[摘要]高校作為非營利組織，由于自身沒有利潤追求，以致成本意識淡薄，缺乏加強(qiáng)成本核算的內(nèi)在動(dòng)力和約束機(jī)制。但隨著高校改革的推進(jìn)，政府需要了解真實(shí)的高校教育成本以確定高校收費(fèi)的適當(dāng)比例；民營資本需要了解高校教育成本信息，以確定投資決策和利潤空間；高校自身也需要了解成本結(jié)構(gòu)信息以加強(qiáng)管理和進(jìn)行資源的合理配置與組合；家庭需要了解高校教育成本信息，以衡量自身負(fù)擔(dān)的教育成本比例是否合適，從而作出是否接受高等教育和如何進(jìn)行家庭教育儲(chǔ)蓄的決策。因此，無論從宏觀、中觀還是微觀的角度，對高校教育成本的深入研究都是非常有意義的。文章對已有的研究進(jìn)行了綜述，以期對以后的研究有所幫助。
　　[關(guān)鍵詞]高校教育成本；教育經(jīng)費(fèi)；成本核算
　　
　　一、教育成本概念的界定及其特點(diǎn)
　　
　　(一)國外研究狀況
　　早在20世紀(jì)50年代末60年代初西方教育經(jīng)濟(jì)學(xué)出現(xiàn)時(shí)，就已產(chǎn)生了教育成本的概念。最早研究教育經(jīng)濟(jì)學(xué)的學(xué)者之一J.vaizey(1958)在其著作《教育成本》(The Costs of Education)一書中。首次提到“教育成本”一詞。在該書中，他對20世紀(jì)初至20世紀(jì)50年代英國教育經(jīng)費(fèi)的變化進(jìn)行了分析并且認(rèn)為所謂教育成本就是指教育經(jīng)費(fèi)。這被認(rèn)為是對教育成本的最早界定。但是在1962年，vaizey對教育成本的概念進(jìn)行了擴(kuò)展，他提出不僅僅是要計(jì)量教育的直接成本，還要計(jì)量教育的間接成本。他在書中寫到：“重要的是開發(fā)出一種計(jì)算在前面提到的成本(教育經(jīng)費(fèi))，還考慮到間接成本和收益的計(jì)算方法”。
　　美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家W.Schulte(1963)在其出版的《教育的經(jīng)濟(jì)學(xué)價(jià)值》(TheEconomic Value of Education)一書中，提出了“教育全部要素成本概念”。他認(rèn)為，教育的全部要素成本由高校提供教育服務(wù)的成本和學(xué)生上學(xué)的機(jī)會(huì)成本兩部分組成。明確了教育成本和教育經(jīng)費(fèi)是兩個(gè)不同的概念，教育成本不僅包括教育經(jīng)費(fèi)和實(shí)物耗費(fèi)還包括機(jī)會(huì)成本，而教育經(jīng)費(fèi)則是一個(gè)統(tǒng)計(jì)概念。學(xué)?？梢砸暈閷ｉT生產(chǎn)“學(xué)歷”的廠家。教育機(jī)構(gòu)(包括各種學(xué)校)可以視為一種工業(yè)部門。
　　E.Cohn(1979)在其著作《教育經(jīng)濟(jì)學(xué)》(Economics of Ed-ucation)一書中，未直接給出教育成本的定義，而是采用列表的方式表述他認(rèn)為屬于教育成本的內(nèi)容。他提出教育成本可分為兩大類：直接成本和間接成本。直接成本主要是學(xué)校提供的教育成本，但也有一部分是學(xué)生因上學(xué)而發(fā)生的支出，除了學(xué)雜費(fèi)、書本費(fèi)以外，還有額外發(fā)生的食宿費(fèi)、服裝費(fèi)、往返于學(xué)校和家庭之間的交通費(fèi)。Cohn的教育成本分類理論與Schuite有所區(qū)別，他認(rèn)為，從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看，教育成本用機(jī)會(huì)成本來表示最為恰當(dāng)，在考慮相同機(jī)會(huì)成本的情況下，教育成本還包括間接成本。間接成本主要是學(xué)生因上學(xué)而放棄的收入，學(xué)校享受的稅款減免，用于教育的建筑物、土地等資產(chǎn)損失的收入(利息和租金)。
　　M.Bray(1996)將教育的成本分成各個(gè)主體的直接費(fèi)用和學(xué)生機(jī)會(huì)成本。其中，直接費(fèi)用包括政府、社區(qū)、團(tuán)體、家庭及個(gè)人所支付的教育費(fèi)用。這也是世界銀行一直使用的一種對教育成本的分類方法。
　　Henry.M.Levin(1983)在其文章中指出。從經(jīng)濟(jì)分析的角度，教育投入成本(實(shí)際成本或經(jīng)濟(jì)成本)最適合的定義是它的機(jī)會(huì)成本，它可以通過在其他最佳使用狀態(tài)下的價(jià)值來衡量。因此，教育的實(shí)際成本不僅包括公共教育經(jīng)費(fèi)，還包括私人成本。
　　
　　(二)國內(nèi)研究現(xiàn)狀
　　臺灣學(xué)者蓋澤生(1982)把教育活動(dòng)看作一種教育服務(wù)，認(rèn)為教育成本是指學(xué)生在學(xué)校受教育期間，所支付的直接與間接教育費(fèi)用。教育成本是教育生產(chǎn)者的成本(直接成本)和教育消耗者的成本(間接成本)之和。
　　閻達(dá)五、王耕(1989)，靳希斌(2001)認(rèn)為教育成本是指教育過程中所耗費(fèi)的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的價(jià)值形式總和，從理論上講是指培養(yǎng)每名學(xué)生所耗費(fèi)的全部費(fèi)用。因此教育成本可分為有形成本和無形成本。有形成本，即在教育過程中直接用于培養(yǎng)學(xué)生并可以用貨幣計(jì)量和表現(xiàn)的勞動(dòng)耗費(fèi)；無形成本，即進(jìn)入勞動(dòng)年齡的學(xué)生由于上學(xué)而未就業(yè)所放棄的收入。
　　王善邁(1996)認(rèn)為，教育成本是用于培養(yǎng)學(xué)生所耗費(fèi)的教育資源的價(jià)值，或者說是以貨幣形態(tài)表現(xiàn)的。培養(yǎng)學(xué)生由社會(huì)和受教育者個(gè)人或家庭直接或間接支付的全部費(fèi)用。這一概念規(guī)定了只有用于培養(yǎng)學(xué)生所耗費(fèi)的資源才能構(gòu)成教育成本，投入教育的各種資源，如果不是用于培養(yǎng)學(xué)生，而是用于其它目的，則不能構(gòu)成教育成本。
　　袁連生(2000)把高等教育成本概念體系分為兩個(gè)層次，第一個(gè)層次是對實(shí)際發(fā)生或者支付的教育資源耗費(fèi)進(jìn)行計(jì)量分類而形成的成本概念；第二個(gè)層次是根據(jù)教育決策和教育成本分析的需要對教育資源的耗費(fèi)進(jìn)行計(jì)量分類而形成的成本概念。
　　曾曉東、曾婭琴(2006)在《美國近十年來大學(xué)成本和收費(fèi)制度的演進(jìn)》一文中指出大學(xué)不以營利為目的，沒有利潤壓力，導(dǎo)致其成本具有較大的彈性空間。高等教育市場不是壟斷市場，但是高度細(xì)分的市場結(jié)構(gòu)使大學(xué)在一定的范圍內(nèi)具有一定程度上的定價(jià)權(quán)，而不是完全的價(jià)格接受者。因此成本的上漲會(huì)推動(dòng)大學(xué)動(dòng)用其定價(jià)權(quán)，通過提升價(jià)格來提高學(xué)費(fèi)對大學(xué)成本的補(bǔ)償程度。正因?yàn)榇髮W(xué)在收費(fèi)問題上不同于完全市場條件下的廠商行為，大學(xué)價(jià)格雖然從長期來看也取決于對大學(xué)的供求，但在短期內(nèi)，價(jià)格與成本密切相關(guān)。他進(jìn)一步指出，在競爭的市場結(jié)構(gòu)中。廠商的成本決定了廠商能否在市場中存活下去，卻不會(huì)影響市場價(jià)格。因此，對商品價(jià)格的研究立足供求分析，而不是廠商成本。然而，大多數(shù)大學(xué)的非營利組織性質(zhì)使大學(xué)具有不同于廠商的利益格局，它往往具有使成本與收入等同的趨勢。用公式表示就是：R(利潤)=｜(收益)－C(成本)，如果R→0。則｜→C。
　　
　　二、高校教育成本核算中幾個(gè)存在爭議的問題
　　
　　(一)科研經(jīng)費(fèi)是否計(jì)入高校教育成本的問題
　　閻達(dá)五、王耕(1989I認(rèn)為，高等學(xué)校的科研耗費(fèi)不應(yīng)計(jì)入培養(yǎng)成本。對于既從事教學(xué)又從事科研的教師的工資性費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)教育部制定的《高等學(xué)校教師工作量試行辦法》中教師教學(xué)工作量應(yīng)占全部工作量2／3左右的規(guī)定，2／3計(jì)入高校教育成本。1／3計(jì)入科研成本。在計(jì)算高校教育成本時(shí)將科研成本剔除出去。袁連生(2000)認(rèn)為。一般來說，學(xué)校的科研和教學(xué)是有關(guān)系的，科研成果往往成為最新的教學(xué)內(nèi)容，科研消耗的一部分應(yīng)計(jì)入高校教育成本之中。但他沒有給出具體計(jì)入比例的理論依據(jù)。崔邦焱12003)在一項(xiàng)向大學(xué)教師發(fā)放的問卷調(diào)查中。發(fā)現(xiàn)大部分教師認(rèn)為應(yīng)該將科研成本的一部分計(jì)入高校對學(xué)生的培養(yǎng)成本中，并且其中主張計(jì)入30％的人最多。
　　
　　(二)離退休人員經(jīng)費(fèi)是否計(jì)入高校教育成本的問題
　　伍海泉(2004)提出。從離退休人員經(jīng)費(fèi)的性質(zhì)來看，它屬于社會(huì)保障支出，是離退休人員勞動(dòng)價(jià)值的延伸，應(yīng)該計(jì)入高校教育成本，但是應(yīng)該按照什么標(biāo)準(zhǔn)計(jì)入和如何計(jì)入當(dāng)期高校教育成本仍然是需要探討的問題。施卓晨、鄭健壯(2006)在其文中提出，離退休人員已經(jīng)不從事教學(xué)、管理工作，與高等學(xué)校教育成本沒有關(guān)系。應(yīng)該從高校教育成本剝離出去，由社會(huì)保障部門去管理。吳娟(2006)認(rèn)為學(xué)校承擔(dān)的離退休人員經(jīng)費(fèi)應(yīng)計(jì)入高校教育成本。她指出離退休人員經(jīng)費(fèi)一部分是由社會(huì)統(tǒng)籌的，由保險(xiǎn)公司來支付，但是除了保險(xiǎn)公司支付的部分外，學(xué)校也支付一部分離退休人員經(jīng)費(fèi)，這部分經(jīng)費(fèi)應(yīng)該計(jì)入高校生均成本的計(jì)量當(dāng)中。
　　
　　(三)后勤服務(wù)成本是否計(jì)入高校教育成本的問題
　　施卓晨等(2006)提出，對于后勤服務(wù)支出是否計(jì)入高校教育成本應(yīng)分四種情況分別而論。第一，后勤沒有實(shí)行社會(huì)化。學(xué)校自辦后勤。后勤的收入作為學(xué)校收入的一部分。后勤財(cái)務(wù)報(bào)表與學(xué)校財(cái)務(wù)合并報(bào)表，此時(shí)后勤成本應(yīng)成為高校教育成本的一部分。以其實(shí)際發(fā)生的成本計(jì)入高校教育成本。第二，對某些后勤單位。如綠化、車隊(duì)、物業(yè)管理等實(shí)行了目標(biāo)管理(內(nèi)部承包)，則計(jì)入高校教育成本的只是學(xué)校按照承包合同支付給承包單位的承包款。其服務(wù)成本不能計(jì)入高校成本。第三，高校將原有后勤設(shè)施實(shí)行租賃經(jīng)營(如餐飲)，則計(jì)入高校教育成本的費(fèi)用是后勤設(shè)施的折舊、維修成本扣除租賃收入的差額。第四。有社會(huì)投資興建的高校后勤設(shè)施(主要是宿舍、食堂、超市等)，其完全按照市場化運(yùn)作，與學(xué)校沒有直接的財(cái)務(wù)關(guān)系，則其收入和成本不能計(jì)入高校收入和教育成本之中。張賀章(2009)在其文章中認(rèn)為，在高校各項(xiàng)資源的；肖耗中，后勤服務(wù)部門支出等與學(xué)校提供教學(xué)服務(wù)無關(guān)的費(fèi)用。應(yīng)當(dāng)予以剔除。不能計(jì)入教育成本。
　　
　　三、高校教育成本計(jì)量方法的研究
　　
　　20世紀(jì)80年代以來，國內(nèi)外學(xué)者都對高校教育成本的計(jì)量方法進(jìn)行了研究和探討。總體來講，可以將教育成本的計(jì)量方法分為兩大類：數(shù)理統(tǒng)計(jì)法和會(huì)計(jì)法。其中會(huì)計(jì)法中又可以分為：會(huì)計(jì)調(diào)整法、原始憑證法和會(huì)計(jì)核算法。
　　
　　(一)數(shù)理統(tǒng)計(jì)法
　　所謂數(shù)理統(tǒng)計(jì)法是利用現(xiàn)成的教育經(jīng)費(fèi)統(tǒng)計(jì)及相關(guān)資料或抽樣調(diào)查獲得的資料，經(jīng)過數(shù)據(jù)處理獲取教育成本的方法。目前已有的教育成本數(shù)據(jù)。特別是學(xué)校層面的教育成本數(shù)據(jù)大多數(shù)是使用這種方法計(jì)算得來的。
　　1.國外研究狀況
　　國外采用數(shù)理方法計(jì)量教育成本的研究多與成本分析聯(lián)系在一起。純粹采用該種方法計(jì)量教育成本的文獻(xiàn)并不多見。Dougheny(1990)利用世界銀行一個(gè)研究項(xiàng)目得到的數(shù)據(jù)資料，分別采用對數(shù)線性模型和線性模型計(jì)量了中國上海某高校的教育成本，發(fā)現(xiàn)該高校的成本呈現(xiàn)規(guī)模效益現(xiàn)象。Landon(1999)研究了加拿大學(xué)校治理結(jié)構(gòu)與學(xué)校成本的關(guān)系，表踢學(xué)校成本與直接控制權(quán)有關(guān)：由省一級政府控制學(xué)校能夠降低教師工資成本但管理成本較高；完全由最基層政府控制學(xué)?？偝杀咀畹停欢啥嗉壵餐刂频膶W(xué)?？偝杀咀罡摺aneshvary和Clauretie(2001)采用循環(huán)學(xué)制(Year-round Schedules，即將學(xué)生安排在幾個(gè)不同的教學(xué)周期，從而使得學(xué)校設(shè)施能全年得以利用)計(jì)算高校教學(xué)成本，發(fā)現(xiàn)該種方法比采用常規(guī)學(xué)制的方法節(jié)約了大約7.5％的成本。
　　
　　2.國內(nèi)研究狀況
　　我國運(yùn)用數(shù)理方法計(jì)量教育成本的研究并不多。韓宗禮(1998)是較早關(guān)注和采用該方法計(jì)算教育成本的學(xué)者。他利用統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)對全國部分地區(qū)的學(xué)生和學(xué)校成本進(jìn)行了計(jì)算，并在其計(jì)算中考慮到了固定資產(chǎn)折舊和固定資產(chǎn)占用資金的機(jī)會(huì)成本問題。北京大學(xué)的幾位學(xué)者對我國高等學(xué)校規(guī)模效益和教育成本的持續(xù)性研究在學(xué)術(shù)界教育管理中產(chǎn)生了重要影響。其中。閔維方、梁續(xù)軍(1995)，姜力爭、閔維方(1995)分別對樣本為116所和156所高等學(xué)校的兩項(xiàng)研究發(fā)現(xiàn)，我國高校存在顯著的規(guī)模效益現(xiàn)象。上海教科院智力所I葉向陽。1997)對491個(gè)貧困縣小學(xué)教育成本的調(diào)查，是迄今為止我國最大的一項(xiàng)教育成本計(jì)量實(shí)證研究。
　　
　　(二)會(huì)計(jì)調(diào)整法
　　1.國外研究狀況
　　國外對高校教育成本的研究尤以美國最為突出。20世紀(jì)90年代美國高等學(xué)校學(xué)費(fèi)大幅提高。高等學(xué)校在提高學(xué)費(fèi)時(shí)提出的理由是教育成本的提高。這一問題引起了公眾、政府和研究者的關(guān)注。在這一背景下。威廉姆斯學(xué)院的WinstonI 1998)主持了一個(gè)研究項(xiàng)目，對美國高等學(xué)校的學(xué)費(fèi)和教育成本進(jìn)行了近十年的研究，從而產(chǎn)生了一系列研究論文。在經(jīng)過深入研究后他提出，高校教育成本(培養(yǎng)成本)應(yīng)該在學(xué)校會(huì)計(jì)資料的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整計(jì)算得到。其中，調(diào)整的項(xiàng)目包括：固定資產(chǎn)折舊、學(xué)生資助、科研費(fèi)用等。同時(shí)，他提出在計(jì)算高校學(xué)生培養(yǎng)成本時(shí)，按照比例折算的方法將非全日制學(xué)生和研究生轉(zhuǎn)換為當(dāng)量本科生來計(jì)算其教育成本。
　　20世紀(jì)90年代末。美國國會(huì)委任國家高等教育成本委員會(huì)I National Commision on the Cost of Higher Education調(diào)查高等學(xué)校學(xué)費(fèi)和成本問題。該委員會(huì)發(fā)布的第一份報(bào)告就敦促高等學(xué)校提供更好的成本和學(xué)費(fèi)信息。作為回應(yīng)，美國全國院校財(cái)務(wù)主管協(xié)會(huì)(National Association of College and University Business Office，NACUBO)成立了高等學(xué)校成本特別委員會(huì)，旨在現(xiàn)有會(huì)計(jì)資料基礎(chǔ)上開發(fā)“一種新的、簡單、統(tǒng)一、能接受的計(jì)量和報(bào)告高等學(xué)校成本的方法”。該委員會(huì)用四年的時(shí)間開發(fā)了一套簡單的、使用可得數(shù)據(jù)、主要針對本科教學(xué)成本進(jìn)行分析的成本分析和報(bào)告模塊。2001年在美國150所高校使用并檢驗(yàn)了它的有效性。2002年ACE(AmericanCouncil on Education)第84屆年會(huì)高度評價(jià)了NACUBO的高校成本分析工具。該工具模塊共分為五部分：大學(xué)一般信息；教學(xué)和學(xué)生服務(wù)；設(shè)備和社會(huì)成本；學(xué)生財(cái)政資助的費(fèi)用；設(shè)施和資本性費(fèi)用。
　　2.國內(nèi)研究狀況
　　20世紀(jì)90年代，我國一些學(xué)者也開始嘗試?yán)脮?huì)計(jì)調(diào)整的方法計(jì)算學(xué)生培養(yǎng)成本。曹方、謝玉英(1994)根據(jù)學(xué)校會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)計(jì)算了廣西大學(xué)1980年至1993年全日制本科學(xué)生的成本，在他們的計(jì)算中并沒有考慮科研支出、學(xué)生資助以及中國特有的教職工福利費(fèi)等問題，但是將固定資產(chǎn)折舊費(fèi)考慮了進(jìn)去。崔邦焱(2003)利用一所大學(xué)的會(huì)計(jì)資料和其他資料，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，對該校2002年本科生和研究生的培養(yǎng)成本進(jìn)行了計(jì)量。他的這一計(jì)理涉及到了固定資產(chǎn)折舊、福利費(fèi)調(diào)整、科研經(jīng)費(fèi)等公共費(fèi)用分配、不同層次學(xué)生費(fèi)用分配等復(fù)雜問題的處理。
　　
　　(三)原始憑證法
　　原始憑證法是指根據(jù)支出原始憑證按照功能重新分類核算成本。這種方法是在現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度之外。利用支出原始憑證，按照成本核算的一般程序和方法另行計(jì)算教育成本，這就相當(dāng)于把高校的大部分會(huì)計(jì)工作以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)重新核算一遍，工作量相當(dāng)大。北大高等教育研究所及清華大學(xué)財(cái)務(wù)處(2002)曾根據(jù)原始憑證按照功能分類，對高校教育成本進(jìn)行了計(jì)量和核算，但其工作量巨大。難以推廣。
　　
　　(四)會(huì)計(jì)核算法
　　周元武(2004)在2004年教育經(jīng)濟(jì)學(xué)年會(huì)中發(fā)表的文章《高等教育成本研究的路徑選擇》中指出：在以提供決策有用會(huì)計(jì)信息為信條的會(huì)計(jì)目標(biāo)下，高校會(huì)計(jì)有提供教育成本信息的使命，現(xiàn)行收付實(shí)現(xiàn)制并不是高校會(huì)計(jì)制度“必然的、永恒的選擇”。徹底改變現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度，從而采用會(huì)計(jì)核算法對高校會(huì)計(jì)成本進(jìn)行計(jì)量、核算是“高校教育成本研究的必然路徑選擇”。
　　為了既能在會(huì)計(jì)核算中反映國家預(yù)算教育經(jīng)費(fèi)支出。滿足國家教育經(jīng)費(fèi)統(tǒng)計(jì)需要，又能在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算體系下進(jìn)行成本計(jì)量，滿足高校內(nèi)部管理和外部信息使用者的需要，一些學(xué)者經(jīng)過研究，提出了折中的雙軌制核算設(shè)計(jì)思路。其核心是在現(xiàn)行收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，將與提供教學(xué)服務(wù)有關(guān)的費(fèi)用支出，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行教育成本計(jì)量。閻達(dá)五、王耕(1989)提出了明細(xì)賬雙軌制設(shè)計(jì)思路；袁連生(2000)在此基礎(chǔ)上作了改進(jìn)，提出總賬、明細(xì)賬雙軌制核算思路。即在涉及教育成本的會(huì)計(jì)核算上，總賬和明細(xì)賬都采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的雙軌制，其余業(yè)務(wù)的核算仍遵循現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和學(xué)校會(huì)計(jì)制度。
　　
　　四、有關(guān)高校教育成本問題的實(shí)證研究
　　
　　(一)國外研究狀況
　　西方對教育成本的研究方法比較多，且較多地采用案例或者實(shí)證分析的形式。韋伯斯特(1976)運(yùn)用成本一效率分析法，論證了一個(gè)學(xué)校系統(tǒng)應(yīng)該怎樣作出關(guān)于學(xué)校擴(kuò)展、保留、淘汰方案的決定。西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家把著名的“邊際收益遞減規(guī)律”運(yùn)用到教育成本研究，得出教育成本——規(guī)模的關(guān)系是呈u型的， Meynard(1971)對美國高等學(xué)校的學(xué)生教育成本進(jìn)行了平均成本函數(shù)估算。Simmons(1975)以學(xué)校為分析單位，采用多元回歸分析來確定教育投入對產(chǎn)出的影響，并對各國進(jìn)行橫向比較。Prest和Turvey(1997)提出的教育收益成本分析，對所有相關(guān)的成本與收益進(jìn)行了計(jì)算和評估。
　　
　　(二)國內(nèi)研究狀況
　　從研究方法上看，多年來我國有關(guān)高校教育成本問題的研究多數(shù)為規(guī)范性研究，采用實(shí)證研究或者其他方法進(jìn)行研究的文章比較少。其中，尹子建(2000)以教育總成本為被解釋變量。以教職工人數(shù)和學(xué)生在校人數(shù)為解釋變量，利用回歸分析方法，建立了教育成本模型，并用實(shí)例驗(yàn)證了模型的正確性，為評價(jià)教育資源的有效利用程度以及控制教育事業(yè)支出提供了科學(xué)依據(jù)。浙江大學(xué)周莉(2002)在《高校教育成本核算的理論和方法研究》一文中以典型案例分析的形式對高校教育成本核算的方法進(jìn)行了分析論證。袁連生、王善邁、崔邦焱(2005)在其文章中對一所大學(xué)2002年的教育成本進(jìn)行了計(jì)量，并據(jù)此提出高校教育成本計(jì)量規(guī)則的建議。劉凡(2006)在《基于灰色系統(tǒng)理論的高校教育成本預(yù)測研究》中運(yùn)用灰色系統(tǒng)理論建立了高校教育成本預(yù)測模型，并對預(yù)測結(jié)果進(jìn)行了分析檢驗(yàn)。劉煒(2007)在《高校教育成本分擔(dān)機(jī)制研究》中運(yùn)用實(shí)證分析的方法，采用問卷調(diào)查的形式，對我國教育成本分擔(dān)機(jī)制現(xiàn)狀進(jìn)行了研究。此外，馮金華、唐亞武、李晗飛(1998)對1985、1993、1994、1995年4個(gè)年度的湖南省屬8所高等院校的生均支出成本和辦學(xué)條件等基本情況進(jìn)行了調(diào)查分析，得出教育投入不如制約湖南本科教育發(fā)展的結(jié)論。鄒傳教、薰慧英(2004)也結(jié)合案例分析，對高校教育成本進(jìn)行了分析研究。
　　
　　五、評述
　　
　　學(xué)術(shù)界對有關(guān)教育成本的認(rèn)識和計(jì)量經(jīng)歷了一個(gè)由淺入深的過程。對教育成本內(nèi)容的辨析從理論上的抽象到具體的要素的計(jì)量；對教育成本的計(jì)量從單一的數(shù)理統(tǒng)計(jì)法到各種會(huì)計(jì)方法的應(yīng)用。目前學(xué)術(shù)界對教育成本的界定和高校教育成本的分類基本上達(dá)成了共識，在折舊的計(jì)算、學(xué)生資助、非教學(xué)費(fèi)用的扣除等方面都取得了一致。但在一些具體問題方面還存在一定的爭議，如對科研經(jīng)費(fèi)、離退休人員經(jīng)費(fèi)等是否計(jì)入、按照何種比例計(jì)入等問題還存在不同觀點(diǎn)。但是筆者認(rèn)為這種差別不影響對高校教育成本進(jìn)行計(jì)量的總體方向。
　　隨著高校改革和民營資本在高校領(lǐng)域的不斷發(fā)展，對教育成本的關(guān)注由學(xué)者逐漸擴(kuò)展到民眾和政府，對教育成本的計(jì)量和核算也從滿足對教育收益率的計(jì)算向滿足廣大受教育者、家庭和政府機(jī)構(gòu)等利益相關(guān)者對高校教育成本信息的需要發(fā)展。在核算方面，由于我國還沒有出臺相關(guān)的高校會(huì)計(jì)核算制度，全面核算高校教育成本還存在一定難度。但是在大量學(xué)者進(jìn)行規(guī)范和實(shí)證研究的條件下，對某個(gè)或某幾個(gè)高校主體進(jìn)行教育成本的核算在技術(shù)上還是可行的。在此基礎(chǔ)上，根據(jù)成本核算數(shù)據(jù)建立相應(yīng)成本模型。對已發(fā)生成本進(jìn)行驗(yàn)證和對未來成本進(jìn)行預(yù)測亦應(yīng)有一定的可行