□文/王 征

論施工企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)

□文/王 征

施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)是點(diǎn)散面廣、經(jīng)營周期長、監(jiān)管難度大，堅(jiān)持以人為本的科學(xué)發(fā)展觀，提高管理者的素質(zhì)，不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，完善和發(fā)揮內(nèi)部控制措施的作用，加強(qiáng)組織內(nèi)部信息溝通，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，才能做好內(nèi)部控制建設(shè)。

施工企業(yè)；內(nèi)控；道德；監(jiān)控；風(fēng)險(xiǎn)

在競爭日益激烈的市場環(huán)境中，建筑市場的管理越來越規(guī)范，建筑市場的微利時(shí)代已來臨，市場監(jiān)管越來越嚴(yán)格，給施工企業(yè)帶來更多挑戰(zhàn)。如何加強(qiáng)企業(yè)管理，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，本文就施工企業(yè)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范問題提出一些探討。

一、施工企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

目前，一些施工企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的現(xiàn)狀，普遍存在一些情況：企業(yè)管理層重生產(chǎn)、輕經(jīng)營、重開發(fā)、輕內(nèi)部管理，甚至把內(nèi)部控制看成僅僅是財(cái)務(wù)管理部門的事，而沒有把內(nèi)部控制放在整個企業(yè)經(jīng)營管理的策略高度來考慮；有的項(xiàng)目出現(xiàn)由于人員素質(zhì)差、責(zé)任心不強(qiáng)而造成人為失誤；有的項(xiàng)目雖有一些規(guī)章制度，但流于形式，未得到切實(shí)的貫徹執(zhí)行。如，財(cái)務(wù)付款方面手續(xù)不健全，未按照合同規(guī)定付款，合同的簽訂、執(zhí)行以及付款手續(xù)的辦理全部由一人完成；對外分包工程款的結(jié)算無詳細(xì)的結(jié)算控制程序，結(jié)算隨意性大，有些工程款的結(jié)算原始資料無現(xiàn)場工程師的簽字；租賃設(shè)備、采購材料無合同，或合同中材料單價(jià)不明確，無質(zhì)量要求等；制度執(zhí)行不力，還表現(xiàn)在制度是用來應(yīng)付上級的檢查，裝訂成冊或制度上墻，但執(zhí)行中卻帶有很大的隨意性。

在實(shí)踐管理過程中許多工具和技術(shù)并沒有獲得企業(yè)管理人員的執(zhí)行或是運(yùn)用，比如預(yù)算管理、關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)、內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)、財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制等。在企業(yè)實(shí)際管理過程中，財(cái)務(wù)人員耗費(fèi)了大量的精力和時(shí)間在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)收集、整理、核算、編制財(cái)務(wù)報(bào)告方面，并沒有在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分類、成本削減、業(yè)績管理、預(yù)算控制、戰(zhàn)略管理等過程中發(fā)揮積極的作用，而是退縮于僅是提供數(shù)據(jù)和信息的支持者的角色。

由于我國企業(yè)的外部環(huán)境并沒有要求企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，這種不成熟的市場化運(yùn)營方式導(dǎo)致企業(yè)并不關(guān)心內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)對企業(yè)能夠帶來的經(jīng)濟(jì)及社會利益，沒有考慮到由于內(nèi)部控制失效對企業(yè)造成的損害可能是致命的。

二、企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中人的因素

（一）內(nèi)控制度執(zhí)行需要道德約束。企業(yè)內(nèi)部控制是由人來操守和執(zhí)行的，有了嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)部控制制度而無相應(yīng)素質(zhì)和品行的人去執(zhí)行，內(nèi)部控制制度就是一紙空文。美國的《反貪污受賄法》規(guī)定，企業(yè)要建立健全內(nèi)部管理控制制度，管理層對內(nèi)部控制制度負(fù)有特殊的責(zé)任。美國金融危機(jī)帶來新的思考，有學(xué)者指出，本次金融危機(jī)是由于高層管理人員的道德缺失，導(dǎo)致許多政治經(jīng)濟(jì)問題的發(fā)生。美國金融監(jiān)管制度不管有多嚴(yán)密，總有失靈的時(shí)候，內(nèi)控制度管理需要道德的約束。制度防范固然必要，卻難免有所疏漏。當(dāng)管理者為追求一己私利時(shí)，往往會追求效益的最大化，刻意地隱瞞一些深層次的問題。管理者與監(jiān)控者的利益達(dá)到一致時(shí)，等于是左手去監(jiān)控右手的行為。當(dāng)世界周期性地發(fā)生金融危機(jī)時(shí)，面對席卷全球的金融風(fēng)暴，人們更應(yīng)該反思再好的制度也有監(jiān)控不到的地方，管理層的道德水平高低往往會影響著組織的生存。

（二）以人為本是科學(xué)發(fā)展觀的要求。把依靠人作為發(fā)展的根本前提，把提高人作為發(fā)展的根本途徑，把尊重人作為發(fā)展的根本準(zhǔn)則，把為了人作為發(fā)展的根本目的，強(qiáng)調(diào)用人要德才兼?zhèn)?。?qiáng)調(diào)以人為本，就是要求企業(yè)要充分發(fā)揮人的作用，依靠提高人的綜合素質(zhì)、道德水準(zhǔn)和法規(guī)意識，充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動性、積極性和創(chuàng)造性，從而達(dá)到內(nèi)部控制的最佳效果。施工企業(yè)內(nèi)部控制的成敗，取決于企業(yè)員工的控制意識和行為，施工企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者注重內(nèi)部控制，注重對企業(yè)員工的研究，加強(qiáng)與員工的交流，了解員工的心理需求，消除管理者與被管理者之間的隔閡，形成強(qiáng)大的企業(yè)合力，促進(jìn)整個施工企業(yè)健康、持續(xù)、快速發(fā)展。

三、企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的制度因素

施工企業(yè)要贏得長遠(yuǎn)的穩(wěn)定發(fā)展，除了要有蓬勃的市場增長能力，必須制定適合本企業(yè)發(fā)展的內(nèi)控制度，并不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高企業(yè)的監(jiān)控能力，發(fā)揮員工的主觀能動性，提高抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

（一）職權(quán)分管控制制度。職權(quán)分管控制制度包括組織結(jié)構(gòu)控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會計(jì)記錄控制。內(nèi)部控制是以職責(zé)分工和適當(dāng)授權(quán)為主要特征的，也就是說，企業(yè)內(nèi)任何一項(xiàng)業(yè)務(wù)不能由一個人單獨(dú)操作，必須由兩個以上個人來辦理，而且經(jīng)辦人員只能在自己的職權(quán)范圍內(nèi)作出處理。這樣就形成一個互相交叉、互相制約、互相檢查的內(nèi)部控制過程。按職權(quán)分管控制制度要求，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)者應(yīng)與執(zhí)行者職權(quán)分離；執(zhí)行者應(yīng)與審查者、記錄者彼此職權(quán)分離；保管財(cái)產(chǎn)的人員應(yīng)與記錄者、核對者彼此職權(quán)分離；登記日記賬或明細(xì)賬人員應(yīng)與登記總賬的人員彼此職權(quán)分離。

（二）財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制制度。財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制制度是為確保財(cái)務(wù)安全完整而采取的控制措施，具體如下：

1、建立資金結(jié)算中心制度。建立資金結(jié)算中心，對企業(yè)各下級單位的現(xiàn)金、銀行存款和長、短期投資進(jìn)行統(tǒng)一管理，由企業(yè)統(tǒng)一開設(shè)銀行賬戶，各下級單位實(shí)行內(nèi)部結(jié)算制度，這樣既能滿足各下級單位的資金需求，增強(qiáng)了企業(yè)的償債能力和營運(yùn)能力，又能充分利用資金進(jìn)行再投資。

2、建立定期盤點(diǎn)制度。定期盤點(diǎn)制是指在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)（具體指年、季、月度終了后數(shù)日內(nèi)）所進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)清查，包括貨幣、有價(jià)證券、存貨、固定資產(chǎn)等的清查，核對賬存和實(shí)存，做到賬賬、賬實(shí)相符，杜絕財(cái)產(chǎn)流失。

3、建立債權(quán)債務(wù)清理制度。根據(jù)企業(yè)償債能力和應(yīng)收款項(xiàng)賬齡分析，按照誰經(jīng)辦誰負(fù)責(zé)并與工資獎金掛鉤的辦法，及時(shí)清理債權(quán)債務(wù)，使企業(yè)資金周轉(zhuǎn)步入良性循環(huán)，同時(shí)樹立企業(yè)的良好形象。

（三）稽查核對控制制度。為保證會計(jì)信息的真實(shí)可靠，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須建立稽查核對控制制度，以免發(fā)生差錯和舞弊，根據(jù)因果連環(huán)鏈進(jìn)行稽查核對，具體措施如下：銷售發(fā)票、銷售合同、銷售收款單據(jù)、記賬憑證、銷售明細(xì)賬及總賬稽查核對；購貨發(fā)票、購貨合同、購貨付款單據(jù)、記賬憑證、購貨明細(xì)賬及總賬稽查核對；現(xiàn)金、內(nèi)部銀行存款日記賬（采取資金結(jié)算中心制度后，企業(yè)各下級單位只有結(jié)算中心內(nèi)部存款）與收、付款憑證及總賬稽查核對；內(nèi)部銀行存款日記賬與對賬單稽查核對。

（四）全面預(yù)算管理控制制度。全面預(yù)算管理是保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)，并對企業(yè)內(nèi)部實(shí)施控制和監(jiān)督的重要手段。企業(yè)應(yīng)執(zhí)行全面預(yù)算管理體制，即：事前有預(yù)算、事中有控制、事后有考核，使全面預(yù)算管理體制作為企業(yè)的一項(xiàng)內(nèi)部會計(jì)控制制度，發(fā)揮作用。首先，科學(xué)地制定月度、年度預(yù)算計(jì)劃，層層分解落實(shí)指標(biāo)，嚴(yán)格執(zhí)行，做到自己監(jiān)督自己；其次，在預(yù)算執(zhí)行過程中，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際執(zhí)行情況編制月度、年度預(yù)算分析報(bào)告，對差異較大的項(xiàng)目應(yīng)立即查明原因，并提出控制辦法，做到自己控制自己；第三，預(yù)算指標(biāo)納入單位考核，與單位的工資、資金掛鉤，做到自己考核自己，從而確保企業(yè)目標(biāo)利潤的順利實(shí)現(xiàn)。

［1］景建軍.論中國古代思想對現(xiàn)代企業(yè)管理的積極影響.商場現(xiàn)代化，2008.28.

［2］周德峰.施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理探討.中國總會計(jì)師，2008.11.

［3］張曉燕.企業(yè)內(nèi)部控制制度局限的理性探討.商場現(xiàn)代化，2008.31.

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中鐵16局廣州指揮部）