曹 珺

（安徽財(cái)經(jīng)大學(xué) 研究生院，安徽 蚌埠 233041）

我國上市公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀的SWOT分析和啟示

曹 珺

（安徽財(cái)經(jīng)大學(xué) 研究生院，安徽 蚌埠 233041）

金融危機(jī)的背景和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》這一法規(guī)出臺給我國上市公司內(nèi)部控制建設(shè)一個(gè)特殊的環(huán)境，帶來了機(jī)遇和挑戰(zhàn).本文結(jié)合2009年德勤發(fā)布的關(guān)于我國上市公司內(nèi)部控制問題的報(bào)告-《中國上市公司內(nèi)部控制調(diào)查分析報(bào)告》（2009）中的數(shù)據(jù)，運(yùn)用SWOT分析方法，分析了我國上市公司內(nèi)部控制建設(shè)自身存在的優(yōu)勢、劣勢，面臨的機(jī)會(huì)和威脅，并最后得出了對我國上市公司內(nèi)部控制建設(shè)的一些啟示和相應(yīng)的建議.

內(nèi)部控制；金融危機(jī)；上市公司；SWOT

我國上市公司內(nèi)部控制現(xiàn)今面臨的兩大環(huán)境分別是金融危機(jī)的影響和基本規(guī)范的出臺.由美國次貸危機(jī)引發(fā)的全球金融危機(jī)已經(jīng)波及世界各國，同樣給我國企業(yè)產(chǎn)生了直接而重大的影響.各界人士和企業(yè)自身紛紛尋找原因和應(yīng)對措施，大多數(shù)企業(yè)都從中認(rèn)識到強(qiáng)化內(nèi)部控制的重要性.同時(shí)在2008年6月28日五部委聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，確立了“以企業(yè)為主體、以政府監(jiān)管為促進(jìn)、以中介機(jī)構(gòu)審計(jì)為重要組成部分的實(shí)施機(jī)制”.[1]本文以我國上市公司內(nèi)部控制作為分析對象，利用SWOT分析方法闡釋它所面臨的現(xiàn)狀，并且在此基礎(chǔ)上提出一些啟示和感悟.

1 SWOT方法的闡釋和運(yùn)用

SWOT是一種用來確定企業(yè)本身的競爭優(yōu)勢（strength），競爭劣勢（weakness），機(jī)會(huì)(opportunity)和威脅（threat），從而將公司的戰(zhàn)略與公司內(nèi)部資源、外部環(huán)境有機(jī)結(jié)合的分析方法.在本文中引用并加以變化，是以我國上市公司內(nèi)部控制作為主體，分析其現(xiàn)有的優(yōu)勢、劣勢、外部環(huán)境帶來的機(jī)會(huì)和威脅.在本文中優(yōu)勢（S）是指我國上市公司內(nèi)部控制建設(shè)相比國外上市公司內(nèi)部控制建設(shè)的優(yōu)勢；劣勢（W）是指我國上市公司內(nèi)部控制現(xiàn)有的缺陷，它會(huì)阻礙內(nèi)部控制的發(fā)展；面臨的潛在機(jī)會(huì)(O)和威脅(T)是指外部環(huán)境，包括經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政治政策環(huán)境、社會(huì)文化環(huán)境等對上市公司內(nèi)部控制的外部作用.

2 我國上市公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀SWOT分析

為了了解研究中國上市公司在更加嚴(yán)峻的形勢下內(nèi)部控制建設(shè)和評價(jià)的現(xiàn)狀，以尋求利用內(nèi)部控制進(jìn)一步改善和提升企業(yè)運(yùn)營水平的途徑，2009年6月份德勤事務(wù)所出具了《中國上市公司內(nèi)部控制調(diào)查分析報(bào)告》，該報(bào)告的數(shù)據(jù)是基于上海證券交易所2008年度年報(bào)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)分析和該事務(wù)所的問卷調(diào)查結(jié)果得出的.[2]本文引用德勤出具的《中國上市公司內(nèi)部控制調(diào)查分析報(bào)告》（2009）的調(diào)查結(jié)果分析我國上市公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀.

2.1 優(yōu)勢

我國內(nèi)部控制的發(fā)展歷史可以追溯很久，早在西周時(shí)期，上計(jì)制度萌芽；之后秦代的上計(jì)制度和御史制度、西漢時(shí)期時(shí)上計(jì)制度的進(jìn)一步完善、宋朝時(shí)期的“官職分離”、“職差分離”等.在改革開放前，我國在經(jīng)濟(jì)管理上沒有內(nèi)部控制的稱謂，但不等于不存在內(nèi)部控制，如生產(chǎn)控制、產(chǎn)品質(zhì)量和產(chǎn)品成本的控制.并且隨著改革的深入，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)越來越認(rèn)識到內(nèi)部控制建設(shè)和完善的重要性，并且付之行動(dòng).一方面，我國企業(yè)，包括上市公司通過自身摸索得出經(jīng)驗(yàn)，形成一套控制機(jī)制；另一方面，借鑒國外優(yōu)秀公司的控制經(jīng)驗(yàn)，并與自己企業(yè)結(jié)合，創(chuàng)建切合實(shí)際的內(nèi)部控制理論，指導(dǎo)內(nèi)部控制的實(shí)踐發(fā)展.

2.2 劣勢

我國上市公司內(nèi)部控制存在一些問題，企業(yè)內(nèi)部控制相薄弱.主要表現(xiàn)：

2.2.1 企業(yè)缺乏信息溝通，職責(zé)不清，責(zé)任不明

一個(gè)良好的信息系統(tǒng)應(yīng)能確保組織中的每個(gè)人都清楚地知道其所承擔(dān)的特定職責(zé).我國企業(yè)往往存在著模糊區(qū)域，責(zé)任不明確.企業(yè)在經(jīng)營過程中需要按照某種形式辨識、取得確切的信息并進(jìn)行溝通，以使員工能夠履行其職責(zé).內(nèi)部控制的效率和效果依賴于良好的信息溝通，但是目前我國企業(yè)提供的信息卻無法達(dá)到及時(shí)、完整、真實(shí)的要求.

2.2.2 相關(guān)人才匱乏，基礎(chǔ)設(shè)施欠缺

人是企業(yè)最重要的資源，也是內(nèi)部控制的核心.但從我國企業(yè)目前的情況來看，企業(yè)人員的素質(zhì)遠(yuǎn)未達(dá)到內(nèi)部控制的要求.一是管理者的素質(zhì)，我國很多企業(yè)的管理者缺乏現(xiàn)代資本運(yùn)營的理念和技術(shù)，經(jīng)營管理上存在著短期行為，缺乏長遠(yuǎn)的內(nèi)部控制觀念.二是員工的素質(zhì)，現(xiàn)今存在高等教育和社會(huì)現(xiàn)實(shí)嚴(yán)重脫軌的問題，現(xiàn)實(shí)社會(huì)中財(cái)務(wù)、資本領(lǐng)域的發(fā)展遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過相關(guān)教育范圍，因此理論和實(shí)務(wù)的脫軌使得相關(guān)應(yīng)用型人才匱乏.

2.2.3 對內(nèi)部控制沒有持續(xù)有效的監(jiān)督

我國企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)中最大的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)就是考核和監(jiān)督.內(nèi)部控制的有效發(fā)揮作用必須施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，可以時(shí)刻適應(yīng)環(huán)境的變化，同時(shí)內(nèi)部控制制度需要通過監(jiān)督活動(dòng)在必要時(shí)對其加以修正.而我國企業(yè)內(nèi)部控制雖然在建設(shè)方面有了一定的發(fā)展，但是監(jiān)督仍很薄弱，管理控制的方法不夠先進(jìn)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)沒有起到應(yīng)有的作用.

2.3 機(jī)會(huì)

2.3.1 金融危機(jī)對我國上市公司內(nèi)部控制的外部刺激

（1）金融危機(jī)提高了企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的意識.根據(jù)德勤調(diào)查結(jié)果顯示，在全球金融危機(jī)的沖擊之下，大約82.35%的企業(yè)為應(yīng)對全球金融危機(jī)而組織了內(nèi)部控制的梳理活動(dòng)，雖然這是一種反應(yīng)變革，對于某些公司來說甚至是危機(jī)變革，但是它加強(qiáng)了建立內(nèi)部控制的意識.對內(nèi)部控制的意識加強(qiáng)還表現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)更關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)和控制，被調(diào)查企業(yè)中100%的企業(yè)認(rèn)為，加強(qiáng)內(nèi)部控制有助于企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)，為正常運(yùn)營提供合理保證.約35.29%的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)發(fā)生了變化，更加關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)和控制.

（2）金融危機(jī)促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的建設(shè).金融危機(jī)不僅提高了企業(yè)對內(nèi)部控制的重視，并且企業(yè)也付之行動(dòng).約58.82%的企業(yè)為應(yīng)對金融危機(jī)而指定了專門的部門落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制工作，約41.18%的企業(yè)明確了金融危機(jī)給企業(yè)帶來的影響，重點(diǎn)關(guān)注受影響較深的薄弱環(huán)節(jié).約23.53%的企業(yè)將內(nèi)控工作的重點(diǎn)從僅僅關(guān)注書面化的制度轉(zhuǎn)變?yōu)榇_保落實(shí)，加強(qiáng)實(shí)施的監(jiān)督，增加了內(nèi)部控制檢查的頻率，約17.65%的企業(yè)落實(shí)了內(nèi)部控制考核工作.由此說明，大部分企業(yè)比較重視風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制體系的建設(shè)和實(shí)施，并且在金融危機(jī)發(fā)生時(shí)，能有針對性地加強(qiáng)內(nèi)控管理.

2.3.2 國家政策的出臺引導(dǎo)上市公司內(nèi)部控制的建設(shè)

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》被稱為中國的“薩班斯法案”，2008年6月28日，由財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布，并原預(yù)定在2009年7月1日執(zhí)行，這一消息給上市公司以強(qiáng)制性的要求，為了應(yīng)對這一要求，各公司紛紛采取應(yīng)對措施.這部法規(guī)的出臺界定了內(nèi)部控制的內(nèi)涵，定位內(nèi)部控制的目標(biāo)，確定內(nèi)部控制的原則，構(gòu)建內(nèi)部控制要素，建立內(nèi)部控制實(shí)施機(jī)制，為企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制提供了指引，提供了統(tǒng)一的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，并與國際接軌.為了搶在7月1日完成企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)，許多企業(yè)加快了步伐.

2.3.3 相應(yīng)管理軟件的跟進(jìn)

在《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》出臺前，全球領(lǐng)先的信用風(fēng)險(xiǎn)管理方案供應(yīng)商—穆迪KMV公司宣布，其開發(fā)的Risk Analyst簡體中文版正式進(jìn)入中國市場，用友也在《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》進(jìn)入倒計(jì)之際，對外宣布，用友NC內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案暨用友NC5.5產(chǎn)品是中國國內(nèi)第一套全面支持“中國版薩班斯”的企業(yè)管理軟件.

2.4 威脅

2.4.1 計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的長期影響

在經(jīng)濟(jì)體制改革前，我國企業(yè)處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的調(diào)控模式下，企業(yè)在客觀上沒有經(jīng)營自主權(quán)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)習(xí)慣甚至滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營方式，對經(jīng)營不善的企業(yè)盲目保護(hù)更助長了這一思想，種種制度在很大程度上阻礙了我國企業(yè)的內(nèi)部控制的發(fā)展.

2.4.2 外部監(jiān)督缺乏力度

為了建立健全內(nèi)部控制，我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系.然而監(jiān)管結(jié)果不盡人意.主要有三個(gè)方面的原因：一是各種監(jiān)督分散，監(jiān)督主體之間缺乏橫向的信息溝通，監(jiān)督體系未能形成有效的監(jiān)督合力；二是各種監(jiān)督?jīng)]有按照設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行，監(jiān)督弱化問題嚴(yán)重；三是社會(huì)監(jiān)管乏力，不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競爭，以及對注冊會(huì)計(jì)師的監(jiān)管不力，使得社會(huì)監(jiān)督作用沒有充分發(fā)揮.[3]

2.4.3 金融危機(jī)和執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的壓力

金融危機(jī)給企業(yè)帶來嚴(yán)重的損失，導(dǎo)致部分企業(yè)資金周轉(zhuǎn)不靈，企業(yè)面臨財(cái)務(wù)危機(jī)甚至破產(chǎn)危機(jī).這給企業(yè)內(nèi)部控制帶來的問題是進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)的費(fèi)用給企業(yè)短期內(nèi)帶來更大的負(fù)擔(dān).同時(shí)上市公司執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的成本較高，需要結(jié)合自己的實(shí)際情況增設(shè)專門的崗位、專業(yè)的人員，制定相應(yīng)流程，聘請咨詢公司設(shè)計(jì)等.

3 啟示和建議

從以上分析結(jié)果可以看出，我國上市公司內(nèi)部控制的優(yōu)勢很少，劣勢卻相對很多，面臨的機(jī)會(huì)和威脅共存.我國上市公司內(nèi)部控制發(fā)展最重要的在于企業(yè)自身的重視，提高人員素質(zhì)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，與現(xiàn)行體制法規(guī)協(xié)調(diào)統(tǒng)一.環(huán)境變化和管理理論的不斷發(fā)展要求內(nèi)部控制隨之發(fā)展，我國內(nèi)部控制發(fā)展的未來將在坎坷中曲折前進(jìn).最后就我國上市公司內(nèi)部控制的改進(jìn)措施提出以下建議：

3.1 強(qiáng)化企業(yè)對內(nèi)部控制的認(rèn)識

我國上市公司對內(nèi)部控制的理解多限制于其財(cái)務(wù)報(bào)表合規(guī)性、經(jīng)營合法性層次，認(rèn)為內(nèi)部控制是會(huì)計(jì)人員的工作，對內(nèi)部控制將會(huì)降低成本和費(fèi)用，從而提高企業(yè)經(jīng)營效率效果方面的認(rèn)識不夠全面.在實(shí)施工作中存在一定的盲目性，忽視管理層對內(nèi)部控制的認(rèn)識.

3.2 合理分配人力資源，提高人員素質(zhì)

企業(yè)要著手培養(yǎng)自己的人才，根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和目標(biāo)配置相應(yīng)的人力資源.對人才的配置主要是指職責(zé)、權(quán)限的分配，并加強(qiáng)每個(gè)職位人員的職業(yè)道德教育和技能教育.在配置資源時(shí)，龔杰等[4]指出通常根據(jù)“職責(zé)、權(quán)限、利益的等邊三角形”進(jìn)行配置，即能力略小于權(quán)限和職責(zé)，這樣工作會(huì)更具有挑戰(zhàn)性，被授權(quán)者總是感覺能力不足，使用權(quán)利會(huì)更為謹(jǐn)慎，對獲得利益比較有滿足感.

3.3 加強(qiáng)對內(nèi)部控制的監(jiān)督

內(nèi)部控制是為了企業(yè)克服不同階段的風(fēng)險(xiǎn)而控制的，企業(yè)建立的內(nèi)部控制必須能夠應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的多變、復(fù)雜，而現(xiàn)代企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)日益增大，國際化、全球化使得經(jīng)營環(huán)境日趨復(fù)雜.企業(yè)經(jīng)營管理人員應(yīng)不斷在日常工作中監(jiān)督評價(jià)內(nèi)控效果，并向上級領(lǐng)導(dǎo)層直接報(bào)告，同時(shí)內(nèi)審部門應(yīng)發(fā)揮作用，充分和有效化解企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn).

〔1〕季瀟慧.金融危機(jī)應(yīng)對與上市公司內(nèi)部控制：基于航空業(yè)的研究[J].科學(xué)決策，2009（05）：56-65.

〔2〕德勤.中國上市公司內(nèi)部控制調(diào)查分析報(bào)告[R].2009.

〔3〕管友橋.內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與成因透析[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2009(04)：43-44.

〔4〕龔杰，方世雄.企業(yè)內(nèi)部控制—理論、方法與案例[M].杭州：浙江大學(xué)出版社，2006.

F239.45

A

1673-260X（2010）01-0038-02