叢 林 張明火 莊 花 陳 霖

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國有科技型企業(yè)的無形資產(chǎn)問題研究*

叢 林1張明火2莊 花2陳 霖2

1.福建省科學技術(shù)廳 2.福建省科技發(fā)展研究中心

本文針對國有科技型企業(yè)改制的情況，討論國有科技型企業(yè)無形資產(chǎn)特征及其現(xiàn)狀，分析國有科技型企業(yè)改制過程中的無形資產(chǎn)流失問題，有針對性地提出防范國有科技型企業(yè)無形資產(chǎn)流失的措施及建議。

國有科技企業(yè) 無形資產(chǎn) 核心競爭力

國有科技型企業(yè)無形資產(chǎn)應當是國有科技型企業(yè)的產(chǎn)品品質(zhì)、專利權(quán)、商標權(quán)、非專利技術(shù)、計算機軟件、信息集成系統(tǒng)、創(chuàng)新型人力資本等方面，是所屬企業(yè)的一項重要資產(chǎn)。隨著無形資產(chǎn)在整個國有科技型企業(yè)收益中的比重不斷增大，無形資產(chǎn)已經(jīng)成為國有科技型企業(yè)至關重要的核心資源，同時也是衡量國有科技型企業(yè)核心競爭力的重要指標。在國有科技型企業(yè)的購并、重組和股份制合作等改制過程中，受傳統(tǒng)觀念的影響以及傳統(tǒng)管理模式的制約，許多國有科技型企業(yè)對無形資產(chǎn)缺乏正確的認識，忽視無形資產(chǎn)和評估，導致國有科技資產(chǎn)流失嚴重，這嚴重影響了國有科技型企業(yè)無形資產(chǎn)質(zhì)量水平與功能的發(fā)揮。研究無形資產(chǎn)流失的原因，探討資產(chǎn)評估的問題，尋求科學的管理方法，成為國有科技型企業(yè)如何提升自主創(chuàng)新能力的一個重要的方面。

1 國有科技型企業(yè)及無形資產(chǎn)

1.1 國有科技型企業(yè)內(nèi)涵

目前，我國有兩大類的科技型企業(yè)：一是以航天航空、核能利用、軍用設備為開發(fā)對象的國有大型企業(yè)。這類科技企業(yè)的改革與發(fā)展受我國大中型工業(yè)企業(yè)和科研院所改革的雙重影響；二是上世紀80年代科技人員帶科技成果下海創(chuàng)辦的民營科技型企業(yè)。本文研究的是第一大類的企業(yè)，并從其形成過程來界定國有科技型企業(yè)。具體定義如下兩類：一是由國有獨立開發(fā)類科研機構(gòu)整體轉(zhuǎn)制而成的國有科技型企業(yè)，這類企業(yè)主要是指中央與地方產(chǎn)業(yè)部門所屬的技術(shù)開發(fā)類科研機構(gòu)根據(jù)國務院的統(tǒng)一部署整體轉(zhuǎn)制形成科技型企業(yè)，主要從事技術(shù)開發(fā)工作，包含試驗發(fā)展、設計與試制、推廣與示范、技術(shù)咨詢與服務、小批量中間試驗以及可望取得實用價值的應用研究及其科技產(chǎn)業(yè)。二是以創(chuàng)新為發(fā)展動力，以高科技含量為產(chǎn)品特征，主要從事高新技術(shù)產(chǎn)品的研制、開發(fā)、生產(chǎn)和服務業(yè)務，促使高新技術(shù)成果盡快商品化，并具有較高的無形資產(chǎn)和潛在的高收益的國有獨資與國有控股科技型企業(yè)。這類企業(yè)主要涉及微電子科學和信息類高新技術(shù)、光電子科學和光機電一體化技術(shù)、材料科學和新材料技術(shù)、生命科學和生物工程技術(shù)、醫(yī)藥科學的新醫(yī)藥技術(shù)、能源科學和新能源、高效節(jié)能技術(shù)、生態(tài)科學和環(huán)境、資源保護技術(shù)、地球科學和海洋工程類技術(shù)和其它高新技術(shù)等領域。

1.2 國有科技型企業(yè)無形資產(chǎn)特點

國有科技型企業(yè)的無形資產(chǎn)是國有企業(yè)長期控制或使用但是沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，對生產(chǎn)經(jīng)營與服務能持續(xù)發(fā)揮作用并能帶來經(jīng)濟利益的一切資源。在傳統(tǒng)經(jīng)濟條件下的無形資產(chǎn)主要是以可以確指的無形資產(chǎn)為主，而將其之外的無形資產(chǎn)統(tǒng)統(tǒng)歸為商譽。隨著知識經(jīng)濟時代的到來和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的迅猛發(fā)展，無形資產(chǎn)發(fā)生了變化，特別是在科技型企業(yè)尤為突出：一方面一些可以確指的無形資產(chǎn)發(fā)生了變化，形成了新興的無形資產(chǎn)；另一方面知識形態(tài)要素在企業(yè)生產(chǎn)體系重要性的凸現(xiàn)，形成以知識形態(tài)為主的無形資產(chǎn)。主要包括：專利權(quán)、商標權(quán)、非專利技術(shù)、計算機軟件、信息集成系統(tǒng)、創(chuàng)新型人力資本等方面。其無形資產(chǎn)具有以下幾個特點：

（1）高收益性。企業(yè)的無形資產(chǎn)潛在的價值和使用價值具有相當大的彈性空間。相較于有形資產(chǎn)，企業(yè)的專有技術(shù)、系統(tǒng)軟件、品牌等無形資產(chǎn)可以復制并多重利用，從而發(fā)揮無形資產(chǎn)收益的獨特性。同時，科技型企業(yè)自創(chuàng)或者購入的無形資產(chǎn)，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，其價值不僅可以轉(zhuǎn)移，而且還會產(chǎn)生增值，常常給企業(yè)帶來較其他資產(chǎn)更高的收益或超額利潤。

（2）不確定性。在無形資產(chǎn)形成到消失的整個過程中，不確定性始終存在。而對科技型企業(yè)來說，其無形資產(chǎn)的獲得或自創(chuàng)所耗費的成本和投資，以及為企業(yè)所能帶來的經(jīng)濟收益，都具有很大的不確定性。無形資產(chǎn)的價值體現(xiàn)于價值的發(fā)揮與實現(xiàn)的兩個環(huán)節(jié)，在價值實現(xiàn)階段，會受到企業(yè)外部諸多因素的影響，加劇了無形資產(chǎn)的不確定性。

（3）無形資產(chǎn)占總資產(chǎn)比例較大?？萍夹推髽I(yè)的一個重要特征是以知識形態(tài)為主，無形資產(chǎn)價值占總資產(chǎn)價值的比重較大，以知識形態(tài)為主的無形資產(chǎn)形成了科技型企業(yè)的核心競爭力。科技型企業(yè)正是通過增加知識形態(tài)無形資產(chǎn)的比重以及提高其質(zhì)量來獲得在市場競爭中的優(yōu)勢地位，進而得到進步和發(fā)展。

（4）存在方式上的人身依附性。在科技型企業(yè)無形資產(chǎn)的具體構(gòu)成要素中，以知識形態(tài)為主的無形資產(chǎn)占有絕對優(yōu)勢，知識資產(chǎn)本來對人身就具有天然的依附性，它是人對事物正確的規(guī)律性的認識，是人類思想的智慧結(jié)晶。

2 我國科技型企業(yè)無形資產(chǎn)現(xiàn)狀及存在問題

2.1 我國科技型企業(yè)無形資產(chǎn)現(xiàn)狀

從我國目前的產(chǎn)業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀來看，雖然科技產(chǎn)業(yè)的上市公司涉及各個行業(yè)，但目前的科技企業(yè)涉及領域主要集中在網(wǎng)絡、信息產(chǎn)業(yè)、生物工程、新材料和航空航天等方面。本文根據(jù)截止2009年12月30日公布年度財務報告的上市公司，選擇了信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)159家上市公司作為研究的樣本，選取其無形資產(chǎn)的相關信息進行簡要分析與評價。

2.1.1信息技術(shù)上市公司無形資產(chǎn)規(guī)模的基本狀況

從信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)上市公司2009年無形資產(chǎn)的分布情況表來看，無形資產(chǎn)在2000萬元以下的公司占了56.6%，有超過1/4的公司無形資產(chǎn)不到500萬元，有18家公司期末無形資產(chǎn)實際數(shù)值為0（其中深圳上市的企業(yè)有8家與創(chuàng)業(yè)板上市的企業(yè)有7家），具體數(shù)據(jù)如表1所示。

表1 信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)上市公司2009年無形資產(chǎn)分布情況表

資料來源：滬、深兩市信息技術(shù)業(yè)上市公司2009年度報告整理統(tǒng)計

圖1 信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)上市公司2009年無形資產(chǎn)分布情況

從信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)上市公司2009年無形資產(chǎn)分布情況來看（見圖1），該159家上市公司平均分布在各組類別的無形資產(chǎn)分組中共計16家，而低于該平均值水平的無形資產(chǎn)分組類別有3類，約占總類別比重33%，信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)上市公司的無形資產(chǎn)呈現(xiàn)較平均分布。

通過對滬、深兩市信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)上市公司2009年度報告整理統(tǒng)計得出兩個結(jié)論：一是159家公司擁有無形資產(chǎn)的平均水平約為1.67億元，但約95%的公司低于這一指標（高于該指標的企業(yè)8家），可見大部分科技型公司的無形資產(chǎn)價值水平偏低；二是不同信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)之間擁有無形資產(chǎn)的規(guī)模差距很大，其中最大者中國聯(lián)合通信股份有限公司的無形資產(chǎn)價值達到196億元，而寶勝科技創(chuàng)新股份、華麗家族股份有限公司和北京中創(chuàng)信測科技股份有限公司等的無形資產(chǎn)價值期末為0，無形資產(chǎn)的標準差為15.7億元也說明了該指標的變異程度很大，無形資產(chǎn)在信息技術(shù)公司間的分布很不均衡。

2.1.2無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中的地位分析

表1所反映的是科技型企業(yè)擁有無形資產(chǎn)的絕對水平，雖然都處于同一行業(yè)，但是其經(jīng)營規(guī)模大小極為不同，因此單純根據(jù)無形資產(chǎn)的絕對值還不能衡量一個企業(yè)的無形資產(chǎn)水平，而應當結(jié)合該企業(yè)的總資產(chǎn)計算出無形資產(chǎn)的比重，才能正確反映出無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中的地位，如表2 和圖2所示。

表2 信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)上市公司無形資產(chǎn)占資產(chǎn)比重表

資料來源：滬、深兩市信息技術(shù)業(yè)上市公司2009年度報告整理統(tǒng)計。

圖2 信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)上市公司2009年無形資產(chǎn)占總資產(chǎn)比重分布圖

結(jié)合表2及圖2可以看出，159家信息技術(shù)上市公司2009年無形資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重集中分布于3% 以下，占總樣本數(shù)的68%。這說明，我國很多科技型企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)仍然沒有擺脫傳統(tǒng)經(jīng)濟的特征，固定資產(chǎn)等有形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中仍占有較大份額，這與知識經(jīng)濟的時代特征是相悖的。在樣本中只有少部分的無形資產(chǎn)結(jié)構(gòu)狀況如預期的無形資產(chǎn)在其總資產(chǎn)中占較大份額。面對知識經(jīng)濟下科技型企業(yè)的激烈競爭，我國科技型企業(yè)無形資產(chǎn)的低水平現(xiàn)狀應當引起有關方面的高度重視，對其無形資產(chǎn)的會計處理需要進一步完善。

2.2 國有科技型企業(yè)改制過程中的無形資產(chǎn)問題分析

2.2.1觀念落后，忽視自身的無形資產(chǎn)價值

據(jù)國際資產(chǎn)權(quán)威評估人士統(tǒng)計，國有企業(yè)的無形資產(chǎn)是有形資產(chǎn)的4~5倍[1]，一般一個國有企業(yè)可擁有無形資產(chǎn)達30項左右。然而無形資產(chǎn)的無實體性決定了其功能不能在感性上直觀反映出來，只能存在于觀念中，加之長期以來的計劃經(jīng)濟體制使一些管理者思想上只把固定資產(chǎn)和流動資金作為財產(chǎn)加以重視，甚至發(fā)生無形資產(chǎn)流失時期內(nèi)也不會對企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生影響，由此產(chǎn)生企業(yè)經(jīng)營者對無形資產(chǎn)缺乏關注[2]。雖然國有企業(yè)無形資產(chǎn)的價值遠遠高于有形資產(chǎn)，但多數(shù)國有企業(yè)對無形資產(chǎn)認識淡漠，導致多渠道流失。

2.2.2無形資產(chǎn)管理方法不科學

隨著國有科技型企業(yè)管理思想的推進，如何保護無形資產(chǎn)、防止無形資產(chǎn)流失、規(guī)范無形資產(chǎn)管理、提高國有科技型企業(yè)無形資產(chǎn)競爭的能力和水平，已經(jīng)成為每個國有科技型企業(yè)重點關注的問題。目前，多數(shù)國有科技型企業(yè)沒有無形資產(chǎn)的指標和獎懲制度，國有科技型企業(yè)無形資產(chǎn)的保值增值處于失控狀態(tài)。企業(yè)內(nèi)部缺少完善的、科學的管理方法，對于國有科技型企業(yè)的無形資產(chǎn)只是孤立地認識，單項地利用和管理。由于國有科技型企業(yè)的無形資產(chǎn)管理方法不科學，管理水平不高，技術(shù)開發(fā)、專利使用、商標保護、文化建設等不能適應市場變化的需要，因此無形資產(chǎn)并沒有給國有科技型企業(yè)帶來大的收益。這又反過來挫傷了國有科技型企業(yè)管理和經(jīng)營無形資產(chǎn)的積極性[3]。

2.2.3無形資產(chǎn)評估失實

目前，我國對無形資產(chǎn)保護立法還不夠完善，《國有科技型企業(yè)財產(chǎn)管理條例》中只對有形資產(chǎn)的管理提供法律依據(jù)，缺少無形資產(chǎn)相關條例。在資產(chǎn)評估方面，我國還沒有切實可行的無形資產(chǎn)評估標準和評估程序，國有科技型企業(yè)的專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、商譽等無形資產(chǎn)評估在我國并無成熟標準，評估的結(jié)果也難反應國有科技型企業(yè)的價值，而且對這些無形資產(chǎn)評估值的會計處理方式和作價依據(jù)也沒有明確的規(guī)定，缺乏可操作的具體、明確的規(guī)范[3]。

2.2.4機構(gòu)變動及人員流動帶走國有無形資產(chǎn)

企業(yè)無形資產(chǎn)是依附于企業(yè)實體上的。企業(yè)職工是企業(yè)實體的有機組成部分。不少無形資產(chǎn)正是依附于職工(尤其是部分具有特別身份的職工)之身的，一旦這些職工流動，所依附的無形資產(chǎn)即隨之流失。另外，企事業(yè)單位分立，開辦非國有科技型企業(yè)，企事業(yè)單位科技人員分流，不僅帶走自身的知識和技能，原單位的科技成果、市場信息、營銷網(wǎng)絡、商業(yè)秘密等無形資產(chǎn)也隨之流去；國有科技型企業(yè)股份制改造重組中重“有形”輕“無形”造成流失的現(xiàn)象嚴重[4]。

3 完善國有科技企業(yè)無形資產(chǎn)管理的對策建議

針對國有企業(yè)在無形資產(chǎn)管理中存在的突出問題，基于目前國有企業(yè)租賃、轉(zhuǎn)讓、兼并等一系列的改制行為，國有科技型企業(yè)在無形資產(chǎn)管理方面應注意以下幾點：在改制過程中，公平、公正、客觀、完整地評估國有企業(yè)無形資產(chǎn)；借改制契機建立與健全國有無形資產(chǎn)管理系統(tǒng)；加大無形資產(chǎn)投入比例，為企業(yè)創(chuàng)造更大收益；注重無形資產(chǎn)運營，增強企業(yè)活力。

3.1 重視對無形資產(chǎn)的宣傳與教育，強化品牌價值管理

積極開展無形資產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)的宣傳與教育工作，加強國際間的交流與合作。在企業(yè)及有關部門中大力宣傳普及無形資產(chǎn)知識，促使其轉(zhuǎn)變觀念，認識到不僅商標、專利權(quán)、專有技術(shù)等是企業(yè)有價值的無形資產(chǎn)，企業(yè)長期以來形成的內(nèi)部團體關系、外部合作關系、穩(wěn)定的營銷網(wǎng)絡、優(yōu)越的地理位置、稅收優(yōu)惠政策等都是企業(yè)有價值的資產(chǎn)，可以為企業(yè)帶來超額利潤[5]。在企業(yè)員工中開展多方面、多渠道的宣傳與教育活動，使他們認識到無形資產(chǎn)對企業(yè)發(fā)展的重要性，并成為企業(yè)保護和管理無形資產(chǎn)的主人。另外，要積極組織開展國際國內(nèi)的交流與合作，借鑒國外無形資產(chǎn)管理的先進經(jīng)驗，領悟先進的無形資產(chǎn)管理理念，力爭在短時間內(nèi)提高無形資產(chǎn)管理水平[6]。

3.2 規(guī)范資產(chǎn)評估行業(yè)，建立和完善科學的資產(chǎn)評估體系

科學的資產(chǎn)評估能夠為無形資產(chǎn)的保護和管理提供衡量尺度。我國資產(chǎn)評估行業(yè)發(fā)展不規(guī)范，在人員素質(zhì)、評估方法、信息收集、管理權(quán)限等方面存在諸多問題。這些問題影響了評估結(jié)果的科學性，不利于加強對資產(chǎn)的管理。因此，必須治理整頓資產(chǎn)評估行業(yè)的混亂秩序，改變資產(chǎn)評估業(yè)政出多門、缺少權(quán)威的現(xiàn)狀，工商管理部門等與國有資產(chǎn)管理部門要相互協(xié)調(diào)、互相合作，其他行政機關未經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門許可，不能隨意改變資產(chǎn)評估結(jié)果，確保資產(chǎn)評估的權(quán)威性。要建立一套全國統(tǒng)一的資產(chǎn)評估方法，選定科學的評估參照系數(shù)，評估中應遵循等價交換、市場供求和未來收益的原則，在充分考慮經(jīng)濟價值、市場占有率、未來新增價值等因素的基礎上進行規(guī)范化的操作，增強評估結(jié)果的合理性。在評估行業(yè)健全競爭機制，通過優(yōu)勝劣汰提高從業(yè)人員素質(zhì)和資產(chǎn)評估透明度，推廣行業(yè)信息收集和交流，力求評估結(jié)果準確可信[7]。

3.3 注意對人才的合理安置

企業(yè)在改制時要給經(jīng)營骨干、技術(shù)骨干一定的股票期權(quán)或設立崗位要素股等一些激勵人才的方式留住人才。與接觸商業(yè)秘密的員工簽訂保密協(xié)議，做好商業(yè)秘密的保護工作，企業(yè)在對其職工進行保密教育的同時。還應當與接觸技術(shù)或經(jīng)營信息的職工簽訂保密協(xié)議。另外，對企業(yè)文件的發(fā)送、保管、銷毀、復制，對有關信息的發(fā)布程序、范圍進行嚴格規(guī)范，防止出現(xiàn)漏洞而造成泄密[8]。

3.4 完善無形資產(chǎn)科學管理制度

在建立現(xiàn)代企業(yè)制度過程中，必須加強無形資產(chǎn)管理與經(jīng)營。設專門機構(gòu)或人員負責無形資產(chǎn)的設計、開發(fā)、引進、應用和投資的管理工作；應建立切實可行的管理制度[9-10]，包括無形資產(chǎn)綜合性制度、無形資產(chǎn)教育培訓制度、無形資產(chǎn)交易制度、無形資產(chǎn)日常管理制度、無形資產(chǎn)財務制度、無形資產(chǎn)審計制度、無形資產(chǎn)協(xié)調(diào)制度、無形資產(chǎn)訴訟制度、無形資產(chǎn)發(fā)展戰(zhàn)略制度、人才流動管理制度等，防止無形資產(chǎn)在合資、合作、改制、承包、租賃過程中流失。

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* 本文系2009年福建省軟科學項目（2009R0026）研究成果。