[摘要]財務(wù)管理是高校管理的重要內(nèi)容，績效是財務(wù)管理追求的目標。文章指出目前高校財務(wù)管理中存在的不足，提出以績效為主線，構(gòu)建績效財務(wù)管理控制的思路。
　　[關(guān)鍵詞]財務(wù)管理；績效；控制
　　
　　隨著教育改革的不斷深入，自我約束、自我發(fā)展的高校獨立法人地位得以強化，在激烈競爭的市場經(jīng)濟環(huán)境中，高校不但要滿足市場需求。發(fā)揮社會效益，還要克服“財、物”資源短缺的困難，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。因此，如何為高校特色辦學、提高核心競爭力提供堅實的經(jīng)濟基礎(chǔ)，既是主管部門績效考核的重要內(nèi)容，也是高校財務(wù)管理控制的責任。
　　
　　一、高校財務(wù)管理控制體系現(xiàn)狀
　　
　　高等教育的快速發(fā)展，財務(wù)管理在高校管理中的地位得到進一步加強，績效管理理念獲得普遍接受，但從傳統(tǒng)的財務(wù)管理向新時期財務(wù)管理過渡過程中還存在許多不足。
　　
　　(一)財務(wù)管理目標簡單
　　當前，有些高校對財務(wù)管理的認識還停留在爭取經(jīng)費和收支核算上，財務(wù)管理目標僅局限在規(guī)范會計行為，完成日常經(jīng)費支出的核算，保證資金和國有資產(chǎn)的安全完整。工作流程側(cè)重事后監(jiān)督和會計信息反映，忽視事前預(yù)測、事中控制、事后的財務(wù)分析、效益考核。特別是對財務(wù)績效的受托責任，如學校融資籌資能力測算、經(jīng)濟效益分析、辦學成本控制，以及如何根據(jù)國家對教育發(fā)展的要求和學校發(fā)展規(guī)劃進行經(jīng)濟預(yù)測等方面。尤顯不足。
　　
　　(二)預(yù)算管理薄弱
　　預(yù)算反映著學校事業(yè)發(fā)展的目標。但在實際工作中，高校部門預(yù)算和內(nèi)部預(yù)算兩張皮、編制預(yù)算與執(zhí)行預(yù)算兩張皮的現(xiàn)象依然存在；預(yù)算項目簡單粗糙，預(yù)算支出缺乏科學的定額和標準。編制過程不透明等造成了部門預(yù)算不準確、內(nèi)容不全面。無法客觀反映學校財務(wù)收支全貌，體現(xiàn)學校的工作重點和發(fā)展方向；在預(yù)算執(zhí)行上，隨意開口子、批條子，預(yù)算變更頻繁，執(zhí)行剛性不強，更有甚者是預(yù)算編制滯后，預(yù)算指標下達較晚，失去了預(yù)算事前和事中控制的作用；預(yù)算執(zhí)行分析不夠詳實，缺少剛性考核依據(jù)和考核措施。此外。高校部門預(yù)算對“債務(wù)預(yù)算”的管理缺失，導(dǎo)致目前高校債務(wù)過度膨脹；缺少長期預(yù)算的編制，導(dǎo)致投資的盲目和短期行為。
　　
　　(三)高校財務(wù)會計制度不完善
　　目前，高校會計制度是以“收付實現(xiàn)制”作為會計核算基礎(chǔ)，會計核算信息分類與管理需求不相適應(yīng)；不進行成本核算，不計算損益，致使財務(wù)管理難以體現(xiàn)綜合效益，弱化了高校財務(wù)管理的功能。同時，建立在“收付實現(xiàn)制”基礎(chǔ)上的財務(wù)報告是以預(yù)算管理為中心的宏觀信息系統(tǒng)，集中關(guān)注與預(yù)算執(zhí)行相關(guān)的現(xiàn)金流信息，而與預(yù)算收支沒有直接聯(lián)系的非財務(wù)信息，特別是財務(wù)受托責任所涉及的業(yè)績、效果、成本等沒有有效披露，難以完成對績效及受托責任進行系統(tǒng)的確認、評價、分析。
　　
　　(四)財務(wù)管理模式和手段落后
　　目前，高校財務(wù)管理還處于相對傳統(tǒng)分散的管理模式下，大部分高校未將現(xiàn)代信息技術(shù)廣泛運用于財務(wù)管理的過程中，導(dǎo)致財務(wù)、資產(chǎn)、人力資源等不同部門之間形成各個信息“孤島”。財務(wù)資料相對割裂，信息反饋遲緩，信息的真實性、準確性無法保證，工作難以進行有效協(xié)同，財務(wù)控制措施也難以有效落實。
　　
　　(五)財務(wù)管理的執(zhí)行力缺乏有效監(jiān)督
　　執(zhí)行力缺失是高校最大的黑洞。近年來，大多數(shù)高校建立了比較完善的財務(wù)管理制度，但對財務(wù)制度執(zhí)行效果參差不齊，許多部門只想花錢，不想節(jié)流；只顧花錢，不問效益；只重購置，不重管理；只反映支出，不反映存量及其質(zhì)量狀況；只注重預(yù)算的安排和經(jīng)費的追加以及占有、使用和處置資產(chǎn)，而不重視現(xiàn)有資產(chǎn)的合理使用和管理等現(xiàn)象依然存在。
　　
　　二、高?？冃Ш透咝Ｘ攧?wù)管理
　　
　　績效是融經(jīng)濟性、效率性和效益性于一體的管理模式。高校作為公共資源，與私人資本追求諸如利潤最大化、市場占有率等可以明確量化的績效不同，依據(jù)教育活動的服務(wù)性特點。其績效具有目標多重性等顯著的特征。首先，公共教育支出的效益是通過教育活動得到的結(jié)果，一般表現(xiàn)為對經(jīng)濟、社會發(fā)展的促進和影響，是一種教育的外部經(jīng)濟效益和社會效益，可以說是外部結(jié)果績效；其次，公共教育支出的效率是為實現(xiàn)教育的外部結(jié)果績效，而著力于對教育資源的使用、配置和管理，從而達到教育活動的最優(yōu)效率。由于這些效率的實現(xiàn)基本上均發(fā)生在教育系統(tǒng)的內(nèi)部管理過程中，因而可以說是公共教育支出的內(nèi)部過程績效。最后，公共教育支出的經(jīng)濟性主要是通過以最經(jīng)濟的方式來實現(xiàn)既定結(jié)果，表現(xiàn)在外部結(jié)果績效(效益)一定、內(nèi)部管理過程績效(效率)越高。這三者互相聯(lián)系、相互依存，綜合反映高校管理在效率、效益和經(jīng)濟三方面的內(nèi)涵。
　　Steven A Finkler(2001)在《財務(wù)管理——公共、醫(yī)療衛(wèi)生和非盈利性機構(gòu)組織》中指出：公共服務(wù)的潛在動機在財務(wù)管理領(lǐng)域創(chuàng)造了許多特殊的環(huán)境，既然公共服務(wù)提供者缺少所有者監(jiān)管來確保利潤最大化，就必須引入其他機制、工具、模式來衡量和報告公共服務(wù)的實現(xiàn)程度，保證機構(gòu)組織的目標實現(xiàn)，而財務(wù)管理控制系統(tǒng)可以幫助管理者執(zhí)行計劃、監(jiān)管資源、評價業(yè)績。以確保對計劃執(zhí)行中的差異進行預(yù)警并采取正確的行動。高校是非盈利公共部門。其財務(wù)管理應(yīng)服從于“為實現(xiàn)組織目標而確保資源使用、分配具有效果和有效率的過程”的目標。鑒于公共教育支出的績效特征，高校財務(wù)管理的維度既應(yīng)包括對過程和產(chǎn)出的統(tǒng)計描述，更涵蓋了對投入資源的價值判斷，亦即通過財務(wù)管理控制，保持資源和責任的平衡，實現(xiàn)資源和績效長期可持續(xù)相平衡的能力。
　　
　　三、績效導(dǎo)向下高校財務(wù)管理控制的分析
　　
　　構(gòu)建績效導(dǎo)向下的高校財務(wù)管理控制系統(tǒng)，就是要建立基于高?？冃?nèi)涵和教育支出過程特性的考評體系，從管理過程、產(chǎn)出效果來架構(gòu)反映資源使用效率(如人力資源利用率、物力資源利用率)、配置結(jié)構(gòu)(如經(jīng)費結(jié)構(gòu)、資源配置結(jié)構(gòu))和管理效率的過程績效類指標體系。以及反映教育活動直接產(chǎn)出結(jié)果(如畢業(yè)生數(shù))、產(chǎn)出效率(如萬元財政投入培養(yǎng)學生數(shù))和產(chǎn)出質(zhì)量(如就業(yè)率)的效益指標體系，通過著力優(yōu)化內(nèi)部過程績效實現(xiàn)的途徑，實現(xiàn)將高校資源從“投入控制”到“產(chǎn)出控制”、“規(guī)則導(dǎo)向”到“結(jié)果導(dǎo)向”、從“分散控制”到“系統(tǒng)控制”轉(zhuǎn)變，把握財務(wù)管理控制的核心，構(gòu)建與績效導(dǎo)向相適應(yīng)的財務(wù)控制框架，從而推動財務(wù)管理理性化、信息化、精細化和績效化。
　　
　　(一)拓展財務(wù)管理控制的目標
　　高校是非營利組織，按照新公共管理思路，“社會利益最大化”是其財務(wù)管理目標。因此，高校財務(wù)管理要轉(zhuǎn)變觀念。使財務(wù)行為從基于履行賦予的責任出發(fā)，不僅要依法履行籌集和使用資金。保全公共財產(chǎn)，向社會公眾提供相關(guān)財務(wù)信息，接受社會公眾的監(jiān)督等財務(wù)受托責任，而且要將市場競爭機制引入高校經(jīng)濟管理領(lǐng)域，以企業(yè)家精神。借鑒私人部門的管理方法和技術(shù)強化財務(wù)管理控制，使財務(wù)管理從程序驅(qū)動型、規(guī)則導(dǎo)向型控制向任務(wù)驅(qū)動型、績效導(dǎo)向型控制轉(zhuǎn)變。
　　
　　(二)把握財務(wù)管理控制的核心
　　財政體制改革的不斷完善，以預(yù)算制度為基礎(chǔ)的公共財政管理體制決定了高校財務(wù)管理控制應(yīng)以預(yù)算控制為基本著力點。一般來說，缺失統(tǒng)一、量化、直觀的績效衡量指標和績效導(dǎo)向下的內(nèi)在責任約束機制，是財務(wù)控制松弛、效率低下的主要原因。因此，績效導(dǎo)向下的財務(wù)管理控制就是要建立基于對資源投入—配置—使用—產(chǎn)出(結(jié)果)的績效預(yù)算控制，采取全局性戰(zhàn)略，通盤考慮總額控制、資源配置、資源使用、績效評價四個核心內(nèi)容的邏輯關(guān)系。通過細化預(yù)算編制，明確預(yù)算支出的方向、用途和績效目標，突出預(yù)算的業(yè)務(wù)性和績效性；強化在申請、批復(fù)、執(zhí)行三大關(guān)鍵環(huán)節(jié)中的多重審核。增強預(yù)算執(zhí)行的目的性和效益性；通過引入“成本—效益”分析方法界定、測量和評估績效目標，并將優(yōu)化控制貫穿到財務(wù)管理的全過程，從而整體協(xié)調(diào)地推進財務(wù)管理控制水平的提高。
　　
　　(三)集成財務(wù)管理控制綜合體系
　　財務(wù)管理控制實際上是一套完整的事前、事中、事后相結(jié)合的綜合性控制體系，涉及到財務(wù)管理的方方面面，而績效目標、責任體系、運行機制、績效評估和績效提升是績效管理制度的基本框架(陳文清，2009)，也是財務(wù)管理控制的實踐環(huán)節(jié)。因此，借鑒ERP管理中“集成管理和綜合控制”的思想，重視組成業(yè)務(wù)流程的基本要素、耗費資源的現(xiàn)實載體、引發(fā)成本和驅(qū)動價值的根本動因，摒棄對單維的資金流進行聞接控制、粗放控制的做法，將不同類型、不同主題的數(shù)據(jù)(如財務(wù)數(shù)據(jù)、資產(chǎn)數(shù)據(jù)、預(yù)算數(shù)據(jù)和績效指標等)自動集成到綜合性平臺上，實現(xiàn)對內(nèi)部的業(yè)務(wù)流、財務(wù)流的全方位、多角度、綜合立體的直接控制、精細控制和集成控制，改變財務(wù)、業(yè)務(wù)相互隔離的“孤島”式處理模式，促使財務(wù)管理系統(tǒng)成為無縫聯(lián)接、高度集成的綜合整體。實現(xiàn)業(yè)務(wù)、財務(wù)的自動流轉(zhuǎn)、協(xié)同處理以及遠程傳輸。同時，優(yōu)化事前、事中、事后控制。將事前的戰(zhàn)略規(guī)劃和決策建立在全部信息的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)業(yè)務(wù)、財務(wù)和信息處理融為一體，使事中控制具有高度靈活性、實時性和自動化，也使每項資源的配置和每筆支出明細與產(chǎn)出績效直接掛鉤。實現(xiàn)財務(wù)控制動態(tài)優(yōu)化，形成績效目標—績效管理—績效評價和報告的良性循環(huán)，從而增強高校經(jīng)濟活動的績效性、責任性、透明度和持續(xù)運營能力。
　　
　　(四)完善高校會計制度
　　美國州和地方政府預(yù)算顧問委員會(NACSLB)在《值得推薦的預(yù)算實踐：改進的州和地方政府預(yù)算的框架》中表明，建立良好的支出管理控制和明確受托責任是現(xiàn)代政府財務(wù)管理改革的發(fā)展趨勢。而績效性受托責任的核心是履行受托責任取得的業(yè)績與其所消耗資源的配比情況。西方國家績效管理的實踐證明：成本核算、權(quán)責發(fā)生制、績效財務(wù)報告等制度是績效管理實現(xiàn)的基礎(chǔ)，也是發(fā)揮財務(wù)管理控制系統(tǒng)作用的保障。因此，構(gòu)建績效導(dǎo)向下的財務(wù)管理控制必須建立成本會計系統(tǒng)，完善高校成本核算制度。對履責所耗費的資源進行歸集、分攤與核算，為績效預(yù)算撥款、成本管理與控制、績效評價等提供相應(yīng)的成本信息；采取循序漸進、穩(wěn)步推進的策略，逐步過渡到權(quán)責發(fā)生制，在全面受托責任基礎(chǔ)上實施財務(wù)管理，真正以競爭性方法去實現(xiàn)績效目標的最大化。建立能夠完整反映學校財務(wù)活動、財務(wù)狀況、資金使用及財務(wù)受托責任履行的綜合財務(wù)報告，全面反映和解脫公共受托責任，揭示高校內(nèi)在的財務(wù)管理能力。
　　
　　(五)強化財務(wù)管理控制監(jiān)督體系
　　首先，建立財務(wù)控制評價制度，充分發(fā)揮內(nèi)審機構(gòu)對經(jīng)濟活動進行再監(jiān)督的作用，定期對控制制度、控制流程及經(jīng)濟效率執(zhí)行情況進行檢查。其次，建立高校外部監(jiān)督機制，充分發(fā)揮社會中介機構(gòu)對學校財務(wù)管理工作的監(jiān)督作用，形成內(nèi)部審計與外部監(jiān)督的有機結(jié)合監(jiān)督機制，促進高校財務(wù)管理控制體系的不斷完善。財務(wù)控制力水平的不斷提高，保證學校各項經(jīng)濟活動有序、規(guī)范和高效運行。
　　
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