陶大新 許 玲

（1、黑龍江省五大連池市二龍山農(nóng)場(chǎng)，黑龍江 五大連池 164100 2、黑龍江省五大連池市二龍山農(nóng)場(chǎng)計(jì)財(cái)科，黑龍江 五大連池 164100）

隨著電子技術(shù)的發(fā)展，人類也已步入了知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，許多專家學(xué)者認(rèn)識(shí)到人的經(jīng)驗(yàn)、能力、心理等因素，以及在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中人的積極性、主動(dòng)性發(fā)揮的程度等是極其復(fù)雜多變的，無法用數(shù)學(xué)模型進(jìn)行定量分析，于是，提出管理會(huì)計(jì)應(yīng)以“人本主義“的管理觀和發(fā)展觀為主線確立智力資源的基礎(chǔ)地位和主導(dǎo)作用，與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)相適應(yīng)，從而管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容也有了進(jìn)一步拓展。

1 管理會(huì)計(jì)的含義及職能

管理會(huì)計(jì)又稱“內(nèi)部報(bào)告會(huì)計(jì)”，指以企業(yè)現(xiàn)在和未來的資金運(yùn)動(dòng)為對(duì)象，以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的，為企業(yè)內(nèi)部管理者提供經(jīng)營(yíng)管理決策的科學(xué)依據(jù)為目標(biāo)而進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。管理會(huì)計(jì)包括成本會(huì)計(jì)和管理控制系統(tǒng)兩大組成部分。

在本世紀(jì)50年代以前，我國(guó)會(huì)計(jì)界一般都認(rèn)為會(huì)計(jì)具有“反映”和“監(jiān)督”兩大基本職能，這是根據(jù)馬克思在《資本論》中對(duì)會(huì)計(jì)所作的科學(xué)概括——即“對(duì)過程的控制和觀念總結(jié)”來理解的。但是，到了50年代以后，企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)為了適應(yīng)生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，逐步形成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)兩個(gè)子系統(tǒng)，于是會(huì)計(jì)實(shí)踐已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過單純的事后反映和定期監(jiān)督的范圍。管理會(huì)計(jì)把傳統(tǒng)的職能擴(kuò)大到以下四個(gè)方面：規(guī)劃的職能主要是利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的歷史資料及其他相關(guān)信息，進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測(cè)分析，并幫助各級(jí)管理人員對(duì)某些一次性的重大經(jīng)濟(jì)問題作出專門的決策分析；然后在這個(gè)基礎(chǔ)上編制企業(yè)的整體計(jì)劃與責(zé)任預(yù)算，確定各方面的主要目標(biāo)，用來指導(dǎo)當(dāng)前和未來的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。組織的職能主要是結(jié)合本單位的具本情況，設(shè)計(jì)并制訂合理的、有效的責(zé)任會(huì)計(jì)制度和各項(xiàng)具體會(huì)計(jì)工作的處理程序，以便對(duì)人力、物力、財(cái)力等有限資源進(jìn)行最優(yōu)化的配置與使用。

2 管理會(huì)計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀

建立科學(xué)的管理制度是我國(guó)企業(yè)目前亟待解決的問題，而管理科學(xué)中的一項(xiàng)重要內(nèi)容就是建立科學(xué)的管理會(huì)計(jì)制度。無疑，管理會(huì)計(jì)已成為我國(guó)企業(yè)提高決策水平和加強(qiáng)管理控制能力的重要工具。管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中的運(yùn)用是在20世紀(jì)70年代末伴隨著管理會(huì)計(jì)理論開始的，其歷史并不長(zhǎng)。然而，我國(guó)管理會(huì)計(jì)水平與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，還存在著一定的差距。

一方面，目前我國(guó)對(duì)管理會(huì)計(jì)理論的研究有待深入，至今尚未形成一套較為科學(xué)完整的管理會(huì)計(jì)理論體系。管理會(huì)計(jì)的性質(zhì)內(nèi)容等基本理論問題尚未界定清楚，各基本概念也亟待規(guī)范和統(tǒng)一。

另一方面，實(shí)務(wù)界缺乏對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視和系統(tǒng)應(yīng)用，缺乏具有示范性的典型案例研究報(bào)告，缺乏專職管理會(huì)計(jì)師。管理會(huì)計(jì)應(yīng)用水平較低，成果推行尚不普遍。這表明驅(qū)使企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的動(dòng)力明顯不足，管理會(huì)計(jì)深入民心并廣為應(yīng)用任重而道遠(yuǎn)。

今后，根據(jù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和現(xiàn)代管理科學(xué)的要求，把握管理會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，積極吸取西方先進(jìn)國(guó)家管理會(huì)計(jì)的先進(jìn)成果，并結(jié)合我國(guó)國(guó)情，建立具有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)，將是我國(guó)管理會(huì)計(jì)事業(yè)發(fā)展的重要任務(wù)。

3 我國(guó)管理會(huì)計(jì)的中國(guó)特色

管理會(huì)計(jì)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的從屬物，它與管理環(huán)境密切聯(lián)系。西方管理會(huì)計(jì)是隨著資本主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和管理水平的提高逐步建立起來的，而我國(guó)企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境、法律體制環(huán)境及社會(huì)文化環(huán)境均不同于西方，直接應(yīng)用西方會(huì)計(jì)理論和方法是不合適的，所以在學(xué)習(xí)和借鑒西方管理會(huì)計(jì)的同時(shí)，還要結(jié)合本國(guó)企業(yè)的特點(diǎn)來建立管理會(huì)計(jì)體系。

3.1 從我國(guó)現(xiàn)階段生產(chǎn)力水平出發(fā)，以成本控制管理為手段，注重技術(shù)與經(jīng)濟(jì)的結(jié)合?？傮w來講我國(guó)現(xiàn)階段生產(chǎn)力水平不是很高，企業(yè)生產(chǎn)大多屬于勞動(dòng)密集型，在這種情況下，企業(yè)為了提高經(jīng)濟(jì)效益應(yīng)該加強(qiáng)成本控制與管理，并將成本控制的重心從事后控制轉(zhuǎn)向事前和事中控制。另外，我國(guó)地域廣闊，各地區(qū)生產(chǎn)力水平不同，沿海地區(qū)知識(shí)密集型產(chǎn)業(yè)較多，自動(dòng)化程度高，產(chǎn)品科技含量大，對(duì)這類企業(yè)應(yīng)注重新型管理模式，經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的探索。

3.2 以責(zé)任會(huì)計(jì)建設(shè)作為管理會(huì)計(jì)發(fā)展的突破點(diǎn)。作為管理會(huì)計(jì)重要內(nèi)容的中國(guó)式責(zé)任會(huì)計(jì)在企業(yè)中的推廣與應(yīng)用已有近50年，我國(guó)在長(zhǎng)期實(shí)行責(zé)任會(huì)計(jì)的過程中積累了很多有益的經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)進(jìn)一步完善適合我國(guó)管理思想的責(zé)任會(huì)計(jì)。首先，為了適應(yīng)競(jìng)爭(zhēng)激烈、產(chǎn)品更新?lián)Q代加快的市場(chǎng)環(huán)境，要將目前廣為采用的成本中心向責(zé)任中心轉(zhuǎn)變。另外，要加強(qiáng)分權(quán)管理，引進(jìn)行為科學(xué)的管理，研究我國(guó)各類組織中人的行為、欲望、動(dòng)機(jī)，并加以合理引導(dǎo)與組織，形成一個(gè)和諧的內(nèi)部管理環(huán)境，建立起適合我國(guó)的思想文化、能夠真正調(diào)動(dòng)職工的主觀能動(dòng)性的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度。

3.3 強(qiáng)調(diào)專業(yè)管理與全員參與相結(jié)合，保證管理會(huì)計(jì)的實(shí)施效果。必須明確企業(yè)員工的民主管理是管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)，也是加強(qiáng)企業(yè)管理會(huì)計(jì)的必要保證。專業(yè)管理與全員參與是從不同的角度，通過發(fā)揮各自的職能作用來實(shí)現(xiàn)共同的目標(biāo)，即提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此，管理會(huì)計(jì)必須以全員參與為保證，這是其得以有效實(shí)施的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

4 管理會(huì)計(jì)體系發(fā)展方向分析

4.1 構(gòu)建獨(dú)立的管理會(huì)計(jì)專業(yè)機(jī)構(gòu)。我國(guó)會(huì)計(jì)界應(yīng)借鑒西方國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，像建立中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)那樣，成立專門研究和指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)，來制訂和頒布指導(dǎo)性的管理會(huì)計(jì)原則和規(guī)范，組織、協(xié)調(diào)、指導(dǎo)我國(guó)的管理會(huì)計(jì)的研究和推廣工作，并創(chuàng)辦研究管理會(huì)計(jì)方面的學(xué)術(shù)刊物，讓管理會(huì)計(jì)理論界與實(shí)務(wù)界的工作者在這個(gè)溝通的平臺(tái)上充分發(fā)表自己的見解，開展對(duì)管理會(huì)計(jì)理論問題及實(shí)務(wù)問題的探討。

4.2 在加強(qiáng)基礎(chǔ)理論研究的同時(shí)要大力開展典型案例研究。應(yīng)適度地界定管理會(huì)計(jì)內(nèi)容，規(guī)范管理會(huì)計(jì)基本概念，制訂和頒布指導(dǎo)性的管理會(huì)計(jì)原則和規(guī)范，為管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提供堅(jiān)實(shí)的理論依托。與此同時(shí)，由學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界共同參與，加強(qiáng)典型案例研究，學(xué)術(shù)界可以從成功的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐中提煉出新思想和新方法，實(shí)務(wù)界也可以借助典型的管理會(huì)計(jì)案例進(jìn)行模仿和改進(jìn)，使管理會(huì)計(jì)新思想和新方法得以傳播，有利于成功經(jīng)驗(yàn)在更多的企業(yè)推廣應(yīng)用，使我國(guó)管理會(huì)計(jì)研究走理論與實(shí)踐相結(jié)合之路。

4.3 培養(yǎng)企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人的管理會(huì)計(jì)意識(shí)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)教育。提高管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用水平，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視程度也成為關(guān)鍵因素之一，故企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人的管理會(huì)計(jì)知識(shí)和素質(zhì)的培養(yǎng)十分重要。如果他們具有較強(qiáng)的管理會(huì)計(jì)意識(shí)，將會(huì)重視管理會(huì)計(jì)人員在預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃和控制中的作用，這也將對(duì)管理會(huì)計(jì)的推廣應(yīng)用與發(fā)展大有益處。另一方面，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)教育也十分重要。應(yīng)完善管理會(huì)計(jì)的教育模式，提倡理論研究的現(xiàn)實(shí)性、靈活性和綜合性，培育一支素質(zhì)高、觀念新，能適應(yīng)現(xiàn)實(shí)之需的管理會(huì)計(jì)專業(yè)隊(duì)伍，以促進(jìn)管理會(huì)計(jì)的蓬勃發(fā)展。

5 小結(jié)

綜上所述，在探討建立我國(guó)管理會(huì)計(jì)體系時(shí)，既要認(rèn)識(shí)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下中西管理會(huì)計(jì)的共性，又要對(duì)我國(guó)國(guó)情加以細(xì)致深入的考察，找到與我國(guó)現(xiàn)實(shí)情況的有效切入點(diǎn)，從而產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)，充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)在加強(qiáng)企業(yè)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益方面的作用。

[1]王曉軍.管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的應(yīng)用[J].遼寧財(cái)專學(xué)報(bào)，2002-05-30.

[2]赫曉麗.我國(guó)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用現(xiàn)狀及思考[J].中州大學(xué)學(xué)報(bào)，2004-03-20.