□文/戴 麗 姜臣寶

鋼鐵企業(yè)全面預(yù)算管理中的問(wèn)題與對(duì)策

□文/戴 麗 姜臣寶

從上世紀(jì)二十年代預(yù)算管理出現(xiàn)以來(lái)，全面預(yù)算管理理論經(jīng)過(guò)幾十年的發(fā)展已經(jīng)日臻完善。在我國(guó)，全面預(yù)算管理也已逐漸成為國(guó)有大型企業(yè)加強(qiáng)企業(yè)管理質(zhì)量的重要手段。但由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)制度還不完善，企業(yè)在全面預(yù)算管理執(zhí)行過(guò)程中遇到諸多問(wèn)題。

一、鋼鐵企業(yè)全面預(yù)算管理存在的主要問(wèn)題

1、企業(yè)缺乏長(zhǎng)期戰(zhàn)略導(dǎo)向，損害企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)價(jià)值。鋼鐵強(qiáng)企業(yè)尤其特鋼企業(yè)大多按照以銷(xiāo)定產(chǎn)原則編制銷(xiāo)售預(yù)算，再根據(jù)業(yè)務(wù)預(yù)算編制財(cái)務(wù)預(yù)算，公司僅設(shè)立財(cái)務(wù)指標(biāo)而忽視非財(cái)務(wù)指標(biāo)，這樣就造成過(guò)分重視取得和維持短期財(cái)務(wù)結(jié)果，助長(zhǎng)了公司管理者急功近利的思想，使得公司不愿降低當(dāng)前盈利水平而去追求長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)。

企業(yè)的生產(chǎn)能力主要是由各個(gè)設(shè)備的正常生產(chǎn)狀況來(lái)確定的，設(shè)備如果長(zhǎng)期滿(mǎn)負(fù)荷工作，會(huì)減少其壽命，可能短期不會(huì)反映出來(lái)，過(guò)幾年就會(huì)出現(xiàn)很多問(wèn)題。比如，前期由于生鐵價(jià)格過(guò)高，很多企業(yè)為降低成本而改變了工藝路線(xiàn)，利用AOD新?tīng)t改造來(lái)完成降低生鐵的用量而順利實(shí)現(xiàn)正常生產(chǎn)，而公司爐體的壽命會(huì)縮短，電耗增加。以上兩種情況都說(shuō)明公司對(duì)于長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃方面還是不足的，必須進(jìn)行調(diào)整，否則會(huì)對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展造成不利的影響。

2、企業(yè)全面預(yù)算組織結(jié)構(gòu)不合理，制約了預(yù)算的有效執(zhí)行力度。企業(yè)沒(méi)有設(shè)置專(zhuān)門(mén)的全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，預(yù)算執(zhí)行部門(mén)即財(cái)務(wù)部預(yù)算科就兼顧了全面預(yù)算編制、執(zhí)行與匯報(bào)功能。根據(jù)《公司法》的有關(guān)規(guī)定，制定公司年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案是公司董事會(huì)的職權(quán)。但是從總體上看，在我國(guó)企業(yè)中，由總經(jīng)理做出全面預(yù)算管理最終決定的企業(yè)比重最大，占43.3%，由董事會(huì)做出決定的占20%，由專(zhuān)門(mén)的預(yù)算機(jī)構(gòu)做出決定的占15%，有10%的企業(yè)由財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)預(yù)算指標(biāo)做出最終決定。造成這種現(xiàn)狀與我國(guó)企業(yè)不甚健全的治理結(jié)構(gòu)有很大的關(guān)系。

公司僅由預(yù)算科就完成了全面預(yù)算管理的工作，會(huì)大大降低全面預(yù)算的工作執(zhí)行力，因?yàn)榭剖耶吘箼?quán)限有限，人員有限，沒(méi)有科學(xué)的組織體系的建立，一項(xiàng)管理制度的推進(jìn)將很難。

3、全面預(yù)算信息系統(tǒng)落后，嚴(yán)重阻礙預(yù)算發(fā)展。目前，鋼鐵企業(yè)的信息化程度還是很落后的，具體原因很多，如企業(yè)規(guī)模大、資金困難、人員素質(zhì)等各方面原因都束縛了鋼鐵企業(yè)信息化程度的提高，作為需要強(qiáng)大的數(shù)據(jù)作為依據(jù)的預(yù)算管理工作，就會(huì)出現(xiàn)數(shù)據(jù)的不真實(shí)性、不及時(shí)性等問(wèn)題的出現(xiàn)，使預(yù)算管理流于形式，無(wú)法納入真正的考核制度予以執(zhí)行。

二、相應(yīng)的措施

要解決企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理過(guò)程中存在的不足，確保預(yù)算工作的順利進(jìn)行，更加有效實(shí)施全面預(yù)算管理，則必須在實(shí)施全面預(yù)算的過(guò)程中更新觀(guān)念，采取有效措施完善傳統(tǒng)的全面預(yù)算，使全面預(yù)算發(fā)揮最可能大的作用。

1、制定公司長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)規(guī)劃。預(yù)算管理必須基于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，行業(yè)的戰(zhàn)略導(dǎo)向是預(yù)算管理的靈魂，沒(méi)有戰(zhàn)略，全面預(yù)算管理就會(huì)失去方向，失去存在的價(jià)值和意義。企業(yè)建立戰(zhàn)略研究機(jī)制，成立戰(zhàn)略研究規(guī)劃部門(mén)，可以分析企業(yè)所處的生存環(huán)境，并據(jù)此制定企業(yè)的產(chǎn)品研發(fā)、營(yíng)銷(xiāo)、投資融資等方面策略及中、長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃。而企業(yè)決策部門(mén)基于戰(zhàn)略研究規(guī)劃部門(mén)的研究成果制定的預(yù)算目標(biāo)會(huì)更貼近實(shí)際，且具有較強(qiáng)的先進(jìn)性和前瞻性。因此，發(fā)動(dòng)企業(yè)全體員工認(rèn)真梳理企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，使之盡可能成為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的有效業(yè)務(wù)是編制合理預(yù)算的關(guān)鍵，也是幫助員工理解預(yù)算，主動(dòng)參與預(yù)算管理的重要手段。

全面預(yù)算的目標(biāo)體系應(yīng)與企業(yè)戰(zhàn)略的目標(biāo)體系相匹配，并服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略的目標(biāo)體系。與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相同，全面預(yù)算管理的目標(biāo)也應(yīng)該有短期與長(zhǎng)期之分，短期目標(biāo)體系應(yīng)集中精力搞好近期日常（通常為一年）的經(jīng)營(yíng)管理，提高企業(yè)的短期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。長(zhǎng)期目標(biāo)體系則著眼于未來(lái)較長(zhǎng)一段時(shí)期內(nèi)企業(yè)能處于一種良好經(jīng)營(yíng)的狀態(tài)。只不過(guò)短期目標(biāo)要全面、明確、具體，是重點(diǎn)，而長(zhǎng)期目標(biāo)則可粗略、籠統(tǒng)，是補(bǔ)充。如果只考慮短期目標(biāo)，可能會(huì)使得預(yù)算管理的最終結(jié)果偏離企業(yè)戰(zhàn)略。其次，企業(yè)戰(zhàn)略要科學(xué)合理，因企而異，全面預(yù)算要系統(tǒng)具體，可操作性強(qiáng)，切忌戰(zhàn)略制定大而空，泛而乏，全面預(yù)算不得要領(lǐng)，流于形式。

2、完善公司全面預(yù)算組織結(jié)構(gòu)。企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理之所以會(huì)出現(xiàn)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不到位，預(yù)算制定松弛的問(wèn)題，其深層次的原因就是企業(yè)尚未具備真正的有效的法人治理結(jié)構(gòu)，還沒(méi)有完全達(dá)到“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開(kāi)、管理科學(xué)”的要求，使得全面預(yù)算管理在實(shí)施過(guò)程中由于缺乏制度的保障而無(wú)法將權(quán)限進(jìn)行合理的劃分與制衡。完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)是實(shí)施全面預(yù)算管理的內(nèi)在要求，只有在治理結(jié)構(gòu)完善的條件下，全面預(yù)算管理才能順利實(shí)行。

加強(qiáng)組織機(jī)構(gòu)建設(shè)，明確責(zé)、權(quán)、利。目前，多數(shù)企業(yè)沒(méi)有建立獨(dú)立的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，只是在相關(guān)的業(yè)務(wù)部門(mén)增加一項(xiàng)預(yù)算管理的職能，來(lái)具體抓日常預(yù)算管理工作。這樣的機(jī)構(gòu)設(shè)置雖然在初期能夠滿(mǎn)足全面預(yù)算管理的需要，但是，隨著管理力度的加強(qiáng)和全面預(yù)算管理責(zé)任的明確，如果沒(méi)有一個(gè)獨(dú)立的組織管理機(jī)構(gòu)來(lái)協(xié)調(diào)全面預(yù)算，就不能解決管理中存在的問(wèn)題，預(yù)算管理的執(zhí)行力度就會(huì)大打折扣，預(yù)期目標(biāo)根本無(wú)法實(shí)現(xiàn)。所以，建立一個(gè)全面預(yù)算管理委員會(huì)，是做好全面預(yù)算管理的前提，是企業(yè)改革發(fā)展和管理水平不斷提高的需要。在預(yù)算管理委員會(huì)的基礎(chǔ)上，由各職能部門(mén)按照全面預(yù)算管理的要求設(shè)計(jì)出具有自身特色的預(yù)算管理指標(biāo)和管理辦法。要真正推動(dòng)這項(xiàng)工作的開(kāi)展，還需建立健全組織領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，從組織體系上為全面預(yù)算管理提供保證。

新設(shè)立的全面預(yù)算管理組織體系具體功能為：董事會(huì)主要是全面預(yù)算的審批機(jī)構(gòu)，全面預(yù)算管理委員會(huì)是全面預(yù)算管理的決策機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)根據(jù)公司發(fā)展戰(zhàn)略的要求，審查批準(zhǔn)整個(gè)公司的預(yù)算方案，協(xié)調(diào)預(yù)算的編制、調(diào)整、執(zhí)行、分析和考核，是企業(yè)全面預(yù)算管理工作的最高管理機(jī)構(gòu)，公司總經(jīng)理?yè)?dān)任預(yù)算管理委員會(huì)主任委員。全面預(yù)算管理辦公室是全面預(yù)算管理執(zhí)行機(jī)構(gòu)，企管部主管全面預(yù)算的考核，財(cái)務(wù)部主管全面預(yù)算的編制與分析。

3、建立科學(xué)的全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)。預(yù)算編制、調(diào)整、執(zhí)行和分析考核的技術(shù)性、復(fù)雜度都很強(qiáng)，由于公司管理跨度較大、空間廣，預(yù)算體系的建立、預(yù)算內(nèi)容的確定、預(yù)算運(yùn)作和預(yù)算監(jiān)控十分繁雜。借助計(jì)算機(jī)技術(shù)，依賴(lài)網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)和預(yù)算管理軟件，實(shí)行全面預(yù)算管理信息化，是推行全面預(yù)算的高效選擇。推行全面預(yù)算管理，必須將網(wǎng)絡(luò)信息化建設(shè)作為重要工作來(lái)抓，做好規(guī)劃，制定預(yù)算管理信息化發(fā)展目標(biāo)，建立預(yù)算管理網(wǎng)絡(luò)體系，解決預(yù)算管理子系統(tǒng)與其他信息化管理系統(tǒng)之間缺乏有效溝通的問(wèn)題，全面整合財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)和預(yù)算管理系統(tǒng)，加大數(shù)據(jù)資源共享力度，滿(mǎn)足全面預(yù)算管理全過(guò)程、全員參與的需要。

具體措施建議為：在預(yù)算管理上，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)的集中化管理和監(jiān)控，將全面預(yù)算管理系統(tǒng)作為財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中的一個(gè)單獨(dú)的功能模塊，與企業(yè)ERP系統(tǒng)中的財(cái)務(wù)系統(tǒng)核算數(shù)據(jù)、聯(lián)機(jī)審批系統(tǒng)相結(jié)合，利用網(wǎng)絡(luò)資源聯(lián)機(jī)申請(qǐng)和預(yù)留預(yù)算資金，避免由于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)滯后造成的超預(yù)算支出。企業(yè)除了需要建立通暢的信息溝通渠道外，還應(yīng)特別注意預(yù)算管理信息的及時(shí)據(jù)實(shí)生成，這樣在各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)配備專(zhuān)職且有較強(qiáng)業(yè)務(wù)能力的預(yù)算員是十分必要和有效的。

全面預(yù)算管理作為對(duì)現(xiàn)代企業(yè)成熟與發(fā)展起過(guò)重大推動(dòng)作用的管理系統(tǒng)，是企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種主要方法。但在實(shí)際推行過(guò)程中很多企業(yè)效果不明顯，沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況設(shè)計(jì)、實(shí)施全面預(yù)算方案是關(guān)鍵，企業(yè)只有掌握了全面預(yù)算的精髓，才能學(xué)好、用好全面預(yù)算管理，為企業(yè)發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

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