shí)間不結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)付工程款、預(yù)付備料款要查明原因，防止出現(xiàn)超付工程款現(xiàn)象。而建設(shè)單位管理費(fèi)的計(jì)取范圍和標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定，費(fèi)用支出是否符合“必須、節(jié)約”的原則，有無(wú)超出概算控制金額的情況等也在檢查的范圍之內(nèi)。第六是加強(qiáng)設(shè)備、材料價(jià)格控制，尤其要對(duì)建設(shè)單位關(guān)聯(lián)企業(yè)所供設(shè)備、材料的價(jià)格進(jìn)行檢查，防止從中加價(jià)。對(duì)已購(gòu)設(shè)備、材料因故不能使用的，要分析原因，分清責(zé)任，并督促建設(shè)單位及時(shí)處理，避免造成更大的損失。最后是檢查國(guó)家、省、市優(yōu)惠政策的落實(shí)情況。檢查各級(jí)政府給予該項(xiàng)目的優(yōu)惠政策，相關(guān)部門是否貫徹執(zhí)行；建設(shè)單位是否將優(yōu)惠政策全部用于建設(shè)項(xiàng)目上，有無(wú)以各種形式轉(zhuǎn)移優(yōu)惠政策從而加大建設(shè)項(xiàng)目成本的情況。

搞好跟蹤審計(jì)必須構(gòu)筑“三道防線”，即要求建設(shè)方從強(qiáng)化內(nèi)控制度入手，由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)施工單位承攬工程項(xiàng)目決算把第一道關(guān)。在內(nèi)審機(jī)構(gòu)審核的基礎(chǔ)上，再由被審計(jì)單位聘請(qǐng)社會(huì)中介結(jié)構(gòu)把第二道關(guān)。最后由審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施審計(jì)把第三道關(guān)。

1.2.3 竣工結(jié)算審計(jì)。它指的是審計(jì)部門對(duì)工程竣工后各項(xiàng)工程最終造價(jià)的審計(jì)。主要包括下列內(nèi)容：工程結(jié)算編制的依據(jù)；工程量及主要材料用量、價(jià)格、人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、定額套用等情況；各項(xiàng)綜合取費(fèi)基數(shù)、取費(fèi)率等情況；招標(biāo)工程標(biāo)底和工程量計(jì)價(jià)清單的執(zhí)行情況；對(duì)施工單位的工程撥款和材料、設(shè)備價(jià)格控制等情況；與工程竣工結(jié)算有關(guān)的其它情況。

1.2.4 財(cái)務(wù)決算審計(jì)。它是指審計(jì)部門對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全部投資認(rèn)定情況的審計(jì)。主要包括批準(zhǔn)的設(shè)計(jì)方案和工程實(shí)際竣工情況；竣工驗(yàn)收和遺留問(wèn)題的處置情況；建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、待攤投資和其它投資的完成額以及交付使用資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)情況；竣工決算報(bào)表的真實(shí)、合規(guī)和完整情況。

2 建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的方法

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，建設(shè)項(xiàng)目投資主體的日趨多元化及利益格局的多樣化，都迫切需要開展好建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)。通過(guò)建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程動(dòng)態(tài)跟蹤審計(jì)的方法，有效地提高了審計(jì)監(jiān)督效果，強(qiáng)化了審計(jì)監(jiān)督力度。

2.1 事前審計(jì)是保證建設(shè)項(xiàng)目投資效益的前提

2.1.1 設(shè)計(jì)階段是控制工程造價(jià)的重要階段。設(shè)計(jì)階段是生成和確定工程造價(jià)的重要階段，設(shè)計(jì)方案是否合理、設(shè)計(jì)質(zhì)量的高低對(duì)工程造價(jià)會(huì)產(chǎn)生直接的影響。設(shè)計(jì)是構(gòu)成工程造價(jià)高低的主要因素，一般決定了工程造價(jià)的90%。因此，加強(qiáng)設(shè)計(jì)階段的工程造價(jià)審計(jì)，防止設(shè)計(jì)階段人的為浪費(fèi)，才能有效控制工程造價(jià)。

2.1.2 招投標(biāo)過(guò)程要做到公開、公平、合法、合規(guī)。在我國(guó)固定資產(chǎn)投資體制中一般實(shí)行的是工程項(xiàng)目招投標(biāo)制。它一方面能節(jié)資增效，縮短工期，保證工程質(zhì)量，提高經(jīng)濟(jì)效益；另一方面，實(shí)行公開、公平、公正的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，可增加透明度，減少貪污受賄。但是，在我國(guó)很多地市的工程項(xiàng)目中都存在招投標(biāo)失靈。工程項(xiàng)目招投標(biāo)審計(jì)是工程審計(jì)中至關(guān)重要的內(nèi)容，絕不可忽視。

2.2 事中控制是做好建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的關(guān)鍵

2.2.1 組織措施。它要求監(jiān)理單位及施工單位管理班子必須落實(shí)任務(wù)分工和職能分工。財(cái)務(wù)審計(jì)人員和工程審計(jì)人員緊密配合，對(duì)工程施工過(guò)程進(jìn)行全方位監(jiān)督，明確各自的責(zé)任。財(cái)務(wù)審計(jì)人員編制好自己的工作計(jì)劃，定期對(duì)工程各項(xiàng)成本費(fèi)用和計(jì)劃的執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)。在審計(jì)過(guò)程中，經(jīng)常與工程審計(jì)人員互通信息和交換意見，以保證工程建設(shè)資金的專項(xiàng)使用。

2.2.2 經(jīng)濟(jì)措施。根據(jù)項(xiàng)目手續(xù)的審批程度和項(xiàng)目資金的籌措到位情況，財(cái)務(wù)人員必須編制好資金使用計(jì)劃，明確投資目標(biāo)和付款方式。建設(shè)單位預(yù)算審計(jì)人員對(duì)該工程量進(jìn)度進(jìn)行復(fù)核，查看所報(bào)進(jìn)度是否屬實(shí)，工期是否正常施工。從而復(fù)核工程付款的比例，再由財(cái)務(wù)人員簽發(fā)證書。這樣，可以定期地進(jìn)行投資、實(shí)際支出值與計(jì)劃目標(biāo)值的比較，發(fā)現(xiàn)偏差，及時(shí)糾正，分析產(chǎn)生偏差的原因，采取有效措施，防止資金不必要的流失，使資金得到合理有效的使用，保證投資方的建設(shè)資金的正確使用。

2.2.3 技術(shù)措施。施工單位根據(jù)施工圖紙，在開工時(shí)對(duì)圖紙進(jìn)行復(fù)核，這是一道開工時(shí)的關(guān)鍵程序和內(nèi)容，建設(shè)單位必須認(rèn)真對(duì)待。否則，施工中將會(huì)出現(xiàn)一系列的設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證，相應(yīng)地增加工程造價(jià)，給建設(shè)方帶來(lái)或大或小的不必要經(jīng)濟(jì)損失。對(duì)于施工過(guò)程中設(shè)計(jì)更變和現(xiàn)場(chǎng)隱蔽簽證等問(wèn)題，甲方代表和監(jiān)理工程師在保證施工正常運(yùn)行的情況下，要做到現(xiàn)場(chǎng)簽證的真實(shí)性和可靠性。若由于設(shè)計(jì)方案不合理或由施工地質(zhì)環(huán)境和結(jié)構(gòu)的改變，必須要改變?cè)袌D紙時(shí)，應(yīng)做到設(shè)計(jì)工作者親臨施工現(xiàn)場(chǎng)，廣泛聽取各方的意見后，對(duì)設(shè)計(jì)變更進(jìn)行技術(shù)與經(jīng)濟(jì)方面的比較，嚴(yán)格控制設(shè)計(jì)變更數(shù)量，盡可能把工程造價(jià)降為最小值。

2.3 工程事后審計(jì)是控制建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)的最后保證

2.3.1 審查“工期、質(zhì)量、投資”三大控制目標(biāo)。審計(jì)部門必須按照工程施工組織設(shè)計(jì)做基礎(chǔ)依據(jù)，審查其是否有效控制施工費(fèi)用，工程質(zhì)量是否達(dá)到招標(biāo)或合同的約定，審查其工程項(xiàng)目交付使用是否真實(shí)完整、按施工圖紙施工，有無(wú)未完工程或偷工減料現(xiàn)象。

2.3.2 審查工程量的真實(shí)準(zhǔn)確性，把握工程量計(jì)算關(guān)?？⒐ず笃趯徲?jì)重點(diǎn)是甲乙雙方的工程結(jié)算。工程量審核是結(jié)算中最基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)，它直接影響計(jì)算直接費(fèi)和其它各項(xiàng)費(fèi)用，它的準(zhǔn)確與否直接關(guān)系到工程造價(jià)的高低，工程量的計(jì)算是編制結(jié)算最繁瑣的環(huán)節(jié)，計(jì)算規(guī)則多，工程量大，最容易出現(xiàn)多算、重算或漏算的地方。因此，必須根據(jù)竣工圖紙及其它他相關(guān)資料以及現(xiàn)場(chǎng)情況，對(duì)工程量的準(zhǔn)確性進(jìn)行嚴(yán)格核實(shí)，確保工程量的真實(shí)準(zhǔn)確性，避免施工單位預(yù)算員做結(jié)算時(shí)有意加大工程和重復(fù)計(jì)算的情況。

2.3.3 審查工程決算書的編制是否符合規(guī)定。在審計(jì)中，要查看定額編號(hào)、工程項(xiàng)目名稱及規(guī)格，把好定額套用審核關(guān)。工程預(yù)算定額具有面廣、交叉的特點(diǎn)，在審查竣工決算套用定額時(shí)應(yīng)注意各專業(yè)的適用范圍及使用界線的劃分，套取定額編號(hào)計(jì)價(jià)時(shí)，必須看清定額的工作內(nèi)容和材料含量，防止低工程高套定額子目或已綜合的價(jià)格卻又分成幾個(gè)子目重復(fù)計(jì)算，計(jì)取費(fèi)用。

2.3.4 審查工程取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)比例是否符合規(guī)定。重點(diǎn)審計(jì)結(jié)算中各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)取比例、計(jì)算基礎(chǔ)是否符合規(guī)定要求。工程結(jié)算是由直接費(fèi)、間接費(fèi)、計(jì)算利潤(rùn)和稅金等費(fèi)用組成，單位工程項(xiàng)目是根據(jù)工程類別計(jì)取工程取費(fèi)的，工程費(fèi)用取計(jì)的管理費(fèi)取費(fèi)以直接費(fèi)為基礎(chǔ)計(jì)算，因此，確定取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，準(zhǔn)確套用各項(xiàng)費(fèi)率，取費(fèi)基礎(chǔ)是否正確是非常重要的。

2.3.5 審查工程項(xiàng)目的隱蔽工程記錄和變更簽證單。在工程結(jié)算中隱蔽工程的簽證常引起爭(zhēng)議，因?yàn)楹炞C人員往往在重視技術(shù)及時(shí)間的前提下，忽視了計(jì)費(fèi)問(wèn)題，結(jié)果簽證中出現(xiàn)了在定額內(nèi)已包括的內(nèi)容重復(fù)簽證的現(xiàn)象。再者建設(shè)單位的施工現(xiàn)場(chǎng)員即甲方代表必須親臨施工現(xiàn)場(chǎng)，掌握施工內(nèi)容，做到簽證內(nèi)容與施工內(nèi)容相符合，在現(xiàn)場(chǎng)做好隱蔽工程記錄。在簽證單上只體現(xiàn)工程量和施工內(nèi)容，絕不能體現(xiàn)工程費(fèi)用。這就需要甲方代表既有較高的自身素質(zhì)，又有較強(qiáng)的思想道德修養(yǎng)，既懂得本專業(yè)技術(shù)知識(shí)，又具備一定的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。

3 跟蹤審計(jì)工作存在的問(wèn)題與不足

近年來(lái)，我國(guó)的建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)取得了良好的成效，但也應(yīng)清醒地認(rèn)識(shí)到，作為一項(xiàng)探索性的工作，跟蹤審計(jì)還存在著一些問(wèn)題與不足，還有待進(jìn)一步地規(guī)范和完善。

3.1 審計(jì)力量及審計(jì)人員的專業(yè)技能尚難適應(yīng)跟蹤審計(jì)的實(shí)際要求

目前我國(guó)的國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目不僅數(shù)量多、投入大、時(shí)間長(zhǎng)，而且涉及的環(huán)節(jié)多、專業(yè)多。而審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部從事投資審計(jì)的人員有限，由于任務(wù)的需要和人員的限制，有的投資審計(jì)人員一個(gè)人要同時(shí)承擔(dān)好幾個(gè)跟蹤審計(jì)項(xiàng)目的主審任務(wù)，審計(jì)人員的數(shù)量難以達(dá)到對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程進(jìn)行控制的目的，審計(jì)人員疲于應(yīng)付，跟蹤審計(jì)流于形式，嚴(yán)重影響了跟蹤審計(jì)的效果。另外，由于跟蹤審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)行全過(guò)程的造價(jià)控制，相對(duì)于傳統(tǒng)的事后審計(jì)來(lái)說(shuō)，涉及的建設(shè)項(xiàng)目資金管理鏈條更長(zhǎng)、內(nèi)容更多、范圍更廣，審計(jì)人員需要的知識(shí)范圍更寬。而現(xiàn)有建設(shè)工程審計(jì)人員幾乎都是造價(jià)審核類的工程師，施工經(jīng)驗(yàn)不夠豐富，且普遍缺乏建筑、結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)等方面的專業(yè)知識(shí)和技能，專業(yè)知識(shí)有限，知識(shí)范圍不夠?qū)?，很難在建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)階段、施工階段提出有影響力的意見，因此，審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)有待加強(qiáng)。

3.2 跟蹤審計(jì)基本上沒有覆蓋到建設(shè)項(xiàng)目的全過(guò)程

雖然跟蹤審計(jì)貫穿建設(shè)項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)，是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的全過(guò)程進(jìn)行連續(xù)、全面、系統(tǒng)的審計(jì)。但在目前的跟蹤審計(jì)實(shí)踐中，絕大多數(shù)是在施工階段才介入跟蹤審計(jì)，對(duì)前期的相關(guān)階段關(guān)注較少，而且越是在項(xiàng)目建設(shè)的前期，這種審計(jì)監(jiān)督上的缺位現(xiàn)象越明顯，跟蹤審計(jì)的效果不充分，也不明顯。

3.3 跟蹤審計(jì)的角色定位容易出現(xiàn)偏離

跟蹤審計(jì)打破了建設(shè)項(xiàng)目的傳統(tǒng)管理模式，而又因跟蹤審計(jì)的相關(guān)制度與規(guī)范尚不健全，因此審計(jì)單位與建設(shè)各方責(zé)、權(quán)、利關(guān)系不很明晰。同時(shí)，跟蹤審計(jì)這一審計(jì)模式又因?yàn)闀r(shí)間長(zhǎng)、審計(jì)環(huán)節(jié)多、審計(jì)關(guān)系復(fù)雜，所以很容易使審計(jì)人員偏離正確的定位而侵入項(xiàng)目管理者的職責(zé)范圍，導(dǎo)致在跟蹤審計(jì)中不是從第三方獨(dú)立的角度來(lái)實(shí)施審計(jì)，而是從建設(shè)部門的角度來(lái)參與和評(píng)價(jià)審計(jì)事項(xiàng)，甚至與建設(shè)主管部門、監(jiān)理等職責(zé)交叉、重復(fù)，從而造成審計(jì)工作不應(yīng)有的越位與缺位，使其監(jiān)督作用弱化，失去了審計(jì)監(jiān)督的意義。

3.4 相關(guān)的規(guī)章制度未建立健全

雖然目前的跟蹤審計(jì)已大致形成了一套跟蹤審計(jì)實(shí)踐的操作思路，但還未從審計(jì)理論上加以總結(jié)和提升，還未建立一整套相關(guān)的跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度，沒有系統(tǒng)地上升到審計(jì)規(guī)范。簡(jiǎn)言之，開展跟蹤審計(jì)的組織形式以及跟蹤的范圍、內(nèi)容和重點(diǎn)等依然需要不斷的探索，跟蹤審計(jì)有待于規(guī)范化、制度化、科學(xué)化。

3.5 建設(shè)各方對(duì)跟蹤審計(jì)支持、配合力度不夠

跟蹤審計(jì)同時(shí)對(duì)設(shè)計(jì)、建設(shè)、施工、監(jiān)理等部門實(shí)施了審計(jì)監(jiān)督，需要協(xié)調(diào)好、處理好與各方之間的相互關(guān)系，由于跟蹤審計(jì)尚處于實(shí)踐和探索階段，有關(guān)部門對(duì)跟蹤審計(jì)的認(rèn)識(shí)不夠一致，對(duì)跟蹤審計(jì)不理解，認(rèn)為是對(duì)他們不信任，跟蹤審計(jì)就是跟蹤監(jiān)視，既然有跟蹤審計(jì)把關(guān)，那就把一切責(zé)任推給審計(jì)部門，自己敷衍塞職，喪失責(zé)任心，有的甚至懷有抵觸情緒，因而有時(shí)在實(shí)施跟蹤審計(jì)時(shí)各參與方配合不夠積極，使跟蹤審計(jì)工作增加了難度。

3.6 對(duì)跟蹤審計(jì)效果的評(píng)價(jià)存在認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)

在傳統(tǒng)的事后審計(jì)模式下，形成了一種帶普遍性的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)觀，即以某項(xiàng)工程的核減額及核減率來(lái)評(píng)價(jià)審計(jì)的績(jī)效。在目前的跟蹤審計(jì)中，這種業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)觀依然比較普遍，而實(shí)際上這種觀點(diǎn)只適用于不同人員對(duì)同一個(gè)項(xiàng)目審計(jì)的評(píng)價(jià)，而不適用于對(duì)不同項(xiàng)目審計(jì)的評(píng)價(jià)，更不適用于對(duì)跟蹤審計(jì)效果的評(píng)價(jià)，這種觀點(diǎn)不利于跟蹤審計(jì)發(fā)揮其作用。

4 改進(jìn)的措施和建議

針對(duì)當(dāng)前跟蹤審計(jì)工作中存在的問(wèn)題與不足，建議落實(shí)好以下幾方面工作，以期更好地發(fā)揮跟蹤審計(jì)的作用。

4.1 合理確定項(xiàng)目，量力而行實(shí)施建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)

審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)政府年度重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目投資計(jì)劃，選擇具有全局性、影響廣泛、群眾關(guān)注、投資規(guī)模大的建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施跟蹤審計(jì)，要考慮重要性和效益性原則，重點(diǎn)放在涉及國(guó)計(jì)民生、影響大的重點(diǎn)項(xiàng)目上。對(duì)資金量小、周期長(zhǎng)、次要環(huán)節(jié)、審計(jì)力量和能力不及、以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大的建設(shè)項(xiàng)目不應(yīng)采取跟蹤審計(jì)。

此外，審計(jì)機(jī)關(guān)可以把跟蹤審計(jì)項(xiàng)目作為投資審計(jì)深化的一個(gè)點(diǎn)，通過(guò)跟蹤審計(jì)，全過(guò)程地了解和及時(shí)發(fā)現(xiàn)當(dāng)前工程建設(shè)過(guò)程中可能出現(xiàn)或是已經(jīng)出現(xiàn)的問(wèn)題，針對(duì)一些典型性的問(wèn)題，延伸到其他建設(shè)項(xiàng)目中，進(jìn)行專項(xiàng)調(diào)查，進(jìn)而從宏觀層面提出建設(shè)性的意見和建議，起到以點(diǎn)帶面的作用。

4.2 提高跟蹤審計(jì)方案的科學(xué)性與可行性

一個(gè)好的審計(jì)實(shí)施方案是審計(jì)質(zhì)量控制的靈魂，它指導(dǎo)著審計(jì)人員的現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)，對(duì)審計(jì)質(zhì)量起著全面控制作用，因此一定要重視審計(jì)實(shí)施方案的編制。建設(shè)項(xiàng)目具有多樣性、復(fù)雜性的特點(diǎn)，沒有哪一套跟蹤審計(jì)方案能夠適合所有工程項(xiàng)目，為此一定要深入開展審前調(diào)查工作，詳細(xì)了解被審計(jì)項(xiàng)目的基本情況，分析調(diào)查有關(guān)資料，根據(jù)不同項(xiàng)目的具體情況，有針對(duì)性地制定跟蹤審計(jì)方案，使審計(jì)方案切實(shí)可行，使其真正對(duì)審計(jì)工作起指導(dǎo)作用，而不只是流于形式。

4.3 加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，整合審計(jì)資源

由于跟蹤審計(jì)涉及到工程建設(shè)的各個(gè)環(huán)節(jié)，極具政策性、專業(yè)性和復(fù)雜性，因此一定要采取有效的措施，確保審計(jì)人員的數(shù)量與質(zhì)量。首先，審計(jì)部門要加大審計(jì)資源的投入力度，加大工程技術(shù)人員的數(shù)量與比重，達(dá)到充實(shí)審計(jì)技術(shù)力量，提升審計(jì)機(jī)關(guān)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)能力的目的。其次，審計(jì)人員要堅(jiān)持專業(yè)理論及技能的學(xué)習(xí)和充實(shí)，不斷提高自身的業(yè)務(wù)知識(shí)水平和專業(yè)技能，要努力拓展自己的知識(shí)面，提升實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，努力成為復(fù)合型、實(shí)用型人材。同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)要重視人才的培養(yǎng)，可以通過(guò)“走出去、請(qǐng)進(jìn)來(lái)”等多種方式，發(fā)掘人才，培養(yǎng)人才，樹立“人才強(qiáng)審”的理念。最后，審計(jì)機(jī)關(guān)可根據(jù)工作需要，通過(guò)聘請(qǐng)具有良好信譽(yù)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)、聘請(qǐng)外部專家的方式來(lái)參與跟蹤審計(jì)，同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)委托中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，加強(qiáng)對(duì)專家工作質(zhì)量的約束，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的全方位控制。

4.4 監(jiān)督關(guān)口向前期決策階段、設(shè)計(jì)階段和招投標(biāo)階段延伸

跟蹤審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目從籌建時(shí)起至竣工階段為止所發(fā)生的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過(guò)程進(jìn)行的審計(jì)與監(jiān)督，它不但強(qiáng)調(diào)施工階段的造價(jià)控制，也注重對(duì)前期決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)階段的跟蹤審計(jì)。因此建設(shè)工程跟蹤審計(jì)應(yīng)盡快從決策階段開始，從源頭抓起，強(qiáng)化事前監(jiān)督，在項(xiàng)目前期準(zhǔn)備階段，嚴(yán)把立項(xiàng)關(guān)、設(shè)計(jì)關(guān)、招投標(biāo)關(guān)和合同簽訂關(guān)，從源頭上監(jiān)督建設(shè)行為。

4.5 合理定位審計(jì)角色，把握審計(jì)相對(duì)獨(dú)立性原則

審計(jì)的職能是“監(jiān)督”而不是“管理”，跟蹤要把重點(diǎn)放在監(jiān)督建設(shè)程序的合法性、合規(guī)性上，一些應(yīng)由其他部門行使的管理職能，審計(jì)部門切不可越俎代庖，大包大攬。審計(jì)機(jī)關(guān)不是從事建設(shè)管理、施工、監(jiān)理方面的具體工作，而是履行對(duì)上述工作的監(jiān)督職能，實(shí)現(xiàn)促進(jìn)這些工作規(guī)范、有效運(yùn)行的目標(biāo)。所謂“既當(dāng)運(yùn)動(dòng)員，又當(dāng)裁判員”，就難以保持審計(jì)的客觀性和公正性，同時(shí)給審計(jì)人員帶來(lái)巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，在跟蹤審計(jì)工作中，我們要把握好監(jiān)督者的角色定位，努力做到“到位不越位，參與不干預(yù)”，強(qiáng)調(diào)依法獨(dú)立開展監(jiān)督。同時(shí)，要加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)。工程建設(shè)領(lǐng)域是容易出現(xiàn)權(quán)錢交易問(wèn)題的重要領(lǐng)域，對(duì)此，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)保持高度的警惕性，把工程建設(shè)領(lǐng)域的廉政問(wèn)題當(dāng)作審計(jì)系統(tǒng)廉政建設(shè)的重中之重，切實(shí)加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)，嚴(yán)格規(guī)范審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)行為，防止審計(jì)人員弄虛作假、以權(quán)謀私，努力打造一支具有高尚職業(yè)道德的審計(jì)隊(duì)伍，樹立良好的審計(jì)形象。

4.6 促進(jìn)相關(guān)規(guī)章制度的建立和完善

在跟蹤審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)注重審計(jì)成果轉(zhuǎn)化，堅(jiān)持邊審計(jì)、邊整改、邊規(guī)范、邊提高，及時(shí)總結(jié)工作中的不足，及時(shí)調(diào)整跟蹤方案，逐步完善內(nèi)控制度，要圍繞法規(guī)和審計(jì)工作職責(zé)，研究和制訂開展跟蹤審計(jì)的操作規(guī)范，規(guī)范和指導(dǎo)跟蹤審計(jì)工作，要通過(guò)制度規(guī)范跟蹤審計(jì)行為，保證跟蹤審計(jì)有效實(shí)施，使跟蹤審計(jì)逐步進(jìn)入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中。同時(shí)要注意做到更新觀念，正確評(píng)價(jià)跟蹤審計(jì)的成效。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)更新觀念，樹立科學(xué)、正確的審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)觀，對(duì)跟蹤審計(jì)的效果做出科學(xué)、正確的評(píng)價(jià)，更好地發(fā)揮跟蹤審計(jì)的作用。

4.7 抓好重要環(huán)節(jié)與關(guān)鍵點(diǎn)的跟蹤審計(jì)

首先可以有選擇地進(jìn)行建設(shè)項(xiàng)目投資效果審計(jì)。建設(shè)項(xiàng)目投資效果審計(jì)是對(duì)交付使用的建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行后評(píng)估，驗(yàn)證建設(shè)項(xiàng)目是否達(dá)到了預(yù)期目標(biāo)。對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的投資效果進(jìn)行審計(jì)，有利于總結(jié)投資成功的經(jīng)驗(yàn)；有利于分析決策失誤或偏離預(yù)期目標(biāo)的原因，明確有關(guān)責(zé)任；有利于尋求補(bǔ)救措施，為今后項(xiàng)目建設(shè)提供借鑒。從目前的實(shí)踐情況來(lái)看，考慮到跟蹤審計(jì)的成本效益、社會(huì)需求、審計(jì)技能、實(shí)際效果、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等因素，跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)是進(jìn)行建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性和效率性審計(jì)，投資效果性審計(jì)甚少。隨著對(duì)跟蹤審計(jì)工作探索的不斷深入；隨著跟蹤審計(jì)的不斷規(guī)范、完善；隨著方方面面的條件趨于成熟，我們可以根據(jù)實(shí)際需要，逐步加大對(duì)建設(shè)項(xiàng)目效果性審計(jì)的嘗試力度。

其次可關(guān)注對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全壽命周期成本的控制。長(zhǎng)期以來(lái)，在投資建設(shè)項(xiàng)目時(shí)我們常常僅注重如何降低建設(shè)期成本，然而大量事實(shí)表明，建設(shè)項(xiàng)目的未來(lái)成本（包括運(yùn)行費(fèi)、維修費(fèi)和報(bào)廢處置費(fèi)等）有時(shí)超過(guò)建設(shè)成本。因此，今后在跟蹤審計(jì)時(shí)，應(yīng)該樹立全壽命周期成本控制觀念，既注重控制建設(shè)成本，也重視未來(lái)成本，使投入的資金達(dá)到最佳使用效果，實(shí)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目全壽命周期成本最優(yōu)。

綜上所述，建設(shè)工程跟蹤審計(jì)作為工程審計(jì)的一種創(chuàng)新，開創(chuàng)了審計(jì)工作的新局面，不僅使事后審計(jì)面臨的一些問(wèn)題得到了解決，而且大大拓展了審計(jì)的功能，在實(shí)踐中已彰顯出它的優(yōu)越性以及廣闊的應(yīng)用前景。因此，我們要以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，對(duì)跟蹤審計(jì)加強(qiáng)實(shí)踐和研究，使它不斷完善和提高，從而更好地為經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)，為社會(huì)的改革發(fā)展服務(wù)。

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