楊其友

（中國重型汽車集團(tuán)有限公司，山東 濟(jì)南 250031）

基本建設(shè)項(xiàng)目工程結(jié)算審計(jì)是指項(xiàng)目施工單位與項(xiàng)目建設(shè)管理單位或項(xiàng)目法人對(duì)其已完成建筑安裝工程量依據(jù)國家有關(guān)規(guī)定對(duì)其進(jìn)行的一次性價(jià)款結(jié)算的審計(jì)。針對(duì)的是項(xiàng)目建設(shè)過程中非常關(guān)鍵的原始記帳憑證，工程結(jié)算審計(jì)的準(zhǔn)確程度直接影響著基本建設(shè)項(xiàng)目投資的真實(shí)性與合法性。對(duì)工程結(jié)算審計(jì)涉及的相關(guān)法律問題可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行分析探討：

1 對(duì)工程建設(shè)程序的合法性審計(jì)

該審計(jì)是對(duì)工程建設(shè)前期涉及的各種建設(shè)程序進(jìn)行審查，包括可行性研究、立項(xiàng)、土地、規(guī)劃、計(jì)劃、環(huán)保、建設(shè)等部門的審批文件，以上資料要求簽字蓋章手續(xù)齊全且清楚。根據(jù)《中華人民共和國合同法》（以下簡稱 《合同法》）、《最高人民法院關(guān)于審理建設(shè)工程施工合同糾紛案件適用法律問題的解釋》（以下簡稱 《最高院解釋》）、《中華人民共和國建筑法》（以下簡稱 《建筑法》）以及《中華人民共和國城市規(guī)劃法》等規(guī)定，沒有辦理報(bào)建手續(xù)、沒有取得建筑工程規(guī)劃許可證、沒有取得土地使用權(quán)證的建設(shè)工程合同應(yīng)是無效合同。

在當(dāng)前社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下，建筑市場的市場競爭性體現(xiàn)的較為充分，但建設(shè)工程及建設(shè)工程合同仍有自己的鮮明特點(diǎn)，突出體現(xiàn)在建設(shè)工程特別是國家重大建設(shè)工程建設(shè)周期長，投資數(shù)額大，質(zhì)量要求高，其對(duì)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的拉動(dòng)作用影響大，因此它有很強(qiáng)的計(jì)劃性，在確定工程立項(xiàng)環(huán)節(jié)和訂立合同的程序上要求更為嚴(yán)格。國家重大建設(shè)工程合同的訂立，當(dāng)事人一定要嚴(yán)格按照國家規(guī)定的程序和國家批準(zhǔn)的投資計(jì)劃進(jìn)行，否則合同無效。

在工程結(jié)算審計(jì)中，首先要審查工程建設(shè)程序是否合法，工程建設(shè)相關(guān)文件批復(fù)是否手續(xù)齊全且清晰，這是建設(shè)工程合同是否有效的前提條件，也是工程結(jié)算審計(jì)的重大原則問題。

2 對(duì)工程前期的招投標(biāo)過程的合法性審計(jì)

工程招投標(biāo)是工程建設(shè)過程中的重要階段，招標(biāo)投標(biāo)的過程也是一個(gè)簽訂合同的過程，招投標(biāo)過程是否合法直接決定著建設(shè)工程合同是否合法。沒有依照有關(guān)法律的規(guī)定進(jìn)行招標(biāo)投標(biāo)所訂立的合同無效。

1）招標(biāo)方式的合法性審計(jì)。一般必須公開招標(biāo)，招標(biāo)人應(yīng)在指定的報(bào)刊、電子網(wǎng)絡(luò)等媒體上發(fā)布招標(biāo)公告。招標(biāo)公告內(nèi)容要規(guī)范，必須有招標(biāo)項(xiàng)目的性質(zhì)、招標(biāo)地點(diǎn)、時(shí)間、投標(biāo)人資質(zhì)要求等內(nèi)容?！吨腥A人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法》（以下簡稱《招投標(biāo)法》）第十一條規(guī)定，國務(wù)院發(fā)展計(jì)劃部門確定的國家重點(diǎn)項(xiàng)目和省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的地方重點(diǎn)項(xiàng)目不宜公開招標(biāo)的，經(jīng)國務(wù)院發(fā)展計(jì)劃部門或省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)，可以進(jìn)行邀請(qǐng)招標(biāo)。

2）招標(biāo)內(nèi)容的合法性審計(jì)。《招投標(biāo)法》第三條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)進(jìn)行下列工程建設(shè)項(xiàng)目包括項(xiàng)目的勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理以及與工程建設(shè)有關(guān)的重要設(shè)備、材料等的采購，必須進(jìn)行招標(biāo)：①大型基礎(chǔ)設(shè)施、公用事業(yè)等關(guān)系社會(huì)公共利益、公眾安全的項(xiàng)目；②全部或部分使用國有資金投資或者國家融資的項(xiàng)目；③使用國際組織或者外國政府貸款、援助資金的項(xiàng)目。

3）開標(biāo)評(píng)標(biāo)的合法性審計(jì)。①對(duì)投標(biāo)人的資質(zhì)進(jìn)行符合性審查；②開標(biāo)程序的規(guī)范性審查。③審查招標(biāo)工作人員是否是談判、評(píng)標(biāo)、決策分開；④對(duì)選聘的評(píng)委要進(jìn)行資格審核。

4）招標(biāo)文件、投標(biāo)文件的合法性審計(jì)。①審查招標(biāo)文件中是否有招標(biāo)方根據(jù)意向單位的特點(diǎn)、報(bào)價(jià)及施工技術(shù)方案、獲獎(jiǎng)情況等要素，設(shè)置有利于意向單位中標(biāo)的評(píng)標(biāo)辦法、評(píng)標(biāo)指標(biāo)。②審查各投標(biāo)文件是否有陪標(biāo)、串標(biāo)行為，我國《合同法》第五十二條規(guī)定：惡意串通、損害國家、集體或者第三人利益的，合同無效。

3 對(duì)施工合同或協(xié)議的合法性審計(jì)

對(duì)施工合同、協(xié)議的合法性審計(jì)主要是審查合同本身是否構(gòu)成無效合同或合同中的部分條款是否是無效條款。根據(jù)《民法通則》第五十八條、《合同法》第五十二條的規(guī)定，可從四個(gè)方面進(jìn)行審查：1）合同主體的合格性審查；2）合同內(nèi)容的合法性審查；3）審查當(dāng)事人的意思表示是否真實(shí)；4）審查合同是否履行了法定的審批手續(xù)。 《最高院解釋》規(guī)定了關(guān)于違反建筑法強(qiáng)制性規(guī)范而無效的情形：1）承包人未取得建筑施工企業(yè)資質(zhì)而簽訂的建設(shè)工程施工合同；2）承包人承接的建設(shè)工程項(xiàng)目超越其資質(zhì)等級(jí)所簽訂的建設(shè)工程施工合同；3）沒有資質(zhì)的實(shí)際施工人借用有資質(zhì)的建設(shè)施工企業(yè)名義所簽訂的建設(shè)工程施工合同；4）建設(shè)工程必須進(jìn)行招標(biāo)而未招標(biāo)所簽訂的建設(shè)工程施工合同；5）根據(jù)招標(biāo)投標(biāo)法認(rèn)定中標(biāo)無效而簽訂的建設(shè)工程施工合同。

除上述已論述的情況外，合同審查過程中還應(yīng)注意以下幾個(gè)方面：1）沒有依照有關(guān)法律的規(guī)定進(jìn)行分包、轉(zhuǎn)包所訂立的合同無效。2）承包人跨越省級(jí)行政區(qū)域承包工程，卻沒有辦理相應(yīng)的審批手續(xù)所訂的合同無效。3）施工合同應(yīng)與經(jīng)過備案的中標(biāo)合同實(shí)質(zhì)性內(nèi)容一致，否則無效。4）含有帶資、墊資內(nèi)容的建設(shè)工程合同是無效合同。5）另《合同法》第52條規(guī)定，下列情形合同無效：①采取欺詐、脅迫手段所簽訂的建設(shè)工程合同。②惡意串通，損害國家、集體或者第三人利益的建設(shè)工程合同。③以合法形式掩蓋非法目的的建設(shè)工程合同。④損害社會(huì)公共利益的建設(shè)工程合同。如建造廟堂、宗祠的建設(shè)工程合同，即為無效合同。

4 對(duì)施工過程中形成的結(jié)算資料的合法性審計(jì)

施工過程中形成的結(jié)算資料主要包括地勘報(bào)告、原始地貌標(biāo)高抄測記錄，圖紙會(huì)審紀(jì)錄，設(shè)計(jì)變更單，工程洽商記錄，監(jiān)理工程師通知或發(fā)包人施工指令，會(huì)議紀(jì)要，經(jīng)審定的施工組織設(shè)計(jì)、施工方案，現(xiàn)場簽證單，材料設(shè)備認(rèn)質(zhì)核價(jià)單，材料、設(shè)備收貨驗(yàn)收簽收單，工程竣工資料、竣工圖紙，工程結(jié)算書等。

施工過程中形成的結(jié)算資料往往是臨時(shí)發(fā)生，具體內(nèi)容各不相同，沒有規(guī)律性。這些資料不僅關(guān)系到工程質(zhì)量，而且對(duì)工程造價(jià)也有著重要影響，是影響工程投資的關(guān)鍵因素之一?？蓮囊韵聨讉€(gè)方面進(jìn)行審計(jì)。1）資料的完整性。重點(diǎn)審查工程施工資料的項(xiàng)目內(nèi)容填寫是否完整，是否有甲方及監(jiān)理單位等有資格、有權(quán)限的人審核審批，相關(guān)報(bào)告提供單位是否有相應(yīng)資質(zhì)，應(yīng)蓋章的是否蓋章且清晰，發(fā)生原因、發(fā)生的時(shí)間及相關(guān)單位簽署的意見與實(shí)際情況是否相符。這些是施工資料合法化的審計(jì)重點(diǎn)。2）資料的合理性。重點(diǎn)審查資料的合理性、必要性。要求審計(jì)人員詳細(xì)了解工程項(xiàng)目，仔細(xì)分析工程項(xiàng)目施工資料形成的原因及所要達(dá)到的目的，確定其是否合理。3）資料的真實(shí)性。重點(diǎn)審查施工資料是否真實(shí)發(fā)生，計(jì)算是否真實(shí)準(zhǔn)確。要求審計(jì)人員采用實(shí)地察看、詢問、分析和計(jì)算的方法，確認(rèn)施工資料是否真實(shí)發(fā)生以及其計(jì)算是否準(zhǔn)確。尤其要注意施工方是否完全按相應(yīng)要求施工。

5 工程結(jié)算定案表的合法性

工程結(jié)算審計(jì)工作最主要的成果體現(xiàn)即工程結(jié)算定案表，工程結(jié)算作為支付工程價(jià)款的依據(jù)，一旦審結(jié)即具有法律效力，但現(xiàn)實(shí)中仍有很多不規(guī)范的地方，如無造價(jià)工程師簽字，或不加蓋執(zhí)業(yè)專用章和單位公章，甚至有些建設(shè)單位為拖延結(jié)算時(shí)間而故意重復(fù)委托，惡意拖延結(jié)算時(shí)間，以達(dá)到拖欠工程款的目的。

根據(jù)建設(shè)部 《建筑工程施工發(fā)包與承包計(jì)價(jià)管理辦法》第十六條的規(guī)定：發(fā)包方與承包方一旦在工程結(jié)算定案表上簽字蓋章確認(rèn)其結(jié)果即具有法律效力，就應(yīng)當(dāng)作為工程決算的依據(jù)。而不應(yīng)重復(fù)委托，重復(fù)審核，使工程結(jié)算審計(jì)久拖不決，使施工企業(yè)長期得不到工程款，利益受到嚴(yán)重?fù)p害。而依據(jù)建設(shè)部與財(cái)政部共同發(fā)布的 《建設(shè)工程結(jié)算暫行辦法》第二十三條的規(guī)定，工程結(jié)算報(bào)告及工程結(jié)算定案表應(yīng)規(guī)范，執(zhí)業(yè)章、單位公章、資質(zhì)章及造價(jià)工程師簽字齊全，才能形成完整的工程結(jié)算審計(jì)文件，亦具有其相應(yīng)的法律效力。

6 工程結(jié)算審計(jì)的處理原則

工程結(jié)算審計(jì)應(yīng)當(dāng)按照以下原則來處理：1）按合同約定結(jié)算，承發(fā)包雙方共同選定了第三方工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)審計(jì)，尊重第三方的審計(jì)結(jié)果，按照該結(jié)算報(bào)告來付款。2）對(duì)于雙方不能形成結(jié)算文件，又未約定結(jié)算辦法的，按照建設(shè)部與財(cái)政部共同發(fā)布的《建設(shè)工程結(jié)算暫行辦法》第十一條的規(guī)定執(zhí)行。3）對(duì)于雙方不能形成結(jié)算文件，又未約定結(jié)算辦法的，在根據(jù)法律法規(guī)及相關(guān)造價(jià)管理規(guī)定不能協(xié)商確定而起訴的情況下，人民法院可進(jìn)行司法鑒定來確認(rèn)事實(shí)。4）無效合同或合同中的部分無效條款，按《最高院解釋》的相關(guān)規(guī)定處理。5）對(duì)于雙方已認(rèn)定的工程造價(jià)，一方有證據(jù)證明結(jié)算行為存在《合同法》第52條規(guī)定的無效情況時(shí)，法院也可以否認(rèn)原結(jié)算的效力，組織重新結(jié)算。

總之，工程結(jié)算審計(jì)是對(duì)整個(gè)工程項(xiàng)目的一次集中梳理，涉及工程項(xiàng)目的整個(gè)過程，是對(duì)工程項(xiàng)目的集中檢驗(yàn)，它要求結(jié)算審計(jì)人員不僅有豐富的工程管理、現(xiàn)場施工、工程材料及工程造價(jià)相關(guān)系統(tǒng)知識(shí)，更應(yīng)具備涉及工程領(lǐng)域的《合同法》、《建筑法》、《招投標(biāo)法》等相關(guān)法律知識(shí)，以此做好工程項(xiàng)目的審計(jì)工作。