劉淑華，范海峰

（松遼水利委員會(huì)，吉林 長(zhǎng)春 130021）

論松遼委屬事業(yè)單位內(nèi)控制度建立

劉淑華，范海峰

（松遼水利委員會(huì)，吉林 長(zhǎng)春 130021）

本文從加強(qiáng)松遼委委屬事業(yè)單位內(nèi)控制度角度出發(fā)，從費(fèi)用支出、固定資產(chǎn)管理、部門間溝通和崗位設(shè)置合理性等方面分析了委屬事業(yè)單位可能存在的問題，并針對(duì)這些問題進(jìn)一步分析了出現(xiàn)問題的原因，進(jìn)而提出解決這些問題的對(duì)策和建議。

內(nèi)控制度；財(cái)務(wù)；事業(yè)單位；松遼委

事業(yè)單位內(nèi)部控制，是指單位為有效履行職責(zé)、實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定和實(shí)施一系列制度、措施和程序，對(duì)以財(cái)務(wù)管理為核心的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的動(dòng)態(tài)過程。制定內(nèi)部控制制度的基本目的在于為規(guī)范和加強(qiáng)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的管理，提高資金使用效益，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整與有效運(yùn)用，提高經(jīng)濟(jì)核算（包括會(huì)計(jì)核算、統(tǒng)計(jì)核算和業(yè)務(wù)核算）的正確性與可靠性，推動(dòng)單位各項(xiàng)政策的貫徹執(zhí)行，提高單位經(jīng)營(yíng)管理水平，同時(shí)遏制領(lǐng)導(dǎo)干部貪污腐敗、堵塞國(guó)有資產(chǎn)流失的漏洞、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)和制止虛假會(huì)計(jì)信息流入等。內(nèi)部控制貫穿于單位經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的各個(gè)方面，只要單位存在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理，就需要加強(qiáng)內(nèi)部控制，建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。

1 事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問題

1）費(fèi)用支出缺乏有效控制。目前，事業(yè)單位對(duì)于“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”之外的支出（如辦公費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等）普遍缺乏嚴(yán)格的控制標(biāo)準(zhǔn)，較多采用實(shí)報(bào)實(shí)銷制，只要有相應(yīng)審批人員簽字同意，財(cái)務(wù)人員就予以報(bào)銷，致使專項(xiàng)資金未能發(fā)揮其應(yīng)有的資金效益。

2）固定資產(chǎn)管理比較薄弱。實(shí)行政府采購(gòu)制度以后，事業(yè)單位固定資產(chǎn)的購(gòu)置得到了有效控制，但對(duì)資產(chǎn)的使用管理仍缺乏相關(guān)的內(nèi)部控制，重購(gòu)輕管現(xiàn)象比較普遍。

3）財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門的溝通管理有待進(jìn)一步加強(qiáng)。財(cái)務(wù)部門不僅要懂財(cái)務(wù)，還要懂業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)部門不僅要懂業(yè)務(wù)，還要熟悉財(cái)務(wù)相關(guān)規(guī)定，財(cái)務(wù)部門要對(duì)業(yè)務(wù)部門實(shí)施必要的財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部監(jiān)督。

4）崗位設(shè)置不夠合理。由于事業(yè)單位編制有限，人員緊張，崗位安排不盡合理，許多單位存在一人多崗、不相容崗位兼職現(xiàn)象?！稌?huì)計(jì)法》明確規(guī)定出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作，要求不相容崗位相分離。《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》也明確規(guī)定，未取得會(huì)計(jì)證的人員，不得從事會(huì)計(jì)工作。

2 事業(yè)單位內(nèi)控薄弱的主要原因

1）內(nèi)控意識(shí)淡薄。良好的內(nèi)控意識(shí)是內(nèi)部控制制度得以健全和實(shí)施的重要保證。任何一個(gè)單位的內(nèi)控制度的執(zhí)行必然受到治理結(jié)構(gòu)、管理理念、組織制衡等多種因素的影響。內(nèi)控環(huán)境是單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心，它決定著其他要素能否發(fā)揮和怎樣發(fā)揮作用，影響著控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。有的單位對(duì)內(nèi)控制度的重要性認(rèn)識(shí)不足，使內(nèi)控制度執(zhí)行起來(lái)大打折扣，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。

2）內(nèi)控認(rèn)識(shí)有偏差。在內(nèi)控與管理、內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)控與發(fā)展的關(guān)系等問題上，認(rèn)識(shí)有偏差，在業(yè)務(wù)拓展和風(fēng)險(xiǎn)防范的抉擇中，存在重事業(yè)發(fā)展、輕內(nèi)部管理的現(xiàn)象，以致資產(chǎn)使用質(zhì)量低下。

3）內(nèi)部控制體系不夠完善。有的單位建立了規(guī)章制度，但制度不健全或沒有隨著業(yè)務(wù)發(fā)展和客觀環(huán)境的改變而及時(shí)進(jìn)行修訂和補(bǔ)充，有些新業(yè)務(wù)已經(jīng)開展但相應(yīng)的制度未建立，有些制度缺乏必要的獎(jiǎng)罰措施和缺乏嚴(yán)格的檢查；有些單位用一般財(cái)經(jīng)規(guī)章制度代替內(nèi)控制度，一些專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理制度僅就其開支范圍、標(biāo)準(zhǔn)加以限制，單位資金安全性問題依然存在；有的單位對(duì)一些問題的處理僅憑經(jīng)驗(yàn)、貫例辦理，隨意性較大，業(yè)務(wù)流程控制往往過于簡(jiǎn)單；有的單位雖然制定了一系列內(nèi)控制度，但未能嚴(yán)格執(zhí)行，對(duì)制度的執(zhí)行及效果缺乏必要的監(jiān)督，導(dǎo)致有章不循、違章不究，內(nèi)控制度未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

4）內(nèi)控制度執(zhí)行人執(zhí)行能力有待加強(qiáng)。一個(gè)好的內(nèi)部控制的程序或措施，需要行使控制職能的人員在心理上、技能上和行為方式上達(dá)到實(shí)施內(nèi)部控制的基本要求。能夠較好地貫徹、落實(shí)、培訓(xùn)、監(jiān)督、執(zhí)行制定好的內(nèi)控制度，使內(nèi)控制度不流于形式，真正起到控制監(jiān)督的作用。

3 完善事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的對(duì)策建議

1）增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)。各單位、各級(jí)財(cái)務(wù)部門及業(yè)務(wù)部門、每一位職工，都是全委財(cái)務(wù)管理格局的組成部分，要認(rèn)真履行職責(zé)，確保財(cái)政資金安全，有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。按照《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人是單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的責(zé)任主體，對(duì)本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性以及內(nèi)部控制制度的合理性、有效性負(fù)主要責(zé)任。但要真正確立起單位負(fù)責(zé)人對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作和內(nèi)部控制制度建設(shè)的責(zé)任主體意識(shí)，還必須強(qiáng)化對(duì)事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)部控制方面的意識(shí)，切實(shí)提高單位負(fù)責(zé)人對(duì)建立和完善內(nèi)控制度重要性的認(rèn)識(shí)，建立良好的適應(yīng)單位內(nèi)部控制建設(shè)的控制環(huán)境。

2）加強(qiáng)部門預(yù)算、收入支出、資產(chǎn)采購(gòu)、合同管理等內(nèi)部控制重點(diǎn)環(huán)節(jié)的管理，通過采取不相容崗位分離控制、內(nèi)部授權(quán)審批控制、流程控制等控制方法和措施，強(qiáng)化內(nèi)部控制在事業(yè)單位內(nèi)部管理中的作用，不斷提高管理能力。

3）健全單位內(nèi)部控制制度體系，規(guī)范單位內(nèi)部行為。事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作和內(nèi)部控制工作的效果，需要有一套科學(xué)合理的制度體系來(lái)支持和保證。目前，財(cái)政部制定的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》雖明確指出其適用范圍包括事業(yè)單位，但實(shí)際上是針對(duì)企業(yè)制定的。由于沒有考慮事業(yè)單位的特點(diǎn)，也沒有體現(xiàn)事業(yè)單位資金和經(jīng)費(fèi)管理體制上的特殊性，諸如收支兩條線管理、部門預(yù)算、政府采購(gòu)、國(guó)庫(kù)集中支付和國(guó)庫(kù)授權(quán)支付等，實(shí)際上對(duì)事業(yè)單位的適用性是比較差的。鑒于事業(yè)單位內(nèi)部控制制度體系不健全、不完善的狀況，目前財(cái)政部正在組織有關(guān)專家學(xué)者，研究制定體現(xiàn)事業(yè)單位特點(diǎn)的內(nèi)控制度，促進(jìn)事業(yè)單位建立健全內(nèi)部控制的制度體系。

4）嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度。內(nèi)控制度是單位管理的基礎(chǔ)，只有嚴(yán)格按照制度辦事，做到一視同仁，獎(jiǎng)懲明確，考核到位，善始善終，才能使內(nèi)控走向制度化、規(guī)范化的軌道。內(nèi)控制度本身又是一種監(jiān)督制度，不但要對(duì)單位經(jīng)營(yíng)進(jìn)行監(jiān)督控制，還需對(duì)內(nèi)控部門本身實(shí)施再監(jiān)督，只有這樣才能使內(nèi)控真正發(fā)揮作用。

5）加強(qiáng)內(nèi)控制度的宣傳教育工作。內(nèi)控制度管理的價(jià)值在于可執(zhí)行，執(zhí)行者對(duì)制度內(nèi)容的理解和認(rèn)同是關(guān)系到制度執(zhí)行與否、執(zhí)行好壞的關(guān)鍵。因此，對(duì)內(nèi)控制度的教育培訓(xùn)工作就起到了一個(gè)信息增強(qiáng)的作用。在實(shí)際工作中，單位要及時(shí)有效宣貫內(nèi)控制度。對(duì)內(nèi)控制度的宣貫工作還要形成制度化、長(zhǎng)期化和專業(yè)化，并貫徹到制度所涉及的各個(gè)部門和員工。

6）提高相關(guān)人員專業(yè)素質(zhì)和管理能力。內(nèi)控制度制定得再完善、再合理,如果沒有負(fù)責(zé)的、稱職的人來(lái)執(zhí)行,其作用將大打折扣，甚至沒有作用或起反作用。因此，要注重對(duì)內(nèi)控制度執(zhí)行人員的選用和培養(yǎng)。內(nèi)控人員應(yīng)該是單位里有較高管理能力的人員，熟悉法律法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度，這樣才能很好地監(jiān)督執(zhí)行規(guī)章制度，發(fā)現(xiàn)和解決問題。要全面提高內(nèi)控人員的素質(zhì)，就必須加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，及時(shí)更新觀念，使內(nèi)控人員具有較高的管理能力。

2011年是貫徹落實(shí)中央一號(hào)文件精神，全力推進(jìn)水利改革發(fā)展、實(shí)現(xiàn)新跨越的關(guān)鍵一年。今后一個(gè)時(shí)期，水利改革步伐將不斷加快，水利投資將大幅增加，水利財(cái)務(wù)工作面臨新的形勢(shì)，對(duì)水利資金保障能力和管理水平提出了更高要求，建立健全松遼委內(nèi)部控制體系勢(shì)在必行。單位內(nèi)控制度建設(shè)是一個(gè)與時(shí)俱進(jìn)的過程，它直接影響到到事業(yè)單位基礎(chǔ)管理能力的提升，關(guān)系到單位的規(guī)范化管理，單位的成長(zhǎng)壯大必然會(huì)促使自身關(guān)注內(nèi)控制度建設(shè)，不斷提高自身的管理能力。

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1002－0624（2011）08－0069－02

2011-05-10