中匯會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司臺(tái)州分所 馮 暉

淺談企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的原因及其解決對策

中匯會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司臺(tái)州分所 馮 暉

會(huì)計(jì)信息失真對正常的市場秩序、會(huì)計(jì)的誠信以及會(huì)計(jì)信息的使用者都造成了嚴(yán)重的不良影響。在本文中，筆者對企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的原因和相應(yīng)的表現(xiàn)形式進(jìn)行了系統(tǒng)地剖析，并提出了相關(guān)的解決對策。

會(huì)計(jì)信息失真 產(chǎn)生原因 相關(guān)對策

從宏觀上講，會(huì)計(jì)信息失真是某些企事業(yè)單位與經(jīng)濟(jì)部門所提供或者披露的會(huì)計(jì)信息不能夠準(zhǔn)確、公正和客觀地反映本單位或者本部門實(shí)際的生產(chǎn)或者經(jīng)營的情況，更有甚者，出現(xiàn)了隨心肆意地捏造不切實(shí)際的虛假會(huì)計(jì)信息的現(xiàn)象；從微觀上講，會(huì)計(jì)信息失真僅僅是指會(huì)計(jì)信息本身的不真實(shí)、不客觀、不完整，或者雖說信息完整，但是經(jīng)不起較為嚴(yán)格地推敲和驗(yàn)證，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失去了準(zhǔn)確可靠的特征。

綜上，會(huì)計(jì)信息失真是指會(huì)計(jì)信息的生成過程不客觀、不合法、不相關(guān)、不及時(shí)、不準(zhǔn)確，而使得會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重脫離實(shí)際，足以對信息使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)的現(xiàn)象。[1]

一、會(huì)計(jì)信息失真的具體表現(xiàn)及其原因

1. 會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)。

（1）“一個(gè)蘿卜兩個(gè)坑”。部分單位都有“明賬”和“暗賬”。明賬是為了應(yīng)付稅務(wù)和財(cái)政部門的檢查而設(shè)，其設(shè)立通常都按照相應(yīng)的規(guī)定并進(jìn)行“嚴(yán)格”地審查，上面一般都記載著符合規(guī)定和法律的賬目；“暗賬”通常被稱為“小金庫”，記載著違法違紀(jì)的賬目收支，賬目不由財(cái)務(wù)人員管理，信息更是不對外公開。這也就是一個(gè)單位兩本賬甚至多本賬的“一個(gè)蘿卜兩（多）個(gè)坑”的怪現(xiàn)象。

（2）“假作真時(shí)真亦假”。某些單位通常存在真賬和假賬，但是表面上看起來應(yīng)該是真賬的卻是假賬。造成這種現(xiàn)象的主要原因就是某些單位通常把假賬當(dāng)做真賬來做，而真賬事實(shí)上卻是假賬。例如黎明股份的真假賬就具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：首先，造假手續(xù)齊并且具有完整性；其次，造假具有隱蔽性，手段詭秘，采用假帳真算的辦法。

（3）“打政策的擦邊球”。部分單位費(fèi)盡心機(jī)地利用政策認(rèn)為調(diào)整利潤，專門鉆會(huì)計(jì)政策空子。盡管財(cái)政部重新修訂了《債務(wù)重組》以及《非貨幣性交易》等，并且頒布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，但現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的模糊地帶還是依然存在的，最為典型的就是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。某些單位專門研究法律政策的漏洞，打法律和政策的擦邊球。

2. 會(huì)計(jì)信息失真的原因。

經(jīng)過筆者的研究分析，造成會(huì)計(jì)信息失真的原因主要有以下幾個(gè)方面：

（1）缺乏博弈的制度形成過程。會(huì)計(jì)制度的形成過程應(yīng)該是一個(gè)多次的、多重的社會(huì)博弈的結(jié)果。理想和完美的會(huì)計(jì)制度應(yīng)該是在社會(huì)各方經(jīng)過激烈博弈的基礎(chǔ)上的、能夠充分兼顧各方利益的、對博弈雙方都有約束力的并且自愿執(zhí)行的社會(huì)契約。假若有人奢望通過違反它來獲得利益，就會(huì)得不償失。

但是以目前我國會(huì)計(jì)制度的形成過程來看，不管是從空間的角度還是從時(shí)間的角度都沒有一個(gè)充分博弈的過程。再者，我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境現(xiàn)在正在經(jīng)歷著激烈的變化，嶄新的交易與事項(xiàng)層出不窮，新舊經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型以及在這個(gè)過程中出現(xiàn)新舊會(huì)計(jì)制度的交替都在客觀上為會(huì)計(jì)舞弊提供了便利。

（2）會(huì)計(jì)的審計(jì)監(jiān)督不力。政府審計(jì)、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)以及社會(huì)審計(jì)構(gòu)成了我國審計(jì)監(jiān)督體系的“三大主力”。政府審計(jì)方面，由于政府職能的轉(zhuǎn)變、工作人員數(shù)量限制以及政府編制特點(diǎn)都決定了它的審計(jì)和監(jiān)督的重點(diǎn)在國家重點(diǎn)建設(shè)資金以及國有大中型企業(yè)，因而弱化了對于社會(huì)企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)和監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方面，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對于會(huì)計(jì)審計(jì)和監(jiān)督的認(rèn)識(shí)，并且一般都缺乏獨(dú)立性，這決定了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的缺乏力度和效果。在社會(huì)監(jiān)督方面，雖然近年來我國社會(huì)中介機(jī)構(gòu)有了長足的發(fā)展，注冊會(huì)計(jì)師作為社會(huì)審計(jì)的主力軍，承擔(dān)的審計(jì)任務(wù)愈來愈重，但就目前情況看，社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性還遠(yuǎn)未達(dá)到市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。

（3）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低，管理制度不健全。人員素質(zhì)方面，我國的部分會(huì)計(jì)從業(yè)者存在著技能層次不高以及人員素質(zhì)較低等問題。也正是這些原因造成了一些企業(yè)的會(huì)計(jì)行為失范和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱等問題。例如，會(huì)計(jì)科目的亂用，賬戶對應(yīng)關(guān)系的隨意改變以及會(huì)計(jì)計(jì)量確認(rèn)的混亂等。管理制度方面，企業(yè)中的會(huì)計(jì)具有“雙重身份”，一方面是企業(yè)內(nèi)部的管理人員，另一方面又要代表著國家利益對企業(yè)履行審計(jì)監(jiān)督職能。這樣的“雙重身份”讓常常讓會(huì)計(jì)陷入尷尬的兩難境地。企業(yè)的會(huì)計(jì)人員和企業(yè)有著千絲萬縷經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，讓他們很難堅(jiān)持會(huì)計(jì)工作準(zhǔn)則，大膽地進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。

二、會(huì)計(jì)信息失真的應(yīng)對措施

1. 建立健全會(huì)計(jì)制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督力度。會(huì)計(jì)制度上的缺陷是導(dǎo)致我國會(huì)計(jì)監(jiān)督存在問題的重要原因之一。因此，加強(qiáng)會(huì)計(jì)規(guī)范的建設(shè)工作，盡快健全和完善我國的會(huì)計(jì)規(guī)范體系，就必須參照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來規(guī)劃、制定中國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，盡早實(shí)現(xiàn)與國際慣例的銜接。[2]在政府方面，要加大會(huì)計(jì)監(jiān)督的執(zhí)法力度，以維護(hù)會(huì)計(jì)法規(guī)的尊嚴(yán)和權(quán)威性。比如，對違規(guī)的企業(yè)和單位要依法追究有關(guān)人員尤其是單位負(fù)責(zé)人的行政責(zé)任甚至刑事責(zé)任，以高昂的違法成本來約束違法者，使會(huì)計(jì)失真信息提供者得不償失。在監(jiān)督工作中，各方要密切配合，通力合作，既要杜絕執(zhí)法尺度不一，重復(fù)監(jiān)督的情況，又要避免在監(jiān)督中形成“盲點(diǎn)”。[2]

2. 增強(qiáng)激勵(lì)約束機(jī)制。在最大程度上強(qiáng)化合同關(guān)系可以有效地提高違規(guī)行為的預(yù)期成本，降低違規(guī)行為的預(yù)期收益，對會(huì)計(jì)信息失真的遏制可以起到很好的效果。具體方法是：第一，建立非常嚴(yán)格而且科學(xué)的約束以及監(jiān)督機(jī)制，讓企業(yè)的個(gè)體在約束和監(jiān)督機(jī)制的作用下嚴(yán)格執(zhí)行訂立的合同，并較大預(yù)期違約成本抵消可能出現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息失真的情況。第二，應(yīng)當(dāng)訂立關(guān)系合同而非完全合同，合同中留有一定的余地，以備將來根據(jù)新的情況和經(jīng)營成果的變化來調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。通過以上措施，企業(yè)或者會(huì)計(jì)的違規(guī)行為就喪失了必要性，這樣也在非常大的程度上降低了會(huì)計(jì)信息失真的可能性。此外，還要建立民事賠償機(jī)制和司法介入機(jī)制，對制造虛假會(huì)計(jì)信息者要從重從嚴(yán)處罰。[3]

[1] 周迅，陳慧敏.會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象分析及應(yīng)對策略[J].常州輕工職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2006.03（01）：58-60

[2] 柴偉.淺議企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的控制與防范[J].公用事業(yè)財(cái)會(huì)，2010.03:44-46

[3] 劉勇.新形式下會(huì)計(jì)信息失真的原因及對策[J]. 財(cái)會(huì)研究，2010.04:55-57