陳文軍 張春雨

【摘要】當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)全球化程度日益深化，各國(guó)之間經(jīng)濟(jì)依存度越來(lái)越高，作為國(guó)際通用商業(yè)語(yǔ)言和一切資本游戲起點(diǎn)的會(huì)計(jì)的重要性不斷增強(qiáng)，經(jīng)濟(jì)全球化要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須國(guó)際化。金融危機(jī)爆發(fā)以來(lái)，G20峰會(huì)領(lǐng)導(dǎo)人、金融穩(wěn)定理事會(huì)（FSB）和國(guó)際社會(huì)更是提出了建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的倡議。本文概述了CAS（中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的英語(yǔ)簡(jiǎn)寫）與IFRS（國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的英語(yǔ)簡(jiǎn)寫）趨同的必要性，客觀地指出CAS與IFRS趨同中存在的問(wèn)題，最后分析并總結(jié)了推動(dòng)CAS與IFRS進(jìn)一步趨同的策略。

【關(guān)鍵詞】CAS；IFRS；趨同；策略

【Abstract】With the world economic globalization deepening increasingly,economic interdependence between countries are arisen continuously.The importance of accounting which is an international common language of business and the origin of all capital games is being strengthened constantly.,points out existing problems in the convergence objectively,and finally it analyzes and summarizes the strategies to promote further convergence.

【Key words】CAS;IFRS;Convergence;Strategy

【中圖分類號(hào)】G658.3【文章標(biāo)識(shí)碼】A【文章編號(hào)】1326-3587（2011）04-0009-03

當(dāng)今世界，國(guó)際貿(mào)易和全球資本市場(chǎng)飛速發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的迅猛發(fā)展，一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展必須融入到國(guó)際經(jīng)濟(jì)浪潮中去，任何國(guó)家如果要脫離世界貿(mào)易市場(chǎng)和資本市場(chǎng)而尋求自身的發(fā)展是很難實(shí)現(xiàn)的。同樣，由于世界各國(guó)都將加入到經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的進(jìn)程中，任何一個(gè)國(guó)家或地區(qū)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)動(dòng)蕩，也會(huì)影響到世界上的其他國(guó)家或地區(qū)。而會(huì)計(jì)作為國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言，在經(jīng)濟(jì)全球化過(guò)程中扮演著越來(lái)越重要的角色。從而，推進(jìn)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的國(guó)際化，為全球經(jīng)貿(mào)往來(lái)和資本流動(dòng)減少或者消除成本和障礙，這已成為經(jīng)濟(jì)全球化的必然要求。與此同時(shí)，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，尤其是互聯(lián)網(wǎng)的迅速普及和應(yīng)用，為會(huì)計(jì)國(guó)際化的發(fā)展提供了有力的技術(shù)支持，并加速了會(huì)計(jì)的國(guó)際化進(jìn)程。因此，在當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)加速發(fā)展和科技日新月異的背景下，會(huì)計(jì)國(guó)際化已是大勢(shì)所趨，是不容回避的客觀現(xiàn)實(shí)。

一、CAS與IFRS趨同的必要性

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是指會(huì)計(jì)人員執(zhí)行會(huì)計(jì)活動(dòng)所應(yīng)遵循的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，它也是對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行評(píng)價(jià)和鑒定的依據(jù)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化是指由于國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，客觀上要求各國(guó)在制定會(huì)計(jì)政策和處理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，逐步采用國(guó)際通行的會(huì)計(jì)慣例，以達(dá)到國(guó)際間會(huì)計(jì)行為的相互溝通、協(xié)調(diào)、規(guī)范和統(tǒng)一，即采用國(guó)際上公認(rèn)的原則和方法來(lái)處理報(bào)告本國(guó)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。當(dāng)今世界，隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化趨勢(shì)的日益加強(qiáng)和資本市場(chǎng)國(guó)際化的迅速發(fā)展，資本市場(chǎng)全球化以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化已成為各國(guó)面臨的重要問(wèn)題。國(guó)際社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的要求也越來(lái)越強(qiáng)烈，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全球趨同已是不可阻擋的歷史潮流。在理論上，會(huì)計(jì)作為一門科學(xué)學(xué)科，也是不應(yīng)該有國(guó)家界限的，而應(yīng)該是世界商業(yè)的共同語(yǔ)言。所以，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同是一種歷史趨勢(shì)。

（一）從內(nèi)部因素看我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的必要性。

會(huì)計(jì)作為一門專門的技術(shù)方法，其主要任務(wù)就是將各種技術(shù)方法綜合運(yùn)用，對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行合理的加工處理，最終生成對(duì)決策有用的財(cái)務(wù)信息。正是由于會(huì)計(jì)有很強(qiáng)的技術(shù)性，因而使會(huì)計(jì)擁有大量的國(guó)際化本性。相應(yīng)地，作為會(huì)計(jì)規(guī)范化的結(jié)果，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一種技術(shù)性規(guī)范，其規(guī)范對(duì)象主要是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是檢驗(yàn)現(xiàn)行實(shí)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)和改良未來(lái)實(shí)務(wù)的指南，它是有序、系統(tǒng)、內(nèi)在一致的，應(yīng)能與可觀察的客觀事物相吻合。承認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的技術(shù)性就意味著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有其協(xié)調(diào)的內(nèi)在必然性。

（二）從外部因素看我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的必要性。

世界經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展趨勢(shì)，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)化，提出了不容置疑的要求。這種必然要求體現(xiàn)在：

①跨國(guó)公司出現(xiàn)所引起的具體的對(duì)內(nèi)、對(duì)外的會(huì)計(jì)問(wèn)題，都與國(guó)際會(huì)計(jì)領(lǐng)域發(fā)生關(guān)系。對(duì)內(nèi)的會(huì)計(jì)問(wèn)題包括:結(jié)轉(zhuǎn)價(jià)格、外匯風(fēng)險(xiǎn)管理、預(yù)算和經(jīng)營(yíng)狀況評(píng)價(jià)等；對(duì)外的會(huì)計(jì)問(wèn)題包括：外幣折算、通貨膨脹會(huì)計(jì)等。這些問(wèn)題都面臨著跨國(guó)公司所涉及到的國(guó)家之間的差異，需要有具體的辦法來(lái)解決。因此表明，跨國(guó)公司的發(fā)展要求有一套完整的權(quán)威性的世界公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

②國(guó)際投資活動(dòng)的興起。在國(guó)際資本流動(dòng)過(guò)程中，資本需求者和資本提供者要了解對(duì)方的財(cái)務(wù)狀況。為了使各資金需求者提供的財(cái)務(wù)報(bào)表有一個(gè)可比的基礎(chǔ)，有必要對(duì)據(jù)此編制財(cái)務(wù)報(bào)表的各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行國(guó)際協(xié)調(diào)。從而盡力減少不必要的差異和分歧，增強(qiáng)彼此間的一致性。

③國(guó)際貿(mào)易的發(fā)展。在國(guó)際貿(mào)易交往中，購(gòu)銷雙方都需要利用財(cái)務(wù)信息了解對(duì)方的財(cái)務(wù)狀況。如果財(cái)務(wù)信息是基于不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供的，則需要通過(guò)一定的方式加以協(xié)調(diào)。因?yàn)椴捎猛粯?biāo)準(zhǔn)來(lái)提供的財(cái)務(wù)信息，不僅有利于雙方的了解和溝通，而且有助于雙方做出判斷與決策。

④世界資源配置的需要。眾所周知，市場(chǎng)是資源配置的一種手段。在國(guó)際市場(chǎng)上，按照不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可能使得公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果呈現(xiàn)很大的差異，從而影響公司的市場(chǎng)價(jià)值和股票價(jià)格，影響各投資者的利益。資源在世界范圍內(nèi)配置，極其需要國(guó)際間會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)作為基礎(chǔ)。

二、CAS與IFRS趨同中存在的問(wèn)題

（一）在CAS與IFRS趨同的進(jìn)程中，我國(guó)缺少一套與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本一致的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。例如，我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則側(cè)重于規(guī)范損益表，而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表。這兩種在“要領(lǐng)框架”上不同的觀點(diǎn)，將直接導(dǎo)致對(duì)待具體會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)所遵循的會(huì)計(jì)原則的不同。

（二）CAS與IFRS在極少數(shù)問(wèn)題上尚存差異。中國(guó)存在著一些特殊情況和環(huán)境下的一些會(huì)計(jì)問(wèn)題，包括關(guān)聯(lián)方交易的披露、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露以及公允價(jià)值計(jì)量和同一控制下的主體合并資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回。在這些問(wèn)題上，中國(guó)可以在IASB尋求高質(zhì)量的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則解決方案中提供非常有用的幫助。

（三）被動(dòng)性趨同。在趨同過(guò)程中，都是中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則單方面地向IFRS靠攏，而不是根據(jù)中國(guó)的利益需要積極參與IFRS的制定或要求IFRS在某些方面的準(zhǔn)則規(guī)定向中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏。中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的被動(dòng)性，往往使中國(guó)及中國(guó)企業(yè)的利益遭受損害。因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則是一種調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的規(guī)則，是具有經(jīng)濟(jì)后果性的。同一種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于不同體制、文化、自然條件的國(guó)家及其企業(yè)，會(huì)顯示出不同的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流動(dòng)情況的表現(xiàn)，從而會(huì)出現(xiàn)不同的企業(yè)價(jià)值、產(chǎn)品成本、融資能力、稅金負(fù)擔(dān)、競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力等。而這些指標(biāo)的不同往往會(huì)使企業(yè)在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中得到不同的利益或遭致不同的損失。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的被動(dòng)性也會(huì)使得CAS與IFRS亦步亦趨，增加準(zhǔn)則變動(dòng)與執(zhí)行的成本，損害中國(guó)和中國(guó)企業(yè)的利益。