□文/周 芬 上官鳴 陳修梅

一、高校財務(wù)現(xiàn)狀

高校辦學(xué)活動耗資巨大，它無法像企業(yè)一樣以營利為目的獲得利潤，只能依靠政府財政撥款和學(xué)生學(xué)費(fèi)收入維持其發(fā)展。但單靠這兩項(xiàng)收入也無法滿足高校規(guī)模日益擴(kuò)大的支出需求。學(xué)校的發(fā)展需要資金的投入，雖然資金并不是高校發(fā)展的唯一決定因素，但是辦學(xué)資金的多寡卻在很大程度上決定著高校的發(fā)展。特別是近幾年來，高校不斷擴(kuò)招，隨之而來的便是高校規(guī)模的擴(kuò)大，大量硬件及軟件設(shè)施需要高額資金的投入。因此，舉債辦學(xué)便成為高校自我發(fā)展的內(nèi)在需求。

二、原有高校財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)

根據(jù)高校財務(wù)預(yù)警評價體系的原則，財務(wù)預(yù)警采用綜合模式思路，建立的財務(wù)預(yù)警指標(biāo)從償債能力、運(yùn)營績效、發(fā)展?jié)摿Φ热矫?2個財務(wù)指標(biāo)來反映高校的財務(wù)情況。

（一）償債能力指標(biāo)：償債能力是指高校償付各種到期債務(wù)的能力。通常用流動比率、速動比率和現(xiàn)金比率三項(xiàng)指標(biāo)衡量高校短期償債能力，以資產(chǎn)負(fù)債率、凈資產(chǎn)負(fù)債率、凈資產(chǎn)比率和利息保障倍數(shù)四項(xiàng)指標(biāo)評判高校長期償債能力。

（二）運(yùn)營績效指標(biāo)：（1）高校年度收支比，即本年度實(shí)際收入與本年度實(shí)際總支出的比率；（2）招生計劃現(xiàn)金比率，即本期招生實(shí)際收費(fèi)數(shù)與本期招生應(yīng)收費(fèi)數(shù)的比率；（3）經(jīng)費(fèi)自籌率，即自籌經(jīng)費(fèi)收入與學(xué)?？偨?jīng)費(fèi)收入的比率；（4）教學(xué)科研性資產(chǎn)收益率，即教學(xué)科研結(jié)余與平均收益性資產(chǎn)的比率；（5）校辦產(chǎn)業(yè)資本增值率，校辦產(chǎn)業(yè)資本增值率=（年末所有者權(quán)益-年初所有者權(quán)益）/年初所有者權(quán)益。

（三）發(fā)展?jié)摿χ笜?biāo)：（1）現(xiàn)金凈額增長率，現(xiàn)金凈額增長率=（年末現(xiàn)金凈額-年初現(xiàn)金凈額）/年初現(xiàn)金凈額。該指標(biāo)直接體現(xiàn)了學(xué)?？芍浜椭苻D(zhuǎn)的財力狀況，反映了學(xué)校事業(yè)建設(shè)的可持續(xù)發(fā)展能力。該比率越高，說明財務(wù)調(diào)控能力和對債務(wù)的支付能力越強(qiáng)；（2）其他資金動用程度，其他資金動用程度=應(yīng)收及暫付款+校辦企業(yè)投資+其他投資+借出款總資產(chǎn)－事業(yè)基金－專用基金+留本基金。其他資金動用程度指標(biāo)是指高校應(yīng)由自有資金負(fù)擔(dān)的年末應(yīng)收及暫付款、對外投資、借出款占非自有資金的比重；（3）自有資金動用程度，自有資金動用程度=（應(yīng)收及暫付款中非正常周轉(zhuǎn)墊款+年末對校辦產(chǎn)業(yè)投資+年末其他對外投資+年末借出款）/（年末事業(yè)基金+年末專用基金）。

上述指標(biāo)僅從某一方面并不能全面把握高校財務(wù)風(fēng)險的總體狀況，因此必須將各項(xiàng)指標(biāo)加以合成以構(gòu)成綜合評價模型。各項(xiàng)指標(biāo)的選擇應(yīng)根據(jù)高校的長期、中期、短期規(guī)劃，在符合學(xué)校實(shí)際情況的前提下綜合考慮選擇，或根據(jù)學(xué)校的特殊情況予以設(shè)立，臨界值、預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況及學(xué)校期望的效果予以確定。

三、建立全新的高校財務(wù)信息披露方式

以往的財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)指標(biāo)的選擇都是建立在事實(shí)發(fā)生后的基礎(chǔ)上，也就是說，預(yù)警系統(tǒng)在一定程度上是一種事后控制或者說事中控制。那有沒有一種是對財務(wù)風(fēng)險或危機(jī)進(jìn)行事前控制或是從根源上降低、防治這種財務(wù)風(fēng)險呢？下面引入一種全新的財務(wù)信息披露方式XBRL。XBRL（可擴(kuò)展商業(yè)報告語言），是XML（可擴(kuò)展標(biāo)記語言）在財務(wù)報告信息交換面的一種應(yīng)用，主要是作為企業(yè)財務(wù)信息、報表和分析資料等的網(wǎng)絡(luò)傳輸格式的標(biāo)準(zhǔn)來發(fā)布公司財務(wù)報告和其他信息，從而使財務(wù)信息可以在不同的應(yīng)用軟件平臺和技術(shù)條件下實(shí)現(xiàn)交換。

（一）X BRL在高校財務(wù)信息披露中的應(yīng)用。XBRL在高校財務(wù)信息披露應(yīng)用的可行性：

1、技術(shù)上的可行性。隨著XBRL技術(shù)的開發(fā)與應(yīng)用以及計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的高速發(fā)展，特別是上海證券交易所和深圳證券交易所對XBRL的開發(fā)與應(yīng)用成果，為建立基于XBRL的高校財務(wù)信息披露系統(tǒng)提供了良好的技術(shù)條件和示范作用。

2、資源上的可行性。隨著高校投資主體的多元化?籌資方式的社會化，高校擁有了充足的資金用于新型系統(tǒng)的建設(shè)與開發(fā)；同時，由于高校的特殊性因素，高校聚集了大量的高層次知識分子和技術(shù)人才，從而為新型系統(tǒng)的構(gòu)建提供了足夠的智力支持和良好技術(shù)保障。

3、經(jīng)濟(jì)上的可行性。新型財務(wù)信息披露系統(tǒng)的建立，使得高校財務(wù)信息更加公開，社會監(jiān)督的存在與有效應(yīng)用也促進(jìn)了高校運(yùn)營的良性化、連續(xù)化發(fā)展，不斷提高的教育教學(xué)水平以及良好的聲譽(yù)也勢必將為高校帶來更多、更豐富的社會捐贈和資金支持，這些新生資本完全可以彌補(bǔ)高校開發(fā)新型財務(wù)信息披露系統(tǒng)的成本與支出。

4、體制上的可行性。實(shí)施基于XBRL的高校財務(wù)信息披露系統(tǒng)適應(yīng)了現(xiàn)時情況下的高校財務(wù)管理機(jī)制改革，通過人員的培訓(xùn)和部門裁撤歸并，優(yōu)化了高校的各級各類管理機(jī)制，提高了管理效率，促進(jìn)了高校管理水平的提高，有利于高校運(yùn)營體制和管理機(jī)制改革的深化與擴(kuò)展。

（二）X BRL在高校財務(wù)信息披露系統(tǒng)中的實(shí)施步驟。實(shí)施基于XBRL的高校財務(wù)信息披露系統(tǒng)可以分為7個步驟：需求分析、選擇供應(yīng)商、系統(tǒng)規(guī)劃、系統(tǒng)實(shí)施、評價及改進(jìn)、運(yùn)行及維護(hù)和深度挖掘。

1、需求分析。需求分析是實(shí)施流程的第一個階段，也是一個非常重要和不可缺少的階段。該階段的主要任務(wù)有：利益相關(guān)者的確定、系統(tǒng)實(shí)施的必要性和可行性分析，并以此為依據(jù)決定是否繼續(xù)構(gòu)建基于XBRL的高校財務(wù)信息披露系統(tǒng)。

2、選擇軟件供應(yīng)商。相對于XBRL在企業(yè)中的運(yùn)用，高校內(nèi)部各級部門，上至院長，下至實(shí)驗(yàn)人員和教師，對于XBRL技術(shù)都缺乏了解，選擇高校內(nèi)部自行開發(fā)存在開發(fā)周期長、開發(fā)難度大、成本過高、程序或軟件專業(yè)性和通用性不強(qiáng)等問題。

3、系統(tǒng)規(guī)劃?？砂匆韵虏襟E進(jìn)行：

（1）成立一個包括高校高層領(lǐng)導(dǎo)、軟件供應(yīng)商、技術(shù)工人和學(xué)者在內(nèi)的項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)小組。

（2）X BRL財務(wù)報告系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)模式的選擇：一般來講實(shí)現(xiàn)XBRL類財務(wù)報告有下列3種模式：①利用XBRL格式轉(zhuǎn)換器直接轉(zhuǎn)換電子文檔模式；②按照XBRL標(biāo)準(zhǔn)手工轉(zhuǎn)換打印文檔或PDF文檔模式；③ERP系統(tǒng)集成XBRL適配器自動、實(shí)時轉(zhuǎn)換文檔模式。第一種模式是由高校信息系統(tǒng)本身（如ERP系統(tǒng)）產(chǎn)生各種財務(wù)報表，并以電子文檔的形式存在（如Excel表格或Word文檔）在有關(guān)信息需求者需要XBRL報表時可以通過XBRL格式轉(zhuǎn)換器進(jìn)行轉(zhuǎn)換，該模式下轉(zhuǎn)換過程是自動完成的，轉(zhuǎn)換中不會造成數(shù)據(jù)的丟失和出錯，能夠保證XBRL財務(wù)報表的準(zhǔn)確一致；對于第二種模式，企業(yè)的信息系統(tǒng)（如ERP系統(tǒng)）對外直接輸出的是不可直接轉(zhuǎn)換利用的打印文檔或PDF格式文件，中間的轉(zhuǎn)化需要按照XBRL格式要求進(jìn)行手工輸入來形成XBRL文檔，錄入環(huán)節(jié)所造成的出錯風(fēng)險和較高的成本將導(dǎo)致該種模式的實(shí)際應(yīng)用價值較?。坏谌N模式是由企業(yè)自身的ERP系統(tǒng)加上集成的XBRL適配器，在進(jìn)行信息處理過程中可以直接按照XBRL規(guī)范來完成報表的處理，能夠?qū)崟r輸出XBRL文檔，該種模式需要開發(fā)新型系統(tǒng)及應(yīng)用軟件，開發(fā)成本較高，對工作人員的技術(shù)和素質(zhì)要求也較高，是XBRL技術(shù)發(fā)展較成熟時主要采用的方式。個人認(rèn)為，在高校財務(wù)報告模式選擇時應(yīng)采用第一種模式。

（3）系統(tǒng)分析。①確定對XBRL報告系統(tǒng)的綜合要求。重點(diǎn)是應(yīng)根據(jù)高校特點(diǎn)進(jìn)行規(guī)劃，主要包括4個方面：功能要求，應(yīng)該劃分出XBRL報告系統(tǒng)應(yīng)該具有所有功能；性能要求，包括XBRL系統(tǒng)需要的存儲空間、系統(tǒng)的安全性要求等；運(yùn)行要求，它主要指XBRL報告系統(tǒng)運(yùn)行時的環(huán)境要求，如系統(tǒng)軟件版本，數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)的名稱等；將來可能提出的要求，它是指要考慮系統(tǒng)以后在功能、規(guī)模等方面的擴(kuò)展性；②分析系統(tǒng)的數(shù)據(jù)要求?？紤]到高校內(nèi)外部的數(shù)據(jù)紛繁復(fù)雜，所以必須搞清相關(guān)數(shù)據(jù)的產(chǎn)生及其流向；③導(dǎo)出目標(biāo)系統(tǒng)的邏輯模型。通常用數(shù)據(jù)流圖、數(shù)據(jù)詞典和主要處理算法等來描述該模型。

（4）工程預(yù)算。包括開發(fā)成本、開發(fā)周期以及其他人力、物力或其他消耗。

（5）資源歸集與分配。這里所說的資源包括人力、物力、財力以及其他需要消耗的資源，這些資源在系統(tǒng)開發(fā)前應(yīng)予以歸集，專供專用，并應(yīng)在各開發(fā)階段進(jìn)行計劃性分配（應(yīng)考慮額外事項(xiàng)發(fā)生）。

經(jīng)過分析規(guī)劃，把分析結(jié)果用正式的文件記錄下來，形成如下文件《XBRL報告系統(tǒng)描述書》、《XBRL報告系統(tǒng)規(guī)格、功能規(guī)范和需求說明書》、《實(shí)施流程計劃書》、《項(xiàng)目管理辦法及資源分配計劃》和《風(fēng)險及風(fēng)險控制計劃書》。

4、具體實(shí)施

（1）高校的X BRL開發(fā)。開發(fā)內(nèi)容包括分類標(biāo)準(zhǔn)的制定，實(shí)例文檔及樣式表的制作。XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)依據(jù)我國事業(yè)單位會計科目標(biāo)準(zhǔn)來設(shè)置與開發(fā)，同時考慮到內(nèi)外部報表披露信息內(nèi)容的不同，應(yīng)分別制定不同的分類標(biāo)準(zhǔn)，有關(guān)標(biāo)簽的定義可以采用XBRL 2.1版本定義的通用標(biāo)簽，也可以根據(jù)高校的實(shí)際情況進(jìn)行個性化定義，但要遵循相關(guān)的定義規(guī)則。

（2）相關(guān)軟件開發(fā)以及現(xiàn)有軟件升級。這里所說的相關(guān)軟件包括ERP系統(tǒng)或MIR系統(tǒng)、XBRL轉(zhuǎn)換器?，F(xiàn)有軟件包括高校現(xiàn)在所用的管理軟件、財務(wù)軟件、辦公軟件、相關(guān)軟件的開發(fā)及現(xiàn)有軟件升級的目的，一方面是將高校內(nèi)部的整個運(yùn)營過程統(tǒng)一到一個系統(tǒng)中來，便于信息的采集和傳輸；另一方面也有利于財務(wù)信息格式的統(tǒng)一化與集約化。

（3）系統(tǒng)安裝及善后工作。包括系統(tǒng)安裝與調(diào)試、系統(tǒng)及軟件操作手冊的編寫、工作人員培訓(xùn)及與系統(tǒng)相關(guān)的日常管理制度的制定。

5、評估與改進(jìn)。評估及改進(jìn)階段是實(shí)施階段的繼續(xù)，本階段的主要任務(wù)是試運(yùn)行系統(tǒng)，記錄新系統(tǒng)的實(shí)際性能和功能，并同評估基準(zhǔn)進(jìn)行比較，以確定新系統(tǒng)在各個方面是否達(dá)到或者超過了高校期望的要求。評估基準(zhǔn)實(shí)際上來自規(guī)劃階段形成的兩個文件《XBRL報告系統(tǒng)描述書》和《XBRL報告系統(tǒng)規(guī)格、功能規(guī)范和需求說明書》，評估基準(zhǔn)實(shí)際上也代表了高校對XBRL報告系統(tǒng)的期望值。當(dāng)新系統(tǒng)沒有達(dá)到評估基準(zhǔn)時，項(xiàng)目小組必須和供應(yīng)商對新系統(tǒng)存在的問題進(jìn)行分析，以確定問題所在及界定各自的責(zé)任，并商討如何解決問題和追加改進(jìn)程序，以便使改進(jìn)后的系統(tǒng)達(dá)到或者超過評估基準(zhǔn)。

6、系統(tǒng)運(yùn)行及維護(hù)。系統(tǒng)運(yùn)行和維護(hù)是整個實(shí)施流程中時間最長的一個階段，可能需要幾年、甚至十幾年。這一階段的主要工作是系統(tǒng)的日常運(yùn)行管理和系統(tǒng)維護(hù)，其關(guān)鍵問題在于要確保系統(tǒng)和數(shù)據(jù)的安全及系統(tǒng)的正常運(yùn)行，在系統(tǒng)出現(xiàn)問題時能夠迅速及時地排除障礙。

7、深度挖掘。XBRL報告系統(tǒng)的主要用途是提供實(shí)時的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告，但是XBRL報告系統(tǒng)也可以用于其他很多方面，報告并不是唯一的用途，對XBRL報告系統(tǒng)的深度挖掘包括對系統(tǒng)本身功能和用途的挖掘和對系統(tǒng)提供的實(shí)時，累計財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行深度挖掘等兩個方面。

四、將XBR L信息發(fā)布格式與高校財務(wù)系統(tǒng)相結(jié)合有著重要的現(xiàn)實(shí)意義

（一）提高財務(wù)信息的質(zhì)量、相關(guān)性及透明度。讓受教育者以及公眾對高校的財務(wù)狀況和教學(xué)設(shè)施、質(zhì)量有一個全面的了解，便于其在選擇學(xué)校時有一個參考，并且可以加大國家的監(jiān)管力度，規(guī)范高校的財務(wù)行為。

（二）加大審計監(jiān)管力度。審計機(jī)構(gòu)可以直接在互聯(lián)網(wǎng)上對高校的財務(wù)進(jìn)行審計，提高審計的效率和時效性，降低審計風(fēng)險。

（三）由于X BRL的技術(shù)特性，它可以作為一種新型的高校財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)，由過去的事中、事后控制轉(zhuǎn)為事前控制，大大降低高校財務(wù)風(fēng)險。

[1]高靜.論銀行貸款對高等學(xué)校財務(wù)管理的影響[J].山東農(nóng)業(yè)大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版），2004.3.

[2]國家教育發(fā)展研究中心.2001年中國教育綠皮書[M].北京：教育出版社，2001.

[3]王德春，張樹慶.高校財務(wù)風(fēng)險與防范對策.山東農(nóng)業(yè)大學(xué)學(xué)報，2003.2.