?。壅菽壳暗谋O(jiān)督模式有其局限性和滯后性。簡述四大國有銀行的風(fēng)險監(jiān)督模式，監(jiān)督的方式、手段、時間等滯后的風(fēng)險。應(yīng)用集中監(jiān)督和實時監(jiān)督系統(tǒng)，有效防范核算過程中的風(fēng)險。提出基層央行監(jiān)督的改革建議。
　?。坳P(guān)鍵詞］會計核算；監(jiān)督模式；基層央行
　?。壑袌D分類號］F832 ［文獻標識碼］ Ａ ［文章編號］ １００９ — ２２３４（２０１1）０３ — ００91 — ０2
　　
　　近年來，自央行會計核算風(fēng)險監(jiān)督部門的事后監(jiān)督中心自成立以來，在加強內(nèi)控管理、規(guī)范業(yè)務(wù)操作、防范資金風(fēng)險等方面起到了積極的作用。但隨著第二代支付系統(tǒng)的開發(fā)和利用，目前的監(jiān)督模式有其局限性和滯后性。為了適應(yīng)新形勢的需要，本文通過調(diào)研現(xiàn)行銀行業(yè)的會計核算風(fēng)險監(jiān)督模式及其運作方式，研判基層央行監(jiān)督模式的不足與啟示，以期提高對會計核算監(jiān)督的質(zhì)量，有效防范核算風(fēng)險。
　　一、現(xiàn)行銀行業(yè)會計核算風(fēng)險監(jiān)督模式
　　目前銀行業(yè)的監(jiān)督模式有其相同之處，實施的是集中監(jiān)督和實時監(jiān)督，但也有其各自的特點。以齊齊哈爾市各家商業(yè)銀行監(jiān)督模式為例，筆者作簡略闡述如下：
　?。ㄒ唬┕ど蹄y行的監(jiān)督模式。監(jiān)控系統(tǒng)和事后監(jiān)督系統(tǒng)構(gòu)成了當(dāng)前工商銀行的監(jiān)督模式。監(jiān)控系統(tǒng)的遠程監(jiān)控和授權(quán)，對核算業(yè)務(wù)進行了實時監(jiān)督，通過對音、像的監(jiān)控，監(jiān)督臨柜人員的操作是否規(guī)范，是否有違規(guī)現(xiàn)象，對一些可疑畫面進行重點監(jiān)督，以減少操作上的風(fēng)險。高風(fēng)險性業(yè)務(wù)則實施遠程授權(quán)，只有在授權(quán)后方可辦理，這就將監(jiān)督的關(guān)口前移到當(dāng)日實時，降低了風(fēng)險系數(shù)。監(jiān)督系統(tǒng)則是在次日對網(wǎng)點掃描的核算憑證進行再監(jiān)督，按風(fēng)險的高低級別進行抽樣核對，對有疑問業(yè)務(wù)則進一步采取客戶回訪措施，保證資金的安全。
　?。ǘ┺r(nóng)業(yè)銀行的監(jiān)督模式。農(nóng)業(yè)銀行的監(jiān)督模式是監(jiān)測系統(tǒng)與現(xiàn)場監(jiān)督相結(jié)合。由省級分行設(shè)立監(jiān)督中心，通過監(jiān)測系統(tǒng)每天對當(dāng)天的業(yè)務(wù)進行實時監(jiān)督，按照風(fēng)險程度的高低，分為四級，對高風(fēng)險級別的業(yè)務(wù)進行重點監(jiān)督，對有疑異的交易，監(jiān)督員則立即通知業(yè)務(wù)網(wǎng)點主管，核查落實并及時反饋，同時省分行實行隨時再監(jiān)督，保證高風(fēng)險可疑交易能及時排查，排除安全隱患。而對網(wǎng)點的憑證審核則是于次日由網(wǎng)點的現(xiàn)場監(jiān)督員進行監(jiān)督審核，支行監(jiān)督員（則）定期不定期對所屬網(wǎng)點業(yè)務(wù)進行再檢查，多方配合，減少核算風(fēng)險，確保資金安全。
　?。ㄈ┲袊y行的監(jiān)督模式。應(yīng)該說中行的監(jiān)督模式相對于其他銀行較為落后，與基層央行的現(xiàn)行監(jiān)督模式相類似。各縣（市）支行于次日憑證通過快遞傳送到監(jiān)督部門，由監(jiān)督部門負責(zé)指定專人負責(zé)所有網(wǎng)點憑證的掃描和上傳，監(jiān)督人員則將影像導(dǎo)入監(jiān)督系統(tǒng)，進行憑證比對審核。中行的監(jiān)督是實行T＋1的監(jiān)督時間要求，沒有實現(xiàn)實時監(jiān)測。
　　（四）建設(shè)銀行的監(jiān)督模式。建設(shè)銀行的監(jiān)督以“柜面監(jiān)測系統(tǒng)”為主，遵循“實時性、全面性、重要性、分別負責(zé)”的原則設(shè)立預(yù)警信息監(jiān)測員和預(yù)警信息核查員。預(yù)警信息監(jiān)測員設(shè)在一級分行營運管理部稽核中心，對預(yù)警信息實時監(jiān)測、發(fā)布和跟蹤處理。而預(yù)警信息核查員設(shè)在一、二級分行的會計、個人金融、勞運管理、電子銀行等業(yè)務(wù)部門和營業(yè)網(wǎng)點，負責(zé)預(yù)警信息的核實、控制和反饋。按風(fēng)險程度不同預(yù)警信息分為三個等級，不同的預(yù)警級別要求在不同的時間內(nèi)，最長不得超過24小時內(nèi)進行檢查結(jié)果的反饋。從而加強了柜面業(yè)務(wù)監(jiān)測，以保證系統(tǒng)的安全、穩(wěn)定和高效運行。而對憑證的審核則是通過外包給“北京京北方科技公司”，在T＋2時間內(nèi)進行掃描，上傳省行分行進行審核。
　　二、目前基層央行會計核算風(fēng)險監(jiān)督模式及潛在風(fēng)險
　?。ㄒ唬┗鶎友胄袝嬶L(fēng)險監(jiān)督模式
　　自事后監(jiān)督中心成立以來，人行系統(tǒng)會計核算風(fēng)險監(jiān)督模式也在不斷的探索完善當(dāng)中，由“事后監(jiān)督子系統(tǒng)”（AAS）和“會計憑證影像子系統(tǒng)”（IMS）構(gòu)成的“中央銀行會計憑證影像事后監(jiān)督系統(tǒng)（IAS）”，較大提升了監(jiān)督質(zhì)量，有效地發(fā)揮事后監(jiān)督的作用，確保人民銀行各項會計核算業(yè)務(wù)活動安全、高效、穩(wěn)健運行。主要體現(xiàn)在：一是監(jiān)督范圍擴大。由會計擴大到國庫、發(fā)行等部門的會計核算業(yè)務(wù)，將會計核算業(yè)務(wù)納入事后監(jiān)督中心進行監(jiān)督，使監(jiān)督工作更加統(tǒng)一和規(guī)范。二是監(jiān)督方式多樣。會計核算主要以集中監(jiān)督為主，而國庫會計核算和發(fā)行會計核算則以分散監(jiān)督為主。三是監(jiān)督手段改進。由完全手工監(jiān)督轉(zhuǎn)化為以電子化監(jiān)督為主，手工監(jiān)督為輔的監(jiān)督模式，不再停留在簡單對憑證合規(guī)性的審核上，加強了對資金流向的監(jiān)督，重點防范資金風(fēng)險。四是監(jiān)督時間縮短。由于憑證影像系統(tǒng)的使用，后督中心對各部門核算業(yè)務(wù)的監(jiān)督，由原來的T+2天縮短為T+1天，大大提高了事后監(jiān)督的時效性，有利于及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險。
　?。ǘ撛谛缘娘L(fēng)險。
　　1.監(jiān)督方式滯后的風(fēng)險。集中監(jiān)督和分散監(jiān)督，集中監(jiān)督主要用于會計核算，而國庫會計核算和發(fā)行會計核算則是實行分散監(jiān)督。目前因同城票據(jù)交換和部分基層發(fā)行庫的撤銷，使會計核算業(yè)務(wù)減少，風(fēng)險性有所下降，但隨國庫業(yè)務(wù)不斷創(chuàng)新，國庫的集中支付業(yè)務(wù)、國庫直接支撥業(yè)務(wù)的拓展，國庫的撥款業(yè)務(wù)不再限于財政預(yù)算單位，延伸到除預(yù)算單位外的其他企事業(yè)單位和個人賬戶，使國庫業(yè)務(wù)的風(fēng)險逐漸加大。而國庫業(yè)務(wù)仍停留在分散監(jiān)督方式，中支事后監(jiān)督中心只對本級國庫會計核算業(yè)務(wù)實施監(jiān)督，縣支行國庫核算業(yè)務(wù)則由縣支行實施監(jiān)督，而縣支行人手少，監(jiān)督人員同屬一個行，監(jiān)督效果不明顯，帶來了潛在的風(fēng)險。
　?。?監(jiān)督手段滯后的風(fēng)險。目前，在后督部門使用的中央銀行會計憑證影像事后監(jiān)督系統(tǒng)主要是對會計核算業(yè)務(wù)進行監(jiān)督，而國庫會計核算業(yè)務(wù)和發(fā)行會計核算業(yè)務(wù)的監(jiān)督仍停留在手工監(jiān)督，只能對憑證要素是否完整、印章是否齊全等簡單要素進行審核，對資金的流向等環(huán)節(jié)的監(jiān)督難以深入。不論是目前的電子化監(jiān)督還是手工監(jiān)督，都只能是對核算業(yè)務(wù)實行事后監(jiān)督，而不能將監(jiān)督關(guān)口前移到當(dāng)日的日常核算過程中，對一些存在著風(fēng)險的業(yè)務(wù)如大小額支付系統(tǒng)業(yè)務(wù)等無法進行實時監(jiān)督。而財稅庫的橫向聯(lián)網(wǎng)，稅單無紙化等核算方式，使國庫會計核算逐步進入全面電子化階段，而手工監(jiān)督手段大大落后于核算方式，難以進行風(fēng)險排查，加大了潛在的風(fēng)險。
　　3.監(jiān)督時間滯后的風(fēng)險。雖然監(jiān)督時間有所縮短，但是T＋1天的監(jiān)督模式，仍然存在滯后風(fēng)險。在中央銀行會計憑證影像事后監(jiān)督系統(tǒng)上線前，憑證主要是通過特快專遞進行傳遞，傳遞時間多為２個工作日，后督部門方可進行監(jiān)督。而中央銀行會計憑證影像事后監(jiān)督系統(tǒng)上線后，雖然后督部門對原始憑證的審核仍然是２個工作日，但憑證可通過影像系統(tǒng)先行掃描上傳，后督部門在１個工作日內(nèi)即可通過憑證影像系統(tǒng)對核算業(yè)務(wù)進行逐筆核對監(jiān)督，監(jiān)督時間雖然縮短，但仍需T+１個工作日，監(jiān)督工作依然滯后，一但發(fā)生差錯，后督部門不能在第一時間內(nèi)及時發(fā)現(xiàn)，難以有效的防范資金風(fēng)險。以現(xiàn)金交存為例，商業(yè)銀行辦理交存現(xiàn)金業(yè)務(wù)，臨柜人員編制傳票時，若將交存單位錯寫，造成了記賬串戶，而T+１的監(jiān)督時間，只能是在次日監(jiān)督時才能發(fā)現(xiàn)錯誤并予以糾正，造成潛在性風(fēng)險。
　　三、現(xiàn)行銀行業(yè)監(jiān)督模式的啟示
　　從現(xiàn)行銀行業(yè)監(jiān)督模式可以看出，集中監(jiān)督是監(jiān)督的主要方式，實時監(jiān)測是監(jiān)督的重要手段和趨勢，“實時、安全、高效”是監(jiān)督的基本原則。一是監(jiān)督方式以集中監(jiān)督為主。各家銀行大多開發(fā)了一套柜面監(jiān)督監(jiān)測系統(tǒng)，將各項業(yè)務(wù)納入其中。以一級或二級分行為監(jiān)測單位，設(shè)立監(jiān)測中心，實行網(wǎng)絡(luò)集中監(jiān)測，支行和營業(yè)網(wǎng)點則主要負責(zé)對可疑交易和違規(guī)交易進行核實與反饋。二是監(jiān)督手段電子化程度高。運用實時數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)同步儲存、報文解析等技術(shù)，將核算系統(tǒng)核心業(yè)務(wù)生成實時交易數(shù)據(jù)，同步、完整地備份還原成原始的操作和交易記錄，根據(jù)監(jiān)測規(guī)則和預(yù)警參數(shù)，及時梳理出其中的可疑交易和違規(guī)交易信息，發(fā)出預(yù)警信息。三是監(jiān)督時間以當(dāng)日為期。對核算系統(tǒng)的運行按風(fēng)險的級別實施當(dāng)天監(jiān)測，對預(yù)警信息實施當(dāng)日核查反饋制，將監(jiān)督的風(fēng)險關(guān)口提前到業(yè)務(wù)處理的當(dāng)天，既起到了及時防范資金風(fēng)險，又確保業(yè)務(wù)運作安全高效。
　　四、基層央行監(jiān)督模式的改革建議
　?。ㄒ唬崿F(xiàn)電子化監(jiān)督勢在必行。隨第二代支付系統(tǒng)的建設(shè)，提高監(jiān)督電子化程度是提升整個監(jiān)督質(zhì)量的基礎(chǔ)，特別是將國庫會計核算監(jiān)督和發(fā)行會計核算監(jiān)督納入電子監(jiān)督范疇，形成一個涵蓋會計核算、國庫會計核算和發(fā)行會計核算為一體的電子化監(jiān)測體系，實現(xiàn)數(shù)據(jù)集中，對大額資金匯劃、前臺人員操作等重要信息進行監(jiān)督，將監(jiān)督滲透到會計核算的事前和事中，使監(jiān)督由復(fù)審型向風(fēng)險監(jiān)督和分析型轉(zhuǎn)換，充分發(fā)揮監(jiān)督的作用，提高風(fēng)險防范的能力。
　　（二）集中監(jiān)督方式勢在必行。集中監(jiān)督將使監(jiān)督更加規(guī)范化，因此，國庫會計核算和發(fā)行會計核算也應(yīng)該實行集中監(jiān)督，利用電子化手段，開拓網(wǎng)絡(luò)監(jiān)督系統(tǒng)。將風(fēng)險參數(shù)的設(shè)置和預(yù)警信息的發(fā)布集中于省會城市中心支行，地（市）中心支行監(jiān)督部門起到上傳下達的作用，一方面，負責(zé)對發(fā)布的預(yù)警信息時時監(jiān)測，進行分析，及時要求各網(wǎng)點部門進行核查反饋，另一方面，將反饋的信息及時向上報告。減少監(jiān)督的隨意性，保證核算質(zhì)量。
　?。ㄈ崟r有效監(jiān)督勢在必行。實時監(jiān)督，將監(jiān)督的關(guān)口前移是保證資金安全的重要手段之一。因此，必須做到監(jiān)督與核算同步，特別是針對高風(fēng)險交易，其核查與反饋不得超過24小時，一旦業(yè)務(wù)發(fā)生差錯，就能在當(dāng)日得以糾正，降低風(fēng)險，減少損失，提高核算質(zhì)量，保證資金安全。
　?。ㄋ模┙y(tǒng)籌監(jiān)督的理念勢在必行。監(jiān)督工作涉及部門多，業(yè)務(wù)面廣，因此要堅持“四個統(tǒng)籌”一是要統(tǒng)籌兼顧合規(guī)監(jiān)督與風(fēng)險監(jiān)督的關(guān)系，要逐步建立風(fēng)險識別、跟蹤、評價、預(yù)警和處置機制與方法。二是統(tǒng)籌兼顧強化基礎(chǔ)與增強履職能力的關(guān)系，要逐步實現(xiàn)“結(jié)果監(jiān)督”向“過程監(jiān)督”轉(zhuǎn)變。三是統(tǒng)籌兼顧風(fēng)險防范與監(jiān)督服務(wù)的關(guān)系，重點加強信息資源共享，為會計、內(nèi)審、紀檢等提供監(jiān)督信息服務(wù)。四是統(tǒng)籌兼顧監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系，擴大過程和監(jiān)督結(jié)果的公開、公正和透明，推動和諧監(jiān)督和溫馨提示氛圍的形成。
　　〔責(zé)任編輯：張志臣〕